第四章固定资产详解
初级会计第四章非流动资产知识点
初级会计第四章非流动资产知识点非流动资产是指企业所拥有并长期使用或拥有以出售为目的的资产，其持有期限超过一年，通常包括固定资产、无形资产和长期股权投资等。
一、固定资产1.固定资产的定义：指企业为生产经营和经济活动而购置并使用的，使用寿命超过一年的有形资产。
2.固定资产分类：按使用性质可分为生产性固定资产和管理性固定资产；按产权形式可分为自有固定资产和融资租赁固定资产。
二、无形资产1.无形资产的定义：指企业所拥有的没有实物形态的有形资产，包括商誉、专利、版权、商标、企业形象和软件等。
2.无形资产的获取方式：购买、自行开发和无偿获得。
3.无形资产的评估原则：取得成本、购买成本和公允价值。
三、长期股权投资1.长期股权投资的定义：指企业通过购买其他企业的股权而形成的长期资产，用于取得对被投资企业的控行权或者获取经济利益。
2.长期股权投资的核算方法：成本法和权益法。
-成本法要求按投资成本进行初始计量，随后按照成本减值进行调整。
-权益法要求按所占比例确认对被投资企业的净利润或者利润分配，并按比例调整投资账面价值。
四、递延所得税资产和递延所得税负债1.递延所得税资产的定义：企业在税务上已扣除，但尚未在会计上确认的暂时性差异或可抵免亏损，有可能在未来可减少所得税负担的资产。
2.递延所得税资产的计量：按照适用税法规定的税率和所得税抵免规则计量。
3.递延所得税负债的定义：企业在税务上尚未扣除，但在会计上已确认并计入应税的暂时性差异所致的未缴纳的所得税额。
4.递延所得税负债的计量：根据税务上的确定义务和应纳税额计算。
五、长期待摊费用1.长期待摊费用的定义：指企业在期间内已发生或支付，但按会计确认规则应在未来一段时间内平均分配进行摊销的费用。
2.长期待摊费用的摊销方法：直线法和平均年限法。
六、其他非流动资产1.过去投资需要再补交资金。
2.长期债券投资。
3.长期应收款。
七、非流动资产评估1.非流动资产账面价值和公允价值的差异分析。
第四章 固定资产内部控制 第一节 固定资产内部控制概述
第四章固定资产内部控制第一节固定资产内部控制概述第一节固定资产内部控制概述一、固定资产控制的目标行政事业单位内部控制的目标可以确定为：第一，保护行政事业单位固定资产的安全完整；第二，确保固定资产会计信息的准确性和可靠性；第三，促进单位关于固定资产招标、采购、使用、日常维护、处置等办事效率的提高；第四，保证国家关于固定资产业务有关法规、政策和指令的贯彻执行，保证固定资产业务的合法性。
行政事业单位固定资产内部控制的最终目的在于：防范固定资产业务中的差错和舞弊，保护固定资产的安全和完整，确保国有资产不流失，合理配置国有资产，保障行政事业单位履行职能，提高固定资产运营效率。
二、固定资产控制的意义（一）现实中固定资产内部控制存在的问题1.固定资产的账实不符，资产存量不清2.固定资产长期被隐瞒、借用、侵占3.政府采购法对固定资产购置的制约力度不够4.房屋出租不规范，收支自行支配，搞“账外账”（二）加强固定资产内部控制的意义首先，与流动资产相比，固定资产的购置或取得，通常要花费较大的代价。
其次，行政事业单位的固定资产是国有资产的重要组成部分，是行政事业单位正常运转的必要条件。
再次，在改革开放之后的经济转轨过程中，行政事业单位国有资产具有其特殊的复杂性,因此，加强行政事业单位固定资产控制，不仅是加强公益性资产的管理，也是加强经营型国有资产管理的问题。
三、固定资产控制的原则根据固定资产内部控制的目标并结合行政事业单位的特点，固定资产内部控制制度应遵循以下原则：（一）风险导向原则（二）合法并符合实际原则（三）不兼容职务相分离的原则一般说来，单位进行各项经济业务的职务可以大体上分为：授权批准、业务经办、会计记录和稽核检查等四种。
固定资产采购的授权审批、固定资产处置的审批与执行、资金的出纳和保管、会计记录和稽核检查一般都应当予以分工负责。
不允许出现只是控制者、只有控制权力而不受别人控制、没有相当控制责任的工作岗位或人员，哪怕是单位的最高领导。
第四章固定资产系统
（4）“初始化数据”
①只有固定资产系统是年中启用而非年初启用时才需要录入初始 化数据。
②年中启用固定资产系统，若某固定资产在当年且启用期前已经 报废，仍需录入该固定资产资料(会影响本年累计发生数）：
（a）“原值与折旧”标签页中的原值与累计折旧不录入；
务处理】→【卡片新增】，其界面比初始数据录入时少一 个“初始化数据”标签页，其操作可参考初始数据录入部 分。 （2）在新增卡片界面点击【新增复制】，可快速新增一项 固定资产，修改局部信息后，保存。
2.固定资产变动
（1）操作步骤：【财务会计】→【固定资产管理】→【业务处 理】→【变动处理】，选择要变动的记录，点击【变动】， 直接修改。可通过“变动记录”查询历史记录。
