第六章固定资产
第六章固定资产
计算及账务处理题
1.诚信公司2009年1月份发生有关固定资产业务如下：
（1）1月2日，诚信公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、保险费、包装费等合计2300元。
（2）1月8日，诚信公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明设备价款70000元，应交增值税11900元，发生运输费、保险费、包装费等合计1600元，已通过银行支付。
另外，安装时支付安装成本950元。
（3）1月11日，诚信公司因业务发展的需要与星海公司和兴华公司达成投资协议。
按投资协议的规定星海公司以一座厂房作为投资投入本公司，该厂房经评估确认价值为2600000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为2000000股股票的股权。
兴华公司以设备作为投资投入本公司，经评估确认设备的价值为130000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为100000股股票的股权。
设备需要安装，安装时诚信公司支付安装成本4200元。
（4）1月25日，诚信公司接收一台全新设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证标明设备的价格为100000元，应交增值税17000元，办理产权过户手续时支付相关税费3200元。
（5）1月26日，诚信公司对车间使用的固定资产进行日常修理，用银行存款支付修理费用480元。
（6）1月28日，诚信公司对固定资产进行清查，结果是：盘盈一台仪器，市场价格为8000元，估计折旧3000元；盘亏一台设备，原始价值为5000元已提折旧2000元。
2．2009年10月5日，诚信公司通过已成拍卖会成功地竞买到一项专利，经专家估计和市场测算，用该项专利生产产品的市场前景将是非常广阔的，但由于购买生产产品的设备所需资金数额很大，而公司目前的资金周转有较为困难，一时也难以筹措到足额的资金运作产品的生产，这令公司决策者们左右为难，最后经过权衡利弊，采纳了公司财务顾问的意见，决定采用融资租赁方式租入生产产品所用设备。
设备的出租方是大通公司。
租赁设备原账面价值为1493000元。
租赁双方签订融资租赁合同的主要条款如下：
（1）租赁期：4年。
（2）租赁费总额1600000元。
（3）支付方式：每年年末等额支付，每年支付400000元。
（4）租赁届满，固定资产所有权无偿转给承租人。
（5）出租人租赁内含利率：5%。
（6）履约成本：由承租人负担。
要求：（1）判断租赁类型
（2）确定租赁资产入账价值；
（3）计算为确认融资费用；
（4）编制相关业务的会计分录。
3.诚信公司一台设备，原始价值160000元，预计使用年限5年，预计净残值率4%。
要求：（1）根据上述资料采用使用年限法计算固定资产的年折旧率、月折旧率、年折旧额、月折旧额；
（2）根据上述资料分别采用余额递减法和年数总和法计算固定资产的年折旧率和年折旧额。
4.星海公司的一台大型精密仪器按工作量法计算折旧。
原始价值为260000元，预计净残值率为4%，预计可工作31200个工作小时。
这台大型精密仪器共使用6年，各年的实际工作时数分别为：第一年6900小时，第二年6500小时，第三年6300小时，第四年5600小时，第五年4000小时，第六年1900小时。
要求：根据上述资料计算固定资产各年的折旧额。
5.星海公司2009年2月10日，将一项固定资产进行改建、扩建，以满足扩大的生产规模的需要。
此项固定资产原价为568000元，累计折旧125000元。
改建、扩建过程中，发生工程支出89000元，均通过银行支付，拆除部分的残料作价6000元。
6.2009年3月8日，星海公司将一栋多年闲置不用的车间整体出售，出售的价款为1287000元，已通过银行收到款项。
该项固定资产的原始价值为1860000元，累计折旧750000元。
支付整修费用900元。
7.2009年3月12日，星海公司一台设备报废。
该项设备原始价值为56000元，累计折旧53760元。
报废时支付清理费用260元，变价收入（残料入库）720元。
第七章无形资产
计算业务题
诚信公司2008年12月份有关无形资产发生如下业务：
（1）12月5日，购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费共计158000元，按合同规定，公司在合同签订日先行支付50000元，其余款项在产品上市以后再支付。
（2）12月10日，公司成功申请一项专利。
申请专利过程中发生注册费5300元、聘请律师费8000元。
（3）12月12日，为开发市场的需要，购入LD公司服装商标使用权，一次性支付款项1800000元。
