5个案例-审计案例解析
审计案例存货审计案例
审计案例_存货审计案例[案例一]H公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值熟低法，2001年H公司经年末盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下:1(库存商品A:账面余额10万元，已提取跌价准备5000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
H公司对该商品全额补提跌价准备。
2(库存商品B:账面余额6万元，无跌价准备，该商品不再为消费者所偏爱，从目前情况分析，其市价将会持续下跌。
H公司全额提取跌价准备。
3(库存商品C:账面余额20万元，已提取跌价准备2万元，由于此类商品的更新换代，该商品已经落伍，目前已经形成滞销。
H公司全额补提跌价准备。
4(库存商品D:账面余额50万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺，未发现减值情况。
H公司按10,提取跌价准备5万元。
5(库存商品E:账面余额20万元，无跌价准备，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
H公司未计提跌价准备。
6(库存原材料F:账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。
H公司未计提跌价准备。
[分析]根据《企业会计制度》第五十四、五十五、六十二条的规定，并依据资产减值准备的认定基本条件进行分析，库存商品A、B、C均不应全额计提跌价准备。
A商品只是市价下跌、价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值。
B商品虽然不为消费者所偏爱，但也只是价值下跌，还未到完全丧失价值的程度。
C商品即使已经滞销，但起码还有转让价值。
所以，注册会计师应建议H公司首先根据各种存货的物理状况及减值情况，推断出其期末应提足的跌价准备数额，然后与已提取的跌价准备比较，按其差额补提存货跌价准备。
对于商品D，由于没有任何减值的迹象，H公司按10,的比例计提了5万元的跌价准备，这没有根据。
注册会计师应建议H公司调账，冲回所提取的跌价准备。
对于商品E和原材料F的处理则不同，这两项存货实际上已经发生了减值，而H公司却未计提相应的跌价准备，注册会计师应建议H公司根据具体情况确定计提减值准备的数量，并作相应的调账处理。
5个案例 审计案例解析
2018/10/13
在麦科特发行上市过程中，下列中介机构各自发挥其不光
彩的作用。
深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告
广东大正联合资产评估有限责任公司为其出 具了严重失实的资产评估报告
广东明大律师事务所为实的发行申报文件
2018/10/13
• 虽然华鹏会计师事务所的所长吕润波积极介入了麦科特上市进程，但由 于他并没有证券业务资格，在这份审计报告上签名的两位注册会计师 是何佳义和张翠云。何佳义曾出席过诸多中介协调会。张翠云则是退 休后返聘于华鹏会计师事务所工作的注册会计师，从未参加对麦科特 的实际审计，甚至没有到过审计现场。
2018/10/13
南方证券投资银行部 唐胜成将包含重大虚 假内容和误导性陈述 的《招股说明书》上 报至中国证监会，并 获得批准。2001年11 月，唐胜成因涉嫌参 与欺诈上市罪被捕。
四、作为造假“帮凶”的注册会计师
• 在麦科特光电股份有限公司上市招股说明书上，华鹏出具了这样的审 计报告：“我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行 的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计 纪录等我们认为必要的审计程序。我们认为，上述会计报表符合中华 人民共和国《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规 定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1997年12月31日、1998 年12月31日、1999年12月31日的合并财务状况及母公司的财务状 况，1997年度、1998年度、1999年度的合并经营成果及母公司的 经营成果，1999年度的合并现金流量情况及母公司的现金流量情况， 会计处理方法的运用遵循了一贯性原则。”
2018/10/13
• 主要虚构事实