但最终在同一期间只产生一条变动记录。 （4）当期新增固定资产当期不可以变动，若要变动直接打开其
卡片进行修改。
3.固定资产清理
（1）操作步骤：【财务会计】→【固定资产管理】→【业 务处理】→【变动处理】，选择要变动的记录，点击【变 动】－【清理】，清理后，该固定资产的价值为零。多数 量的卡片，在清理界面录入实际清理数量即可实现部分清 理。
注：
（1）“对账方案”界面的<包括未过账凭证>是指是否包括 总账系统尚未过账的凭证。
五、期末结账
1.结账 【财务会计】【固定资产管理】【期末处理】【期末结账】，
单击【开始】，系统自动完成结账过程，会计期间转入下 一期。 2.反结账 再次双击“期末结账”，选择“反结账”，系统自动完成反 结账过程。 注：只有管理员才能进行反结账。
第四章 固定资产系统
第一节固定资产系统初始化 第二节固定资产系统日常处理 第三节固定资产系统期末处理
企业会计准则第4号——固定资产详细解释
企业会计准则第4号——固定资产详细解释企业会计准则第4号——固定资产（以下简称本准则）是为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露而制定的。
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
固定资产的特点是使用时间长、价值较高、不可替代。
在会计核算中，固定资产应当按照取得时的实际成本进行计量。
本准则适用于同时具有以下特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。
本准则主要包括以下几个方面：1、确认：本准则规定了固定资产的确认条件，即与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，且该固定资产的成本能够可靠地计量。
本准则还规定了对固定资产各组成部分和后续支出的确认方法。
2、初始计量：本准则规定了固定资产应当按照成本进行初始计量，并明确了外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等不同方式取得固定资产的成本构成。
3、后续计量：本准则规定了企业应当对所有固定资产计提折旧，并根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。
本准则还规定了对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核和变更，以及对固定资产减值的处理。
4、处置：本准则规定了固定资产终止确认的条件，即该固定资产处于处置状态或预期通过使用或处置不能产生经济利益。
本准则还规定了对出售、转让、报废或毁损等不同方式处置固定资产的会计处理。
5、披露：本准则规定了企业应当在附注中披露与固定资产有关的信息，包括确认条件、分类、计量基础、折旧方法、使用寿命、预计净残值、折旧率、原价、累计折旧额、累计减值准备金额、折旧费用、限制及担保情况、待售情况等。
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第四章 固定资产
内容框架一、固定资产的确认和初始计量二、固定资产的后续计量三、固定资产的处置历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多。
通常在客观题中单独考查固定资产初始成本的确定、固定资产折旧的计提、固定资产的后续支出以及固定资产的处置等。
此外，还可与投资性房地产、借款费用、债务重组、非货币性资产交换、所得税、持有待售资产、会计差错以及合并财务报表等内容结合在主观题中考查。
本章单独考试分值一般在2～4分左右。
方法 & 技巧★学习本章时，要注意与其他章节知识的串联。
另外，虽然本章内容相对比较简单，但也不要掉以轻心，“小心驶得万年船”。
要注意：题目要求采用哪种方法计提折旧、是否有增值税抵扣问题、是否需要考虑预计净残值以及折旧的公历年限与折旧年限是否存在“错位”等细节信息。
第一节固定资产的确认和初始计量◇知识点：固定资产的确认（★）【例题·多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中，正确的有（）。
A.以经营租赁方式出租的机器设备和房屋建筑物因所有权没有转移，都属于企业的固定资产B.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不符合固定资产确认条件，不应作为固定资产进行管理和核算C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料，由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货『正确答案』CD『答案解析』选项A，以经营租赁方式出租的房屋建筑物不属于固定资产，属于投资性房地产；选项B，企业购入的环保设备应作为固定资产进行管理和核算。