（4）12月18日，公司接受LD公司以土地使用权作价向本公司进行投资。
经专业评估是评估，土地使用权的价值为8600000元，折换成公司每股面值为1元的普通股股票4300000股。
（5）12月20日，公司出售一项专利权的所有权。
出售价格为130000元，出售时无形资产的账面价值余额为115000元。
（6）12余额26日，公司将其拥有的一项专利权出租给星海公司使用。
合同规定，星海公司每年支付使用费30000元，出租期限5年。
该项无形资产每年摊销额为12000元。
要求：根据上述资料编制会计分录。
企业会计学第6章固定资产
7—7 190 000 7—8 190 000
应付职工薪酬
7—7 35 000
银行存款
×××
7—7 5 000
固定资产
7—8 190 000
第二十二页，共66页。
【例7--12】兴海公司将用长期借款新建的 生产车间工程发包给启明(qǐmíng)建筑工程公 司。用银行存款支付工程价款750 000元。
第二十五页，共66页。
【例7--2】兴海公司融资租入不需要安装的 设备一台。协议载明价款1 800 000元，付款期 为5年。假定按实际成本入账。
★按照实质重于形式要求，企业融资租入设
备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设
备形成的应付款项付款期限(qīxiàn)较长，因而 记入“长期应付款”账户（负债类）。
借：在建工程—建筑工程 750 000
贷：银行存款
750 000
【例7--13】兴海公司接银行通知，新建生 产车间使用长期借款的利息90 000元。用长期 借款支付。
借：在建工程—建筑工程 90 000
贷：长期借款
90 000
★用借款支付利息！
第二十三页，共66页。
【例7--14】兴海公司新建生产车间完工， 经验收合格，交付使用，结转其实际成本。
第十四页，共66页。
账务处理例题
【例7--1】兴海公司购入不需要安装的设备 1台。买价30 000元，增值税5 100元，包装费 600元，运输费900元。款项已通过银行支付， 设备已交付使用。
借：固定资产
30 900
应交税费—应交增值税 5 100
贷：银行存款
36 000
★购入设备发生的增值税（进项税额）不 计入固定资产成本【与采购材料(cáiliào)发生增 值税（进项税额）处理方法相同】。
第六章固定资产解析
第六章固定资产一、名词解释1.固定资产：指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一年的有形资产。
2.原始价值：是指企业购置、建造某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
3.固定资产折旧：是指在固定资产预计使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
4.预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的（收入）扣除预计处置费用（清理费用）后的余额。
5.固定资产后续支出：是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
6.融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
二、填空题1.固定资产指为生产产品提供劳务出租或经营管理而持有的、使用寿命超一年的有形资产。
2.固定资产的确认条件包括：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业和该固定资产的成本能够可靠的计量。
3.固定资产按照使用情况分类，可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产三类。
4.固定资产按照经济用途和使用情况综合分类，可以分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产出租固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地和融资租入固定资产七类。
5.固定资产的计量基础有：原始价值重置成本净值。
6.固定资产折旧的计算方法包括年限平均法工作量法双倍余额递减法和年数总和法。
7.固定资产租赁按其性质可以分为经营租赁和融资租赁两项。
8.固定资产的后续支出可以分为两类：资本化后续支出和费用化后续支出。
9.企业应设置“固定资产卡片”、“固定资产登记簿”进行固定资产的明细分类核算。
10.“在建工程”账户可按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及“单项工程”等设置明细账户，进行明细分类核算。