•麦科特（惠州）光学机电有限公司在1993年11月8日至1998年 12月18日期间已进口的机器设备由原进口报关价格13450120港 元提高到108086735.69港元，价格虚增94636615.69港元。 惠州市海关出具了内容虚假的《中华人民共和国海 关对外商投资企业减免税进口货物解除监管证明》。 •采用倒制会计凭证等办法编造会计凭证、会计账簿记录和会计报表， 麦科特（惠州）光学机电有限公司1996年至1999年度累计虚增净利 润达124862469.24元人民币。 母公司麦科特集团光学工业总公司增大了投资和收益额， 至1999年12月31日累计虚增了净利润113076143.10元。 •麦科特集团光学工业总公司1996年至1999年12月31日止累计虚增净 资产123329920.49元人民币，虚增了应付股东利润22000000元人民币。
审计案例分析(1~20)
《审计学原理》案例分析【案例1】某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。
本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。
【案例2】东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。
经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。
要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。
2008年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况为：100元币10张；50元币5张；10元币10张；5元币48张；2元币60张、1元币80张、5角币70张、2角币35张、1角币40张、5分币25枚、2分币17枚、1分币56枚。
（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2516．20元。
（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。
（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。
（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。
（6）银行核定该公司库存现金限额1000元。
要求：①根据清点结果编制库存现金盘点表；②指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。
审计人员于2009年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额6832元，经盘点现金，取得以下资料：（1）现金盘点实有数5232元（2）下列凭证已付款，尚未制证入账：①职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途（3）2009年1月1日至2月5日，该企业库存现金收入189630元，支出192310元（4）库存现金限额5000元要求：（1）计算出2008年末的库存现金的余额（2）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见【案例5】某企业2008年12月31日原材料中40#角钢账面结存1600千克，2008年1月20日盘点实物为2100千克。
注册会计师《审计》案例分析5_注册税务师_
注册会计师《审计》案例分析5一、无形资产审计案例（一）案例线索及分析案例一：注册会计师张刚审计新兴公司2001年度会计报表时，了解到该公司2001年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。
2001年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。
审计中未发现新兴公司进行账务处理。
案例一分析：《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则——无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
《企业会计制度》第四十九条规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。
据此，注册会计师张刚应进行如下审计处理：1.提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产：当年应摊销额=（240÷10）÷12×10=20（万元）会计处理为：借：管理费用 200000贷：无形资产 2000002.提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备。
经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为50万元，为此，应进行如下会计处理：借：营业外支出 500000贷：无形资产减值准备 5000003.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。