★提示：固定资产的初始计量基本原则：固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。
理论上包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。
实务中取得方式决定取得成本。
◇知识点：外购固定资产的成本（★★）【例题·单选题】2019年2月1日，甲公司购入一套新设备用于安装生产线。
13《事业单位会计制度》第四章固定资产
13《事业单位会计制度》第四章固定资产事业单位会计制度是规定了事业单位进行财务核算、报表编制和财务管理的一套规范性规定，其中第四章主要涉及了固定资产的核算和管理。
首先，该章节规定了固定资产的定义和范围。
固定资产是指事业单位长期使用、拥有的为开展业务活动而购置或者建造的土地、建筑物、机器设备、运输工具和其他设备等。
同时，该章节还规定了固定资产的分类标准和计量基础，区分了可供出售的固定资产和不可供出售的固定资产，并规定了固定资产的初始确认价值和后续计量方法。
其次，该章节明确了固定资产的会计核算准则。
根据会计准则的规定，固定资产应当按照实际购置或者建造成本计量，并在使用寿命内按合理的折旧方法进行摊销。
会计核算准则还规定，固定资产的减值损失应及时计提并冲销，定期进行资产清查和评估，确保固定资产的账面价值与实际价值相符。
此外，该章节还规定了固定资产的管理和使用要求。
事业单位应当建立固定资产管理制度，并严格遵守固定资产的购置、验收、登记、入账、折旧、清查等程序。
同时，事业单位应当合理规划和优化固定资产的配置，提高固定资产的使用效益，并建立健全的维修、维护和更新制度，确保固定资产的正常使用。
最后，该章节还规定了固定资产的处置办法。
固定资产达到预定使用期限或者无法继续使用的，应当按照相关规定及时处置。
事业单位应当制定固定资产处置计划，并按照合理的程序和流程进行处置，同时将处置所得或者处置净值计入财务报表，做到处置资产的价值最大化。
综上所述，事业单位会计制度第四章对固定资产的核算和管理提出了一系列具体的要求和规定。
这些规定旨在保障固定资产的准确核算和有效管理，提高固定资产的使用效益，确保事业单位的财务健康和持续发展。
事业单位应当严格遵守这些规定，并不断完善和强化固定资产的管理机制，提高固定资产的使用效率和资产质量。
这对于事业单位的可持续发展和提高综合竞争力具有重要意义。
财务会计-第四章固定资产
折旧方法
直线法
工作量法
直线法是最常见的折旧方法，其计算公式 为“折旧额 = 固定资产原值 / 使用寿命” 。
工作量法是根据固定资产的工作量来计算 折旧额的方法，适用于那些使用程度与工 作量成正比的大型设备。
年数总和法
双倍余额递减法
年数总和法是根据固定资建支出
改建扩建过程中发生的各项支出，如人工费、材料费 等，应计入固定资产成本。
变价收入
改建扩建过程中产生的变价收入，如废旧物资销售收 入等，应冲减固定资产成本。
03
固定资产折旧
折旧的定义与意义
折旧的定义
折旧是由于固定资产在使用过程中发 生的有形磨损和无形磨损而产生的价 值损失。
折旧的意义
折旧能够将固定资产的价值在其使用 寿命内分摊到各个会计期间，从而真 实反映企业的经营成本和经营成果。
土地使用权
如果企业自行建造的固定 资产占用土地，应将土地 使用权作为无形资产单独 核算。
投资者投入固定资产
投资合同约定价值
投资者投入固定资产的价值应以投资合同约定的价值为准。
投资合同未约定价值
如果投资合同未约定价值，应以固定资产的公允价值作为其入账 价值。
增值税进项税额
投资者投入固定资产的增值税进项税额可以抵扣。
初始直接费用
在固定资产达到预定可使用状态前 所发生的直接费用，如手续费、律 师费等，也应计入固定资产成本。
自行建造固定资产
01
02
03
建筑工程支出
自行建造固定资产的建筑 工程支出，包括人工费、 材料费等，应计入固定资 产成本。
安装工程支出
安装工程支出，包括设备 安装费、调试费等，也应 计入固定资产成本。
折旧方法
CPA注会会计第四章-固定资产
第四章 固定资产本章考情分析3本章主要阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。
分数适中，属于比较重要的章节。
近 年考点如下表所示：/考点年份 题型固定资产的会计处理2019年多选题固定资产成本的构成2018年单选题本章应关注的问题：1（ ）固定资产成本的构成；2（ ）固定资产更新改造的会计处理；3（ ）固定资产折旧额的计算；4（ ）固定资产的处置等。