三、单项选择题1.企业投资转入的固定资产入账价值为（D）A.投资单位固定资产账面价值B市价C.评估确认的原价D.投资合同或协议约定的价值2.一项资产，确认为固定资产的前提是（D）A.使用寿命一年以上B.单位价值较高C.符合固定资产定义D.符合固定资产定义并同时满足固定资产确认的两个条件3.为建造固定资产而发生的利息支出，在固定资产达到预定可使用状态后发生的，应记入（B）账户A.“在建工程”B.“财务费用”C.“销售费用”D.“管理费用”4.某公司固定资产建造过程中发生非正常中断时间连续超过三个月的，中断期间发生的借款费用计入（B）A.生产成本B.当期损益C.固定资产购建成本D.长期待摊费用5.设备的安装费应列为（A）A.固定资产成本B.未确认融资费用C.管理费用D.制造费用6.企业已投入使用，但尚未办理竣工决算的固定资产，可先按（D）入账，待确定实际价值后再进行调整。
中级会计 第六章 固定资产
已达到预定 可使用状态
成本：计入在建工程成本 销售收入 转为库存商品时预计售价 冲减在建工程成本
§6.2 固定资产的初始计量 三、自行建造固定资产的初始计量 （一）自行建造固定资产入账价值的确定
已达到预定 可使用状态 竣工 决算
根据工程预算、造价或 者工程实际成本等，按 暂估价值转入固定资产， 计提折旧。
应交税费—应交增值税（进项税额）17 000
贷：银行存款
118 000
【例6—2】 A公司购入一台需要安装的设备， 取得的增值税专用发票上注明的设备买价为100 000元，增值税额为17 000元，支付的运输费为1 000元，款项等均已付讫。安装设备时，发生工人 工资2 500元。
⑵支付安装工人工资
266 300
§6.2 固定资产的初始计量 三、自行建造固定资产的初始计量 （二） 在建工程的核算 2．出包方式建造固定资产 通过“在建工程”‘科目作为企业与建造承包商的结算科目进行核 企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产 价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：
累计发生的待摊支出 待摊支出 = 分配率 建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出 ×100% 某工程应分配 = 某工程的建筑工程支出、安装工 的待摊支出 程支出和在安装设备支出合计 ×分配率
§6.1 固定资产概述 一、固定资产的特征及确认标准
(一) 固定资产的确认
固定资产所有权相关的风险是指由于经营情况发生变 化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧 等原因造成的损失。 固定资产所有权相关的报酬是指在固定资产使用寿命 内直接使用该资产获得的收入，以及处置该资产实现的利 得等。
第六章 固定资产
投资者投入的固定资产
• 投资者投入的固定资产，一方面反映本企业固定资 产的增加，另一方面反映投资人权益的增加。固定 资产按投资人和被投资人双方协商确认的价值记账。 • 例：甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公 司记录的该固定资产账面原价为100万元，已提折 旧10万元，甲公司接受投资时，双方同意按原固定 资产的净值确认投资额。有关会计分录如下： • 借：固定资产 90 • 贷：实收资本 90
与无形 资产区 别
能在较长时间 里为企业创造 经济利益，是 非流动资产。
5
固定资产的分类
（一）按经济用途分 1、生产经营用固定资产： 2、非生产经营用固定资产：
（二）按所有权分类 1．自有固定资产 2．租入固定资产
6
（三）按经济用途和使用情况分类(综合分类) 1. 生产经营用固定资产 2. 非生产经营用固定资产 3．出租固定资产 4. 不需用固定资产 5. 未使用固定资产 6. 融资租入固定资产
• 例：某公司购入具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为 该批设备共支付80万元，假定设备A、B和C均满足固定资产的 定义及其确认条件，其公允价值分别为20万元、30万元和50 万元（不考虑增值税、其他相关税费）。 • • • • • • A设备应分配的固定资产价值比例=20÷（20+30+50）=20% B设备应分配的固定资产价值比例=30÷（20+30+50）=30% C设备应分配的固定资产价值比例=50÷（20+30+50）=50% A设备的入账价值=80×20%=16（万元） B设备的入账价值=80×30%=24（万元） C设备的入账价值=80×50%=40（万元）
