金融资产经典例题-持有至
持有至到期投资的会计处理例题[精品文档]
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持有至到期投资的会计处理例题（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。
分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。
（二）持有至到期投资的取得★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。
）企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。
★借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等科目.按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
【例题1】2012年1月1目，甲公司支付价款1 05元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司当日发行的5年期公司债券，债券票面价值值总额为100元，票面年利率为5%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为5元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
该债券投资的实际利率为3.89%。
甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——C公司债券——成本100——利息调整 5贷：其他货币资金——存出投资款105 【例题2】接【例题1】,若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%,则分录为：借：持有至到期投资——C公司债券一一成本100贷：其他货币资金一一存出投资款95持有至到期投资——C公司债券一一利息调整 5【例1-68】2 x1 2年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券l 2 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为ll8 000元），本金在债券到期时一次性偿还。
持有至到期投资例题
交易性金融资产例题 【例题·计算题】2014年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。
购买日公允价值为10 000 000元。
另支付交易费用25 000元。
（1）购入时： 借：交易性金融资产—成本 10 000 000 贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000 （2）支付交易费用时： 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金—存出投资款 25 000 【例题·计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
编制相关会计分录。
会计处理为： 借：交易性金融资产—成本 2704 应收股利 126 投资收益 4 贷：其他货币资金—存出投资款 2834 【例题·判断题】（2015年）企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。
（ ）『正确答案』×『答案解析』取得交易性金融资产发生的交易费用确认为投资收益，不计入初始确认金额。
【例题·单选题】（2014年）甲公司从证券市场购入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，另支付交易费用1 000元。
企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（ ）。
A.201 000 B.200 000 C.188 000 D.189 000『正确答案』C『答案解析』取得交易性金融资产的交易费用应通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值，该交易性金融资产的初始入账价值＝20 000×（10－0.6）＝18 8000（元） 【例题·单选题】（2013年） 2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。
可供出售金融资产与持有至到期投资例题2
【例题2·计算题】甲公司2012年1月2日购买了一项当日发行的3年期公司债券，债券的面值为1 000万元，实际支付价款1 100万元，另支付交易费用11万元，次年1月5日按票面利率8%支付利息。
该债券在2015年1月5日兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息。
甲公司年末计提利息，实际利率为4%。
（1）2012年1月2日购入债券。
（3）2013年12月31日公允价值为1 130万元。
（4）2014年6月8日
甲公司通过二级市场出售全部债券，取得价款1 050万元。
（在此只针对可供出售金融资产进行讲解）
①“成本”＝1 000（万元）
②“利息调整”＝（1）111－（2）35.56－（3）36.98＝38.46（万元）
③“公允价值变动”＝（2）24.56＋（3）66.98＝91.54（万元）
④会计处理
借：银行存款 1 050
资本公积―其他资本公积 91.54
贷：可供出售金融资产―成本 1 000
―利息调整38.46
―公允价值变动 91.54
投资收益 11.54
快速计算
处置影响的投资收益＝公允价值1 050－账面价值1 130＋资本公积91.54＝11.54（万元）。
第五节 持有至到期投资 (4)
第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的后续计量（★★★）（第二步）【例题･单选题】甲公司于2008年1月2日从证券市场购入乙公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面利率为5%、每年末付息一次，到期日归还本金和最后一次利息。
乙公司本应于2007年末结付的利息一直到2008年2月1日才兑付，甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1031．67万元，另支付相关税费2万元。
甲公司购入后将其作为持有至到期投资核算。
该债券的实际利率为6%。
2008年12月31日，甲公司因该债券应确认的投资收益是（）万元。
A．41.1B．50.0C．59.02D．58.9【答案】C【解析】2008年末计提利息之前持有至到期投资的摊余成本（初始入账价值）=1031.67+2-50[1000×5%]=983.67(万元)，2008年应该确认的投资收益=983.67×6%=59.02（万元）。
【例题･单选题】2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。
该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。
2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。
假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。
A．1082.83B．1150C．1182.53D．1200【答案】A【解析】2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值=1100+（1100×7.53%-1000×10%）=1100+（-17.17）=1082.83（万元）2011年1月1日借：持有至到期投资——成本1000——利息调整 100贷：银行存款11002011年12月31日借：应收利息100(1000×10%)贷：投资收益 82.83（1100×7.53%）持有至到期投资——利息调整 17.172011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（即账面价值）为1082.83（1100+82.83-100）万元。
第4章 练习题持有至到期投资与可供出售金融资产
第4章持有至到期投资与可供出售金融资产一、单项选择题1.甲企业于2007年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。
其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。
该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。
企业准备持有至到期。
该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。
A.680B.600C.675D.6702.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（）科目。
A.持有至到期投资（利息调整）B.持有至到期投资（成本）C.持有至到期投资（应计利息）D.持有至到期投资（债券溢折价）3.企业购买分期付息、一次还本债券作为持有至到期投资时，支付价款中包含的已到付息期而尚未领取的债券利息，应计入的会计科目是：A.持有至到期投资B应收利息 C.财务费用D投资收益4.持有至到期投资在持有期间应当按照（）计算确认利息收入，计入投资损益。
A.实际利率B票面利率 C.市场利率D合同利率5.持有至到期投资等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至( ),减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
A可变现净值B预计未来现金流量现值C公允价值D可收回金额6.企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不得计入其初始投资成本的是：A购买价款B实际支付价款中包含的分期付息的利息C税金D手续费7.企业购入分期付息的持有至到期投资，期末确认尚未收到的利息时，应借记的科目是：A持有至到期投资-应计利息B投资收益C应收利息D持有至到期投资-成本8. 甲企业于2007年1月1日，以1200万元的价格购进当日发行的面值为1100万元的公司债券。
其中债券的买价为1190万元，相关税费为10万元。
该公司债券票面利率为6%，期限为3年，一次还本付息。
专题六 金融资产的核算 (3)
锦囊005 持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。
实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（应收利息）。
借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（倒挤，也有可能在借方）【例题2•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。
甲公司拟持有该债券至到期。
甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。
A.1 050B.1 062C.1 200D.1 212【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062（万元）。
借：持有至到期投资—成本（面值） 1200贷：银行存款 1062持有至到期投资—利息调整 138【易错易混问题】如果问持有至到期投资—成本的金额则回答1200万元。
二、持有至到期投资的后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本（历史成本计量属性）对持有至到期投资进行后续计量。
1.实际利率的计算（题目往往直接给出）根据公式，初始成本（不含应收利息）=未来现金流量×（某折现率的系数），得出的折现率是实际利率。
（1）如果债券是按面值发行，实际利率=票面利率；（2）如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率；（3）如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率。
2.金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经过下面调整的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）扣除已发生的减值损失；（3）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额）。
会计-第二章-金融资产-持有至到期投资例题1
会计-第二章-金融资产-持有至到期投资例题1（4）2012年12月31日，确认实际利息收入：①应收利息=20000×6%=1200（元）②实际利息收入=20709.19×5%=1035.46（万元）③利息调整=1200-1035.46=164.54（万元）④2012年12月31日摊余成本=20709.19-164.54= 20544.65（万元）借：应收利息 1200贷：持有至到期投资——利息调整164.54投资收益 1035.46（5）2013年1月5日，收到利息：借：银行存款1200贷：应收利息1200（6）2013年12月31日，确认实际利息收入：①应收利息=20000×6%=1200（万元）②实际利息收入=20544.65×5%=1027.23（万元）③利息调整=1200-1027.23=172.77（万元）④2013年12月31日摊余成本= 20544.65-172.77=20371.88（万元）借：应收利息 1 200贷：持有至到期投资——利息调整 172.77投资收益 1 027.23（7）2014年1月5日，收到利息：借：银行存款 1 200贷：应收利息 1 200（8）2014年12月31日，确认实际利息收入：①应收利息=20000×6%=1 200（万元）②实际利息收入=20371.88×5%=1 018.59（万元）③利息调整=1200-1018.59=181.41（万元）借：应收利息 1 200贷：持有至到期投资——利息调整 181.41投资收益 1 018.59（9）2014年1月5日，收到利息：借：银行存款1200贷：应收利息1200（10）2015年12月31日，确认实际利息收入：应收利息=20000×6%=1200（元）利息调整=709.19-164.54-172.77-181.41=190.47（元）实际利息收入=1200-190.47=1009.53（元）借：应收利息1200贷：持有至到期投资——利息调整 190.47投资收益1009.53（11）2016年1月5日，收到利息和本金：借：银行存款 21200贷：应收利息1200持有至到期投资——成本 20000【例·综合题】（1）【接前例】假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
金融资产管理专题典型案例分析
金融资产管理专题典型案例分析（一）金融资产专题在金融资产中持有至到期投资与可供出售金融资产是计算题的要紧选材。
【典型案例1】甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为 4.86%。