主要内容第一节 固定资产的确认和初始计量第二节 固定资产的后续计量第三节 固定资产的处置第一节 固定资产的确认和初始计量◇固定资产的性质和确认条件◇固定资产的初始计量一、固定资产的性质和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（ ）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；12（ ）使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业为购建某项固定资产，使其达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的一切合理必要的支出。
这些支出包括直接发生的购买价款、运杂费、保险费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的费用，如应承担的借款利息资本化部分、满足资本化条件的外币专门借款汇兑差额以及应分摊的其他间接费用等。
（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。
1.购入不需要安装的固定资产借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等2.购入需要安装的固定资产借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等安装固定资产借：在建工程 贷：应付职工薪酬等达到预定可使用状态后转入固定资产借：固定资产 贷：在建工程【教材例 】 年 月 日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值4-120×92150 6.5税专用发票上注明的设备价款为 万元，增值税进项税额为 万元，款项已通过银行支付；3安装设备时，领用本公司原材料一批，价值 万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额0.390.49为 万元；支付安装工人的工资为 万元。
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• 借：固定资产
• 未确认融资费用
• 贷：长期应付款
• 4、投资者投入固定资产 • 借：固定资产 • 贷：实收资本 • 5、非货币性资产交换、债务重组等方式取取
固定资产
第二节 固定资产的后续计量
• 一、固定资产折旧
• （一）固定资产折旧的影响因素 • 1、应计折旧总额：原始价值—预计净残值
--（固定资产减值准备） • 2、预计使用寿命
• （二）折旧范围
• 下列情况不计提折旧：
• 1、已提足折旧继续使用的固定资产;
• 2、按照规定单独估价作为固定资产入帐的土地;
（二）确认条件
• 固定资产同时满足下列条件的，才能予 以确认：
• 1.与该固定资产有关的经济利益很可能 流入企业
• 2.该固定资产的成本能够可靠地计量 • （三）分类
• 二、固定资产的初始计量
• （一）固定资产初始计量原则
• 1、固定资产应当按照成本进行初始计量
取得的成本构成。注意：生产设备的增值税可以抵扣，不计 入成本）
A.35800 B.35900 C.35500 D.30700
• 2、特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应 考虑弃置费用
• 特殊行业的特定固定资产企业，应当按照弃置费用 的现值计入相关固定资产成本；
• 在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成 本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计 入财务费用。
• 例：某石油公司购买一套钻井设备，购买价格6亿 元，弃置时的费用预计5亿，设备适用10年，按 照现行市场利率确认的折现额为4亿元。
• 借：固定资产 10亿
•
贷：银行存款 6亿
•
预计负债 4亿
• 每期确认折现利息（设为1000万元，按照实际 利率法确认计算）
• 借：财务费用 1000万元
•
贷：预计负债 1000万元
第四章 固定资产
•掌握固定资产的确认条件 •掌握固定资产初始计量的核算 •掌握固定资产后续支出的核算 •掌握固定资产处置的计量
• 一、固定资产的确认条件 • （一）定义 • 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： • 1.为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的。 • 2.使用寿命超过一个会计年度。