• 1、固定资产的成本构成：直接费用、间接费用 • 2、外购固定资产：不需要组装、需要组装、多项 无单独标价的资产、延期支付价款等情况 • 3、自行建造： • 自营——达到预计使用状态以前的支出 • 出包——合同确定的工程价款 • 4、投资人投入的固定资产：双方协定的价格
基础会计学第六章固定资产
注意：应包含不可抵扣的增值税的进项税！
投资者投入的固定资产
投资者投入的固定资产应当按照投资合同或者协议中约定的价值入账。 如果约定的价值偏离公允价值，则按照公允价值入账。
[例6-5]：某项固定资产原价10,000元，预计净残值400元，预计使用年限10年。则：固定资产年折旧额 =（10000—400）/10 = 960元固定资产年折旧率 =（960/10000）× 100% = 9.6%固定资产月折旧率 = 9.6% / 12 = 0.8%固定资产月折旧额 = 10000× 0.8% = 80元
2、工作量法
按照固定资产所提供的工作量计算折旧的方法。 特点：将折旧视为随固定资产使用程度而成正比变动的费用。 前提假设：固定折旧是使用时间状况的线形函数，而不是存续时间的函数。
计算公式： 固定资产工作小时折旧率 =（原价-净残值）/ 预计工作总时数
折旧的实质 折旧是一种成本分配的会计方法，其目的是将固定资产的原始成本在固定资产的估计有效使用年限内进行分配，以便与各该期的营业收入相配比。 而不是为了未来重置价值的补偿！
折旧不会导致现金流出，但是并不意味着能够形成资金的来源！重置固定资产的资金最终来源于营业收入。
固定资产折旧的发生一方面会形成企业的成本或者费用，另一方会影响固定资产的净值。比如，企业购入价值100万的设备，预计使用5年。
1、平均年限法（直线法）
平均年限法是指固定资产在其预计有效使用年限内，根据原始价值和预计残值，每年平均提取折旧的方法。 平均年限法的假设是：固定资产效益的降低是资产存续时间的函数，而不是使用状况的函数。因此，它的服务能力在各个会计期等量降低。
固定资产的性质与分类
• 1.固定资产折旧的性质
由于使用而使得固定资产逐渐损耗而消失的那部分潜 在服务能力或者说价值，称为折旧(Depreciation)。导 致固定资产服务能力或价值减少的原因有两个：
• 一个是有形损耗:由于磨损和自然力的作用引起的价值
和使用价值的减少。
• 一个是无形损耗：由于科学技术的进步，消费者偏好
方法。
二、固定资产折旧方法
• 1.直线法 • A、年限平均法
• 年折旧额＝（原始价值－预计净残值）÷预计使用年限
• B、工作量法
• 单位工作量应负担的折旧额＝应计折旧额÷预计工作总量 • 年折旧额＝该固定资产年工作量×单位工作量应负担的折旧额
2.加速折旧法 A、年数总和法 特点：折旧率是逐期递减的
（二）帐务处理
捐赠是一种投入，但是投资人捐赠者不要求有 索求权，因而不作为实收资本入帐。
我国税法规定接受捐赠资产接受捐赠时不计入 应税所得额，出售或清算时才交纳所得税。为 了避免虚增企业净资产，应计提将来应交的税 金，记入“递延税款”。
借：固定资产
贷：递延税款
银行存款
资本公积 p191例
A接受某公司捐赠设备一台，凭证标明设备原值 60000元，已提折旧10000元，所得税率33％ 接受捐赠时：
D、租赁期届满时的处理
（1）返还租赁资产
如果存在承租人担保余额
借：长期应付款—应付融资租赁款
累计折旧
贷：固定资产—融资租入固定资产
如果不存在承租人担保余额
借：累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产
如果有残值记入营业外支出
（2）留购租赁资产
支付买价时借记长期应付款，贷记银行存款， 同时结转融资租入固定资产
中级财务会计第6章固定资产PPT课件
▪ （三）净值（折余价值 ） ▪ 固定资产净值是指固定资产原始价值减去折
旧后的余额，也称折余价值。
计算盘盈、盘亏、 出售、报废、毁损 等溢余或损失的依
据
10
第二节 固定资产的取得与计价
▪ 一、外购的固定资产 ▪ 其成本包括实际支付的买价、进口关税
和其他税费，以及使固定资产达到预定 可使用状态前所发生的可归属于该项资 产的费用，如场地整理费、运输费、装 卸费、安装费和专业人员服务费等。
第六章 固定资产
1
第一节 固定资产概述
▪ 一、固定资产特征与确认 ▪ (一)固定资产的定义： ▪ 我国的《企业会计准则第4号—固定资产》给
固定资产做了较为明确的定义，指出“固定 资产指同时具有以下特征的有形资产：1.为 生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有的；2.使用寿命超过一个会计期间。”
非经营用固定资产
5
▪ （二）按使用情况的分类
使用中固定资产 未使用固定资产
出租固定资产 不需用固定资产
6
▪ 除上述基本分类外，固定资产还可按其 他标准进行分类 。
▪ 在会计实务中，企业是将几种分类标准 结合起来，采用综合的标准对固定资产 进行分类。