4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
审计问题库 典型案例
审计问题库典型案例
审计问题库中的典型案例包括：
1. 财务报表审计：某公司在年度财务报表审计中，发现存在重大错报，涉及虚增收入和资产。
经过审计人员的调查，发现这是由于公司管理层为了美化业绩，故意操纵财务报表。
2. 采购与付款循环审计：某公司在采购与付款循环中，存在未经授权的采购和支付情况。
审计人员发现，这是由于内部控制存在缺陷，导致员工可以绕过审批流程进行采购和支付。
3. 存货管理审计：某公司在存货管理方面存在严重问题，导致大量库存积压和过期。
审计人员发现，这是由于缺乏有效的存货管理制度和流程，导致存货管理混乱。
4. 人力资源管理审计：某公司在人力资源管理方面存在严重问题，员工福利和薪酬待遇不公。
审计人员发现，这是由于公司缺乏透明度和公正性，导致员工对公司的信任度降低。
5. 信息系统审计：某公司在信息系统方面存在重大漏洞，可能导致敏感信息的泄露。
审计人员发现，这是由于公司对信息系统的安全控制不够充分，导致黑客有机会攻击公司的系统。
这些案例都是审计问题库中的典型案例，它们展示了公司可能面临的各类问题和风险。
审计人员需要根据具体情况，采用不同的审计程序和方法，以确保公司的合规性和内部控制的有效性。
主营业务收入审计案例及解析
案例一：虚增销售收入，虚增利润1.案情审计人员2011年3月20日对佳华公司上年度销售业务进行审查时，发现2010年12月31日出售给友联公司甲产品7 000件，销售金额700 000元（不含增值税），以应收账款入账，其会计分录如下：借：应收账款 700 000 贷：主营业务收入 700 000 2.疑点佳华公司此笔年末销售收入是否真实正确。
3.审计方法和过程首先审查相应的产成品账户，却没有相应的产成品发出；随后审查2011年初的销售账户，发现该笔销售退回，以红字冲销；然后审查2010年的销售合同，未发现有此笔销售业务的销售合同。
4.案情真相被审计单位佳华公司在大量的审计证据面前，承认该笔销售是虚构的，意图达到虚增销售收入、虚增利润的目的。
5.审计意见关于此笔销售业务，提请佳华公司调整相关的账务处理，并调整会计报表的相关项目：借：以前年度损益调整 700 000 贷：应收账款 700 000 借：应交税费——应交所得税 175 000 盈余公积 52 500贷：以前年度损益调整 227 500 1、企业的账务处理：（1）借：应收账款700 000贷：主营业务收入700 000（2）借：主营业务收入700000贷：本年利润700000（3）借：所得税费用 175000贷：应交税费——应交企业所得税175000（4）借：本年利润175000贷：所得税费用175000（5）借：本年利润 525000贷：利润分配——未分配利润525000（6）借：利润分配—提取法定盈余公积 52500贷：盈余公积—法定盈余公积 52500（7）借：利润分配——未分配利润525000贷：利润分配—提取法定盈余公积52500贷：未分配利润472500有影响，需要调整的科目：应收账款（借700000），应交税费（贷175000），盈余公积（贷52500），未分配利润（贷422500）调整分录：借：应交税费175000盈余公积52500未分配利润 422500贷：应收账款700000【只要是损益类科目，全部用“以前年度损益调整（借减贷增）”来替代】直接调整法，编制调整分录：（1）借：以前年度损益调整700000贷：应收账款 700000（2）借：应交税费175000贷：以前年度损益调整175000（3）借：盈余公积52500贷：以前年度损益调整 52500（4）借：未分配利润472500贷：以前年度损益调整472500考虑增值税17%，企业所得税25%，盈余公积10%案例二：利用预收账款虚减主营业务收入1.案情审计人员2011年3月1日对某企业上年度的会计报表进行了审查。
中国经典审计案例分析
中国经典审计案例分析审计作为一种监督和评价经济活动的重要手段，在经济生活中发挥着不可或缺的作用。
在中国，随着经济的快速发展和市场经济体制的不断完善，审计工作也日益受到重视。
本文旨在通过分析中国的经典审计案例，探讨审计在发现问题、防范风险、促进企业健康发展等方面的作用。
案例一：安然公司财务造假案安然公司曾是美国最大的能源公司之一，但在2001年，该公司因财务造假丑闻而破产。
这一事件震惊了全球，也引发了对审计工作的深刻反思。
安然公司通过复杂的会计手段，隐藏了巨额债务，虚增利润，误导了投资者和监管机构。
审计机构未能发现这些问题，部分原因是审计独立性不足，审计师与被审计单位存在利益冲突。
这一案例表明，审计机构必须保持独立性，严格执行审计程序，以确保审计结果的客观性和准确性。
案例二：中国银广夏财务造假案中国银广夏股份有限公司是一家上市公司，曾在2000年至2001年间通过虚构销售收入、虚增利润等手段进行财务造假。
这一行为最终被审计机构揭露，导致公司股价暴跌，投资者损失惨重。
此案中，审计机构通过细致的审计工作，发现了公司财务报表中的异常，及时向监管机构报告，有效遏制了风险的进一步扩散。
这一案例说明，审计工作对于维护资本市场秩序、保护投资者权益具有重要作用。
案例三：三鹿奶粉事件2008年，中国三鹿集团因在奶粉中非法添加三聚氰胺，导致数千名婴儿患上肾结石，引发了严重的食品安全危机。
在这一事件中，审计机构未能及时发现并报告公司在食品安全管理上的严重问题。
这一案例暴露出审计工作在某些领域的不足，也提醒审计机构需要加强对企业社会责任的审计，以促进企业的可持续发展。
案例四：康得新财务造假案康得新复合材料集团股份有限公司是一家从事新材料研发和生产的上市公司。
2019年，该公司被曝出存在财务造假行为，涉及金额高达数十亿元。
审计机构在审计过程中未能发现这些问题，部分原因是审计程序执行不严格，审计证据收集不充分。
这一案例再次强调了审计工作的重要性和审计机构的责任。
审计案例评选
审计案例评选审计案例一：公司财务造假案公司A是一家上市公司，其财务报表显示业绩连续增长。
然而，审计师在进行财务审计时发现了一系列可疑的问题。
首先，公司A的营业收入明显偏离行业平均水平，但公司却无明显的竞争优势。
其次，公司的利润率远高于同行业的其他公司，这引发了审计师的怀疑。
经过深入调查，审计师发现公司A存在虚构销售收入、隐瞒费用等财务造假行为。
最终，公司A被证监会处以重罚，并重新修正了财务报表。
审计案例二：员工贪污案公司B是一家中小型企业，其财务部门有一名长期担任出纳的员工。
在进行财务审计时，审计师发现了公司B的现金流量异常不平衡。
通过对银行对账单和财务记录的核对，审计师发现了出纳员工将公司资金私自转移至个人账户的违规行为。
公司B立即解雇了该员工，并采取相应措施追回贪污资金。
审计案例三：供应商合同违规案公司C与一家供应商签订了一份长期合同，合同约定了供应商提供的物品和服务的价格和数量。
然而，在进行财务审计时，审计师发现公司C与该供应商存在违规行为。
供应商在合同中虚报了物品及服务的价格和数量，而公司C在支付款项时也存在违规操作。
审计师将该情况向公司高层报告，并建议采取相应措施修正合同，并与供应商进行合规性审查。
审计案例四：税务违规案公司D在进行财务审计时，审计师发现其存在严重的税务违规行为。
公司D通过虚构费用、隐瞒收入等手段逃避税务部门的监管。
审计师将该情况向税务部门举报，并建议公司D积极合作，主动纠正税务违规问题。
税务部门对公司D进行了严格的税务审计，并处以相应的罚款和处罚。
审计案例五：内部控制缺失案公司E在进行财务审计时，审计师发现其内部控制存在严重缺失。
公司E的财务部门缺乏有效的审计程序和制度，导致财务数据的准确性和可靠性受到威胁。
审计师向公司高层提出了改进内部控制的建议，并帮助公司E建立了一套完善的内部控制制度，以确保财务数据的真实和准确。
审计案例六：资产盗窃案公司F在进行财务审计时，审计师发现其资产存在盗窃行为。
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2020/8/2
• 欺诈只是宏伟进程中的小插曲而已，没有骗子 的繁荣期就像身上不长虱子的狗一样不可思议。 一个健康的自由市场经济必然会吸引大量的投 机者进行各种腐败活动。
刘易斯（美国著名的财经作家）
2020/8/2
一、背景与调查
2020/8/2
Phase 1
在麦科特发行上市过程中，下列中介机构各自发挥其不光 彩的作用。
深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告 广东大正联合资产评估有限责任公司为其出 具了严重失实的资产评估报告
广东明大律师事务所为其出具了严重失实的法律意见书
南方证券有限公司参与编制了严重失实的发行申报文件
2Hale Waihona Puke 20/8/2公安部网站上一篇文章 将麦科特欺诈上市称 为“2001年十大经济
Phase 2
Phase 3
2000年7月21日， 麦科特光电股 份有限公司在 深圳证券交易 所发行股票， 并于8月7日上 市
当年11月，中 国证监会对麦 科特利润虚假 问题立案调查
2001年9月，中国 证监会宣布调查结 果：--麦科特通过 伪造手段，虚构固 定资产9074万港元 ；虚构收入30118 万港元，虚构成本 20798万港元，虚 构利润9320万港元
2020/8/2
• 主要虚构事实
•麦科特（惠州）光学机电有限公司在1993年11月8日至1998年 12月18日期间已进口的机器设备由原进口报关价格港 元提高到108086735.69港元，价格虚增94636615.69港元。
惠州市海关出具了内容虚假的《中华人民共和国海 关对外商投资企业减免税进口货物解除监管证明》。
华鹏会计师事务所 所长吕润波被关押
二、起诉书