• 贷：工程物资
• 某企业将自产的一批应税消费品（非金银首 饰）用于在建工程。该批消费品成本为750 万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税 税率为17%，消费税税率为10%。计入在建 工程成本的金额为（ ）万元。
A.875 B.962.5 C.1087.5 D.1587.5
• 3、租入的固定资产
第一步，计算总价款的现值=
500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/(1+6%）3
=471.70+267.00+167.92
=906.62（万元）
第二步，确定总价款与现值的差额
1 000 - 906.62 =93.38（万元）
第三步，编制会计分录
借：固定资产/在建工程 906.62
未确认融资费用
③工程完工时 借：固定资产 贷：在建工程 （在建工程的总和）
• 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业 库存材料，按其实际成本或计划成本转作企 业的库存材料，存在可抵扣增值税进项税额 的，应按减去增值税进项税额后的实际成本 或计划成本转作企业的库存材料。
• 借：原材料
•
应交税费—应交增值税（进项税）
• 3、处于更新改造过程而停止使用的固定资产(此时 已属于在建工程)
• 以月初应计折旧固定资产为依据,即本月增加本月 不提,从下月起计提;本月减少本月照提,下月起停止 折旧.
• 下列各项固定资产，应当计提折旧的有（ A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地 C.经营租出的固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
• 甲公司是增值税一般纳税人，2009年11月5日购入一台不 需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票 上注明的设备价款为30000万元，增值税额为5100万元， 另支付运输费300万元，包装费100万元，专业人员服务 费300万元,员工培训费用100万元。款项以银行存款支付， 则固定资产的成本为（ ）万元。
（二）不同方式取得固定资产的初始计量
• 1、外购固定资产 A、不需要安装
——借：固定资产 （买价+税费） 贷：银行存款
B、需要安装 ——借：在建工程 （买价+税费+安装费等） 贷：银行存款等 ——借：固定资产 贷：在建工程 （在建工程的总和）
C、一笔购入多项未单独标价的固定资产 ——按公允价值之比进行分配。
93.38
贷：长期应付款
1 000
• 2、自行建造固定资产
• 达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括： 工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应 予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
（1）工程物资：实际支付的买价、不能抵扣的增值 税税额、运输费、保险费等相关税费。
• 借：工程物资
贷：银行存款 （买价+税费）
• 需要注意的问题：
• 购买价款超过正常信用条件、延期支付，实质上具 有融资性质的：以购买价款的现值为基础确定。实 际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当 在信用期间内采用实际利率法进行摊销，并按借款 费用的原则处理。
举例：分期付款购买固定资产 资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购 入N型机器作为固定资产使用，该机器已收 到.购货合同约定，N型机器的总价款为1 000 万元，分3年支付， 20×7年12月31日支付 500万元，0×8年12月31日支付300万元， 20×9年12月31日支付200万元。 资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为 6%。
（2）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工 程成本，并单独核算。
①借：在建工程 （总和）
贷：工程物资 （实际成本）
或：原材料 （实际成本）
应交税费——增（进转出） （进项税）
或：库存商品
（实际成本）
应交税费——增（销） （销项税）
②发生其他费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬等 （费用额）