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三、固定资产的计价标准
▪ （一）原始价值（实际成本/历史成本） ▪ 是指取得某项固定资产时和直至使该项固定
Cr:工程物资
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3、领用材料或产品
Dr:在建工程——XX工程 Cr:原材料／库存商品 ／应交税费——应交增值税 (销项税额)
4、结转人工费用
Dr:在建工程——XX工程 Cr:应付职工薪酬
5、工程物资盘亏毁损
Dr:在建工程——XX工程 Cr:工程物资
18
《财务会计》第6章 固定资产的核算
贷：营业外收入
117 000
库存现金
3 000
五、租入固定资产核算
1、融资租赁（参见本书第十二章） 2、经营租赁 （1）预付租金时 借：预付账款
贷：银行存款 （2）确认本年租金费用时 借：管理费用
贷：预付账款
（3）支付后期租金并确认本年租金费用时 借：管理费用
贷：银行存款 预付账款
例题P114[例6-8】
借
累计折旧
贷
折旧额的冲销数
折旧额的增加数
企业现有固定资产的累 计折旧额
3.“在建工程 ”账户
——用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术
改造工程、大修理工程时发生的实际支出。
在建工程（A 安装工程）
（1）支付的买价、 运杂费等
（2）安装过程中 发生的材料、工 资、费用等
（3）安装完毕 达到预定可使用 状态，转入固定 资产
二、固定资产的确认
1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2．该固定资产的成本能够可靠地计量。
凡不符合上述确认条件的劳动资料，企业应当作为低值 易耗品进行管理和核算。
小知识
在实务中，对固定资产进行确认时，还需要注意 以下两个问题: 一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者 以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧 率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为 单项固定资产。 二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确 认条件的，应当计入固定资产成本;不满足固定资 产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
一、固定资产的概念和特征 二、固定资产的确认 三、固定资产的分类
一、固定资产的概念
固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： ■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 ■使用寿命超过一个会计年度。
第6章固定资产
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第二十二页，共123页。
第二(dìèr)：
同类或类似固定资产不存在活跃 市场(shìchǎng)的，按接受捐赠 的固定资产的预计未来现金流量 现值，作为入账价值。
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第二十三页，共123页。
具体入账价值(jiàzhí)的确定：
接受捐赠的固定资产，依据上述 (shàngshù)方法确定的新固定资产 价值，减去按该项资产的新旧程度 估计的价值损耗后的余额，作为入 账价值。
某一资产项目(xiàngmù)，如果 要作为固定资产加以确认，需要 符合固定资产的定义。
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第三页，共123页。
符合(fúhé)固定资产确认 条件
（1）该项资产包含的经济利益很 可能流入企业；
（2）该固定资产的成本能够可靠 地计量。
资产最基本的特征(tèzhēng)是预 期能给企业带来经济利益。
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第三十一页，共123页。
清理费用不属于(shǔyú)弃置费 用：
一般工商企业的固定资产发生的 报废(bào fèi)清理费用，不属 于弃置费用，应当在发生时作为 固定资产处置费用处理。
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第三十二页，共123页。
各种(ɡè zhǒnɡ)税费的处理：
固定资产的入账价值中，还应包 括企业(qