内地审计失败案例分析10例
内地审计失败案例分析10例
[案例01] 银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润1.7亿元;(2)2000年虚增利润5.2 亿元。
其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。
二、法院审理(一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。
2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。
审计失败的案例分析
审计失败的案例分析审计是一种对企业或组织进行全面审查和评估的过程，以确定其财务报告的真实性和合规性。
然而，尽管审计通常是一个严肃的过程，也存在一些失败的案例。
本文将分析一些审计失败的案例，并讨论其原因和教训。
第二个审计失败的案例是Enron公司的审计。
Enron公司是一家在20世纪90年代末和2000年代初期美国最大的能源和通信公司之一、然而，2001年，Enron公司因涉嫌虚假会计和财务欺诈而宣布破产。
根据后续的调查，审计公司安然与安达信安未能发现Enron公司的财务欺诈和窃取行为，这些行为在财务报告中被粉饰和掩盖。
这次审计失败导致了Enron公司的破产，数千人失业，并引发了针对安然与安达信安的刑事和民事诉讼。
这个案例显示了审计公司在审计过程中应采取更为全面和慎重的方法，特别是对于高风险行业和公司，以确保审计结论的准确性和可靠性。
第三个审计失败的案例是Lehman Brothers的审计。
LehmanBrothers是美国一家大型投资银行，在2024年金融危机期间宣布破产。
在这个案例中，审计公司普华永道被指控未能揭示Lehman Brothers存在的财务活动和伪造的财务报告。
普华永道被指责将Lehman Brothers的前期债务重新分类为销售，并将其资产结构进行了操作，以掩盖公司的实际负债水平。
这次审计失败引发了对审计行业的质疑和严重的监管。
这个案例揭示了审计公司在审计过程中应当更加审慎和公正，尤其在揭示公司风险和财务不当行为方面。
总之，以上案例提供了审计失败的一些例子，并对每个案例的原因和教训进行了分析。
这些案例都表明审计公司在审计过程中必须保持独立性、客观性和先进性，同时更加慎重和审慎，尤其是在高风险行业和公司。
审计公司应当履行其职业伦理和责任，以确保审计结论的准确性和公正性。
此外，监管机构应加强审计行业的监管，并建立更为严格的审计准则和标准，以减少审计失败的风险。
国内审计失败案例
对投资者的影响
投资决策失误
由于审计失败导致财务报表失真，投资者可能会 做出错误的投资决策。
利益受损
投资者的利益因审计失败而受到损害，可能面临 经济损失。
信心受挫
投资者对会计师事务所和整个审计行业的信任度 会降低，影响其未来的投资选择。
对市场信用的影响
降低市场透明度
审计失败导致财务报表失真，降低了市场的透明度，不利于市场 健康发展。
益造成较大损害。
案例具有典型问题
03
案例应暴露出审计过程中的典型问题，如审计程序不当、审计
意见不公允等。
案例背景介绍
背景一
某上市公司在财务报表中虚增收入和利润，导致投资者利益受损。事后发现，审计机构在 审计过程中未能发现这一问题，存在严重的审计程序不当和审计意见不公允的问题。
背景二
某大型国有企业内部审计机构未能及时发现下属子公司的高管贪污、挪用公款等问题，导 致国有资产流失。这一案例暴露出内部审计机构在监督和风险管理方面存在的不足。
投资者信心下降
市场信用受到影响，投资者对市场的信任度降低，可能会减少投 资或持币观望。
监管压力加大
为了恢复市场信用，监管机构可能会加强对会计师事务所和市场 的监管力度，增加其运营成本。
05
防范审计失败的措施与 建议
加强会计师事务所及审计人员的独立性
保持审计机构和审计人员的独立性
确保审计机构和审计人员在执行审计工作时不受任何外界压力和利益干扰，保 持客观、公正的态度。
审计程序执行不到位
审计程序是保证审计质量的重要手段 ，如果审计程序执行不到位，可能导 致审计失败。
例如，某会计师事务所在对某公司进 行审计时，未能严格执行必要的审计 程序，导致其未能发现公司存在的重 大舞弊行为。
审计失败案例分析总结汇报
审计失败案例分析总结汇报审计失败案例分析总结汇报一、概述审计是一项重要的职业，其目的是验证信息的真实性和准确性，为利益相关方提供可靠的信息。
然而，由于各种原因，审计工作有时会失败，导致错误和不准确的信息得到认可。
本文将分析一些审计失败案例，并总结失败的原因和教训，以提高审计的质量和效果。
二、案例分析1. Enron案Enron公司是美国一家能源公司，由于存在管理不善、内部控制缺失等问题，导致其财务报表涉嫌虚假记载。
安然公司是当时美国最大的会计事务所之一，负责审计Enron公司的财务报表。
然而，安然公司未能揭示Enron公司的真实财务状况，导致了严重的审计失败。
2. 弗吉尼亚州国家汽车事故基金案弗吉尼亚州国家汽车事故基金是一家负责承保高风险驾驶以及对被保险人赔偿的非盈利性公司。
然而，审计师未能发现其会计记录中存在的错误和潜在的欺诈行为，导致审计失败。
3. 华尔街投资银行欺诈案在2008年金融危机中，很多华尔街投资银行因欺诈行为而破产。
审计师未能准确评估这些银行的财务风险和内部控制状况，导致审计失败。
三、失败原因分析1. 内部控制不完善内部控制是公司确保财务报表准确性和真实性的重要手段。
审计师未能充分考虑和评估被审计单位的内部控制，导致未能发现内部控制存在的不足和风险，从而造成审计失败。
2. 遗漏审核和检查过程审计师在审核和检查过程中可能会遗漏一些重要的信息和数据，导致未能揭示财务报表中的错误和潜在的欺诈行为。
3. 忽视风险因素审计师未能充分了解和评估被审计单位面临的风险，导致未能进行相应的审计程序和测试，从而造成审计失败。
四、教训总结1. 加强内部控制评估审计师应加强对被审计单位的内部控制评估，确保其充分有效，能够支持和保证财务报表的准确性和真实性。
2. 审计程序的完善审计师应完善审计程序，确保审核和检查过程的全面性和准确性，避免遗漏重要信息和数据。
3. 风险管理的重要性审计师应充分了解被审计单位面临的风险，评估其对财务报表的影响，并采取相应的措施进行风险管理和控制。
审计失败案例分析
审计失败可能导致投资者对公司的信任度降低，进而影响公司的股 价和融资能力。
对会计师事务所声誉的影响
1 2 3
声誉受损
审计失败可能导致会计师事务所的声誉受到损害 ，进而影响其业务拓展和客户信任度。
监管机构处罚
如果会计师事务所被发现存在过失或违反相关法 规，监管机构可能会对其进行处罚，包括罚款、 警告等。
02
审计失败案例概述
案例一：某公司财务报表重大错报案
审计失败原因
审计人员未充分关注公司财务报表中 的异常项目，未进行充分、适当的审 计程序，导致未能发现重大错报。
涉及人员
影响
该公司的财务报表存在重大错报，导 致投资者和债权人做出错误的决策， 损害了他们的利益。
公司管理层、财务人员、审计人员。
案例二：某会计师事务所审计失败案
社会监督增强
审计失败可能导致社会对 行业的监督增强，包括媒 体曝光、公众关注等。
05
防范审计失败的措施和建议
加强内部控制建设
建立健全内部控制体系
01
企业应建立完善的内部控制体系，包括财务、采购、生产、销
售等各个环节，确保各项业务活动的规范和有效。
强化内部控制执行
02
企业应加强对内部控制制度的执行力度，确保各项制度得到有
内部控制执行不力
企业内部控制制度执行不力，导致财务舞弊和错误得不到及 时发现和纠正。
审计程序不当
审计程序设计不合理
审计程序的设计没有充分考虑到企业的实际情况和风险状况，导致审计程序无 法有效发现潜在的问题。
审计程序执行不严格
审计程序执行过程中存在疏漏或敷衍了事的情况，导致潜在问题得不到及时发 现和纠正。
效执行，防止出现违规行为。
审计失败案例及分析
“中航油”管理舞弊案例分析——《中国注册会计师审计准则第1141——财务报表审计中对舞弊的考虑》中国航空油料集团唯一的一家海外公司——中国航油（新加坡）股份有限公司（以下简称中航油）。
在2004年11月29日发布了一个震惊的消息：这家新加坡上市公司因石油衍生产品交易，产生了5.5亿美元的巨额亏损，致使中航油向新加坡法院申请破产保护。
最后发布公告申请停牌重组，这一重组事项涉及16000名股民，100多家债权人，是新加坡历年来债务金额巨大、债权人众多而复杂的一次重组，也是中国首例在海外上市的中资企业进行的重组。
该公司自1997年以来，凭借6年内净资产增长762倍，成为股市上的明星公司，其总裁陈久霖也被评为“亚洲经济新领袖”，因此，中航油事件也被认为是继1995年“巴林事件”后最大的经济丑闻。
1、公司发展历程和行业地位中航油的前身是1993年5月由中国航空油料总公司，中国对外贸易运输总公司和新加坡海皇轮船有限公司出资在新加坡建立的一家合资企业，头几年经营状况一直不佳。
直到1997年7月，中航油总公司派出了陈久霖这个自称“打工的皇帝”，由后来的明星企业家一落成为阶下囚的人，带着49.2万新元，赴新加坡接管了当时濒临破产边缘的公司。
上任后不久，陈久霖就向总公司提出了把公司重新定位为石油贸易企业的转型方案。
在陈久霖的精心策划下，中航油于2001年12月在新加坡交易所主板上市，成为中国首家利用海外自有资产在国外上市的海外中资企业。
其净资产由1997年的16.8万美元猛增至2003年的1.28亿美元，市值超过65亿元人民币，曾被国内誉为继中石油、中石化和中海油之后的“第四大石油公司”。
中航油以突出的业绩被选入新加坡国立大学MBA课程教学案例；获颁新加坡上市公司“最具透明度”企业；被美国应用贸易系统(ATS)机构评选为亚太地区最具独特性、成长最快和最有效率的石油公司。
由于中国内地航空油的供应几乎被中航油的母公司中航油集团所垄断，所以内地航空公司需要以高于新加坡航空油市价6成至7成的价格，每月从中航油进口至少20万吨航空油，约占中国市场总需求的1/3。
《审计失败案例分析》
主要内容
何为审计失败？
结果错误的审计意见产生并不取决于企事业单位是否发生了经营失败
审计失败原因简析
审计人员经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了解审计不到位，审计证据搜集不充分
2、审计人员的过失行为。它往往是审计人员未能保持审计工作应有的职业谨慎态度，未能严格遵循审计准则的要求，未能对被审计单位的内控制度、审计的重要性和审计风险进行有效的评估，未能恰当地运用审计程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方面因素造成。
谢谢大家！
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优化公司治理结构，提高上市公司财务信息质量改进审计收费制度，规范审计市场
评会的启示
针对我国在注册会计师民事法律责任方面的现状，建议大力推广有限责任合伙制会计师事务所，解决会计师事务所组织形式的缺陷的问题。有限责任公司制仅对其业务行为承担有限责任，采用这种形式不利于提高注册会计师的风险意识；合伙制则不同，要以其全部财产承 担赔偿责任，这种组织形式有助于提高事务所及注册会计师的风险意识和自我约束意识，提高审计质量，但是成本和风险过大，还可能要承担其他合伙人的过失产生损失的连带赔偿责任。因此，建议我国建立有限责任合伙制会计师事务所，这样就结合了有限制和合伙制的优点，一方面，降低了成本和风险；另一方面，有利于提高注册会计师的风险意识，保证审计质量，避免审计失败。
审计失败案例分析
审计失败的原因
审计人员专业能力不足
审计人员缺乏必要的专业知识和经验 ，无法发现财务报表中的重大错报。
审计程序执行不当
审计人员在执行审计程序时存在疏漏 或错误，导致未能发现重大错报。
被审计单位内部控制缺陷
被审计单位内部控制存在缺陷，导致 财务报表出现重大错报，而审计人员 未能发现。
利益冲突
会计师事务所和被审计单位之间存在 利益关系，可能影响审计人员的独立 性和客观性。
完善法律法规
监管机构应完善相关法律法规，明确会计师事务所和审计师的职责 和义务，为审计行业健康发展提供有力保障。
加强信息披露
监管机构应要求会计师事务所加强信息披露，及时向社会公众公布审 计结果和相关情况，提高透明度和公信力。
THANKS
谢谢您的观看
加强内部控制
会计师事务所应建立健全内部控制体系，确保审 计程序的合规性和有效性，防止出现重大错报。
3
提高审计师素质
会计师事务所应加强对审计师的培训和考核，提 高审计师的素质和技能水平，确保审计质量。
对监管机构的建议
加强监管力度
监管机构应加强对会计师事务所的监管力度，对违反职业道德和法 律法规的行为进行严厉打击，维护市场秩序和投资者利益。
在2001年，世通公司因为财务造假而 申请了破产保护，成为美国历史上最 大的破产案之一。