• 1999年1月中旬，在麦科特酒店会议室召开了麦科特集团筹备上市的 第一次中介协调会。参加会议的有来自麦科特集团公司钟伟贤、王平、 练国富、刘国贤、龚娜娜，南方证券有限公司唐胜成、黄尚文、周宁、 周镭，广东明大律师事务所郭锦凯、林焕均、曾文秀，深圳华鹏会计 师事务所吕润波、何佳义、薛大龙和广东资产评估公司郑炳南、傅晓 东、陈志红等人。
南方证券投资银行部 唐胜成将包含重大虚 假内容和误导性陈述 的《招股说明书》上 报至中国证监会，并 获得批准。2001年11 月，唐胜成因涉嫌参 与欺诈上市罪被捕。
四、作为造假“帮凶”的注册会计师
• 在麦科特光电股份有限公司上市招股说明书上，华鹏出具了这样的审 计报告：“我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行 的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计 纪录等我们认为必要的审计程序。我们认为，上述会计报表符合中华 人民共和国《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规 定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1997年12月31日、1998年12 月31日、1999年12月31日的合并财务状况及母公司的财务状况，1997 年度、1998年度、1999年度的合并经营成果及母公司的经营成果， 1999年度的合并现金流量情况及母公司的现金流量情况，会计处理方 法的运用遵循了一贯性原则。”
2020/8/2
1993年2月成立的麦科特 集团机电开发总公司
1994年更名为麦科特 集团光学工业总公司
股份制改制，舞弊环节
麦科特光电股 份有限公司
拥 有
75%
（虚构其股东
由三家变五家） 的
股
权
麦科特（惠州） 光学机电有限公 司（虚构其资产
价值1.1亿元）
2020/8/2
三、会计造假伎俩
• 麦科特为此进行了详尽繁复的制假活动：1999年1月至2月期间，被告 人钟伟贤安排王平（曾任甘肃光学仪器工业公司财务处会计，麦科特 集团机电开发总公司财务部经理，钟伟贤于麦科特案发辞职后任麦科 特光电股份有限公司董事长）协助被告人练国富制作麦科特（惠州） 光学机电有限公司（子公司）和麦科特光电股份有限公司（母公司） 1996年度、1997年度和1998年度虚假的会计资料、虚假财务账册，另 外，两公司又相应制作了1999年度虚假的财务账簿和会计凭证。公司 财务人员根据练国富的会计业务分录制作虚假的与之对应的原始凭证、 记账凭证、科目汇总表等，并重新登记入账。
虚增的资产主要是长期股权投资金额119309808.31元人民币
2020/8/2
虚假《融资租赁合同》 《协议书》、 《进口设备统计表》、 《进口设备清单》
和进口设备发票
虚假的《购货合同》， 虚假的材料进货发票
和《销货合同》
经上述会计处理后，麦科特（惠州）光学机电有限公司和麦科特集团光学工业总公司 的虚假会计报表进行合并后的麦科特光电股份有限公司1996年至1999年末虚增了净资 产118623122.72元人民币，虚增了应付股东利润元人民币。1997年度～1999 年度三年累计虚增净利润93466225.51元人民币。
•采用倒制会计凭证等办法编造会计凭证、会计账簿记录和会计报表， 麦科特（惠州）光学机电有限公司1996年至1999年度累计虚增净利 润达124862469.24元人民币。
母公司麦科特集团光学工业总公司增大了投资和收益额， 至1999年12月31日累计虚增了净利润113076143.10元。
•麦科特集团光学工业总公司1996年至1999年12月31日止累计虚增净 资产123329920.49元人民币，虚增了应付股东利润元人民币。
2020/8/2
• 参与舞弊的中介机构
资产评估公司
会计师事务所
南方证券公司
广东大正联合资产 评估有限责任公司 副总经理郑炳南授 意其公司人员陈志 红虚增评估值2205 136.00元人民币。郑 炳南因涉嫌提供虚 假证明文件被捕。
2020/8/2
华鹏被麦科特选定 为上市业务的审计 师后，作为华鹏会 计师事务所的所长 ，吕润波出席过多 次中介协调会。吕 润波因涉嫌提供虚 假证明文件被捕。
犯罪案件”之一
麦科特的原董 事长钟伟贤、 总会计师练国
富被关押
南方证券的唐胜成、 明大律师事务所主 任律师郭锦凯被关押
2020/8/2
广东省公安机关于7月15日立案 侦查 。 2001年12月，此案移交
给惠州市人民检察院，于20 01年12月31日提起公诉。
广东大正联合资产 评估有限责任公司 副总经理郑炳南被 关押
• 惠州市检察院的起诉书认定，这次会议“提出并确定先将麦科特集团 光学工业总公司虚假变更为麦科特集团光学有限公司，再改制为麦科 特光电股份有限公司作为上市主体，并确定通过虚增麦科特光电股份 有限公司及其控股子公司麦科特（惠州）光学机电有限公司的资产和 利润的方法，使麦科特光电股份有限公司改制前的净资产达到1.1亿 元人民币”。同时为达到上市条件，还虚增了麦科特集团光学工业总 公司的股东由三家变成五家。