该债券发行方有提早赎回的权力，2007年初甲公司估计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。
2008年末该债券的可收回价值为455万元，2009年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。
请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：（1）2005年初购入债券时；（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制有关会计分录；（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录；（4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息与一半本金的会计分录；（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录；（6）编制2008年末减值计提的会计分录；（7）编制2009年出售时的会计分录。
【答案与解析】（1）2005年初购入债券时借：持有至到期投资――成本1000贷：银行存款919持有至到期投资――利息调整81（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制有关会计分录2005年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整14.66贷：投资收益44.66收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息302006年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整15.38贷：投资收益45.38收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录①2007年初实际摊余成本＝949.04（万元）；②2007年初摊余成本应为=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%)3=965.74(万元)③2007年初应调增摊余成本=965.74－949.04=16.7（万元）借：持有至到期投资――利息调整 16.7贷：投资收益16.7（4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息与一半本金的会计分录计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整16.93贷：投资收益46.93收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30收回本金时：借：银行存款 500贷：持有至到期投资――成本500（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录计提利息收益时：借：应收利息 15持有至到期投资—利息调整8.46贷：投资收益23.46收到利息时：借：银行存款15贷：应收利息15（6）编制2008年末减值计提的会计分录借：资产减值缺失36.13（＝491.13－455）贷：持有至到期投资减值准备36.13（7）编制2009年出售时的会计分录借：银行存款480持有至到期投资减值准备36.13持有至到期投资――利息调整8.87（＝81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46）贷：持有至到期投资――成本500投资收益25【典型案例2】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2006年12月31日，委托证券公司以7764万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用20万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为11万元。
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经典例题-1【基础知识题】2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。
『答案』
（1）首先计算内含报酬率
设内含利率为r,该利率应满足如下条件：
4/（1+r） 1 + 4/（1+r）2 +…+ 104/（1+r）5 ＝95
采用插值法，计算得出r≈5.16%。
（2）2004年初购入该债券时
借：持有至到期投资——成本100
贷：银行存款95
持有至到期投资——利息调整 5
（3）每年利息收益计算过程如下：
备注⑤：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为：
5.10＝104－98.9
每年的分录如下：
借：应收利息③ 4
持有至到期投资——利息调整②-③倒挤0.9
贷：投资收益② 4.9
收到利息时：
借：银行存款③
贷：应收利息③
（4）到期时
借：银行存款100
贷：持有至到期投资——成本100
经典例题-2【基础知识题】2004年1月2日甲公司购买了乙公司于2004年初发行的公司债券，期限为5年，划分为持有至到期投资,买价为90万元,交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，到期一次还本付息。
『答案』
（1）首先计算内含报酬率
设内含利率为r,该利率应满足如下条件：
120/（1+r） 5 ＝95
经测算，计算结果：r≈4.78%
（2）2004年初购入该债券时
借：持有至到期投资——成本100
持有至到期投资——利息调整 5
因为是折价，所以利息调整在贷方
（3）每年利息收益计算过程如下：
借：持有至到期投资——应计利息4
持有至到期投资——利息调整② 0.54
贷：投资收益 4.54
到期时
借：银行存款120
贷：持有至到期投资——成本100
——应计利息 20（5年下来，总共的20）
经典例题3 2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。
2004年末该债券投资的可收回价值为95.5万元，2005年末债券投资的可收回价值为96.5万元，2006年初甲公司出售此债券，卖价98万元，交易费用1.1万元。
『正确答案』
（1）首先计算内含报酬率
设内含利率为r,该利率应满足如下条件：
4/（1+r）1 + 4/（1+r）2 +…+ 104/（1+r）5 ＝95
采用插值法，计算得出r≈5.16%。
（2）2004年初购入该债券时
借：持有至到期投资——成本100
贷：银行存款 95
持有至到期投资——利息调整 5
（3）利息收益计算过程
①2004年后续会计分录
借：应收利息 4
持有至到期投资——利息调整0.9
贷：投资收益 4.9
收到利息时：
借：银行存款 4
减值计提时：
借：资产减值损失0.4
贷：持有至到期投资减值准备0.4
②2005年会计分录
借：应收利息 4
持有至到期投资——利息调整0.93
贷：投资收益 4.93
收到利息时：
借：银行存款 4
贷：应收利息 4
减值反冲时：
借：持有至到期投资减值准备0.07
贷：资产减值损失0.07
③2006年处置投资时
借：银行存款 96.9（＝98－1.1）
持有至到期投资减值准备0.33
持有至到期投资——利息调整 3.17（＝5－0.9－0.93）
贷：持有至到期投资——成本100
投资收益0.4（＝96.9－96.5）（五）未到期前出售持有至到期投资时
借：银行存款
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本
——利息调整（也可能记借方）
——应计利息
投资收益（可能记借也可能记贷）。