审计失败的原因
01
未发现财务造假
世通公司的财务造假手段非常高明，包括将资本支出和经营支出进行混
淆，虚增利润等。审计人员未能及时发现并揭露这些问题。
02 03
缺乏独立性
世通公司的CEO和CFO对财务报告有极大的影响力，他们通过威胁和施 压来影响审计人员的判断。审计人员缺乏独立性，未能保持客观和公正 的态度。
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[案例01] 银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润1.7亿元;(2)2000年虚增利润5.2 亿元。
其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。
二、法院审理(一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。
2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。
会计师事务所法定代表人01年8月15日被监视居住，8月19日刑事拘留，9月14日逮捕，02年6月20日提起公诉并审理，02年8月14日取保候审，02年10月17日一审判决。
该法人代表提出上诉不服一审判决。
二、法院审理（一）检察院公诉--虚假证明文件罪1.99年1月中下旬在华仑酒店会议室举行两次中介机构协调会议,事务所参与了虚假变更\虚增资产和虚增利润指标的预谋;2.被告法定代表人直接授意审计人员作假：1)明知报表有虚假内容,会计凭证没有按规定装订而给予审计;2)明知报关单\承运单\入库单和银行票据伪造,仍确认进口设备价格1.08亿,虚增9463万元;3)明知公司是来料加工而故意以进料加工核算进行审计;4)仅仅凭公司提供的合同和发票而没有去实地盘点和产权确认就认可4800万元的在建工程;5)没有按照执业规则和工作程序提取相关证明和凭证;6)在审核工作底稿时明知有虚假内容,仍同意出具无保留意见审计报告3.为01年1月20日公司的招股说明书提供了虚假的会计数据(二)被告人答辩公诉人的所有指控都是有罪推定或者是合理想象，其证据都是主观臆断。
1.本所对公司报表虚假并不知情;2.在执行审计时并没有参与造假;3.本人没有签署审计报告和主观故意;4.某没有证券资格的事务所出具证据不能佐证;5.根据无罪推定和疑罪从无原则应依法宣告其无罪.(三) 法院判决2002年11月18日法院《刑事判决书》：欺诈发行股票罪.1.被告是会计师事务所与公司共同欺诈发行股票的直接主管人员;2.是以欺诈发行股票为目的;公诉机关指控罪名不当,应予以纠正;3.公司会计报表作假很容易发现,但仍然予以认可;4.为法院举证不需要证券业务资格的会计师.三、法理分析(一)CPA出具审计报告失实能认定为欺诈发行股票罪吗?1.侵害客体:国家对股票发行的管理制度和股东与债权人的合法权益;2.犯罪主体:股票的发行人,包括单位和自然人;3.客观方面:表现为在招股说明书\认股书中隐瞒重要事实或者编制重大虚假内容,发行股票数额巨大,后果严重的行为;4.主观方面:表现为故意,而且行为人具有非法募集资金的目的.《刑法》第160条规定：处5年以下有期徒刑或者拘役，并处单位或者单处非法募集资金金额1%至5%以下罚金。
单位实行双罚制。
（二）提供虚假证明文件罪的犯罪主体如何认定?《刑法》229条第1款：中介组织及其人员故意提供虚假证明文件、情节严重的行为。
量刑幅度为:5年以下并处罚金;索取或非法收受财物的处5年以上10年以下并处罚金.单位犯罪实行双罚制。
1.犯罪主体可以是个人;2.犯罪主体可以是单位: 实行双罚制,单位判处罚金,直接人员判处徒刑或拘役.(三)本案存在的法律问题1.拘押期间严重违反法律规定2.指控罪名与判决罪名不符3.指控证据先入为主且不充分4.犯罪主体认定不清5.判决罪名严重错误6.审理期限超过法律规定7.没收审计费用135万元无法律依据(四)本案需要延伸探讨的普遍性法律问题1. 确定财务报表舞弊的法定标准是什么?2. 政府审批责任与公司会计责任如何划分?3. 政府认定责任与中介机构确认责任如何划分?4. 疑罪从有还是疑罪从无?有罪推定还是无罪推定?5. 自由裁量权内的量刑幅度是从重还是从轻?四、CPA失败原因(一)主观原因1)注意义务—法律性文件与会计凭证的真实性2)告知义务----审计报告意见的类型与披露(二)客观原因1.政府诚信缺失2.客户道德风险四、CPA失败原因(一)该公司财务舞弊的特点1.地方政府官员极力推动和支持2.公司高层管理人员积极实施3.中介机构受到政府与公司欺骗(二)该公司财务舞弊被揭露的原因政治利害关系人检举揭发1.政治利益集团博弈2.经济利益集团内讧(三)CPA主观原因1)注意义务—法律性文件与会计凭证的真实性2)告知义务----审计报告意见的类型与披露(四)CPA客观原因1.政府诚信缺失2.客户道德风险[案例03] .琼民源审计失败案--案例主题:代理风险与质量控制(一)案情介绍：1.评估增值6.5亿2.民源大厦项目转让收益3.2亿(二)失败原因1.职业道德方面1)代理人道德风险2)专业胜任能力2.专业判断方面1)评估增值处理依据2)投资收益确认标志（三）法律后果1.客户高层刑事责任2.注册会计师行政责任四、借鉴启示1.委托代理存在风险1)利益不相同--逆向选择(1)委托人:委托人利益最大化(2)代理人:报酬/闲暇/价值/地位2)责任不对等--代理人偷懒(1)委托人: 出资责任风险承担利润享有(2)代理人: 代理责任报酬获取3)信息不对称---投机撒谎4)契约不完全---道德风险2.签字制度应当改革吗?3.如何保障业务质量?[案例04]某股份公司审计失败案--案例主题：专业胜任与客观独立(一)案情介绍：1.建设银行贷款到期1.4亿;2.在建工程成本0.3亿;3.以物抵债(二)失败原因1.职业道德方面2.专业判断方面1)两项交易还是一项交易?2)销售收入是否实现？3.债务重组是否成功?(三)法律后果: 行政责任(四)借鉴启示经济实质重于法律形式[案例05] 广西某公司审计失败案--案例主题：审计偏颇与与超然独立(一)案情介绍：向子公司客户担保贷款实现销售收入1亿\利润0.67亿;1.销售合同---公司与客户2.贷款合同---客户与银行3.质押合同---公司与银行(二)失败原因1.职业道德—独立性缺失2.专业判断---形式重于实质(三)法律后果1.行政处罚2.道德谴责(四)借鉴启示1 .会计技术创新与审计策略2 .金融衍生工具与会计处理[案例06]深圳某事务所验资失败案--案例主题:注意义务与告知义务一、案情介绍兰州甲公司与香港乙公司在深圳合资设立丙公司,注册资本1000万,各投50%. ”二、失败原因1.未仔细审验法律性文件2.未尽道德与法律义务1)专家注意义务2)如实告知义务3.审验程序不到位—CPA偷懒三、法律后果1.民事赔偿2.行政责任四、借鉴启示1.职业道德启示--职责谨慎2.法律义务启示—专家责任3.专业问题启示--委托投资4.职业判断启示—经济实质[案例07]某股份公司审计失败案--案例主体：公开信息与社会责任一、案情介绍(1)未发现虚开增值税发票2000万,(2)少提减值准备1500万;(2)发现后又另外出具审计报告.二、失败原因1.客户管理层道德风险---未评估审计动机和目的2.注册会计师职业谨慎1)销售收入确认的审计程序,2)未关注资产的质量与减值3)单纯帐目审计的缺陷性3.注册会计师职业道德1)独立性2)胜任能力[案例08]某银行诉某两大国际会计师行案--案例主题：控制风险与职业谨慎(一)案情介绍新加坡巴林期货公司94\95年委托分别两大国际会计师行审计.(二)失败原因1)未关注内部控制缺陷2)失去应有的职业谨慎(三)法理分析(1)内部控制缺陷是否属于审计范围?(2)约定书对审计风险的提示是否有效?(3)被审计人过错是否可对会计师免责?(四)借鉴启示（1）经营风险的关注（2）控制风险的判断[案例9]某股份公司审计失败案--会计责任与审计责任的划分一、案情介绍财务造假方法—（利润源泉-自购股票）1.在中报和年报前,财务部门根据年初制订的利润目标：总股本数×每股收益=利润额利润额-当年实际利润=拟确定抛出股票数2. 证券部门根据财务部门上报的利润差额抛出股票1)股票卖出的时间范围2)股票卖出的价格区间3.经营销售部门负责伪造相应的虚假合同\虚假发票1)私刻客户印章\套取客户空白合同\修改客户合同;2)与客户串通,向客户汇款后再汇回本公司帐户根据法院认定:1997年到2001年7月,东方电子采取上述手段销售合同1242份,合同金额17.29亿元;虚开销售发票2079份,金额17.08亿元。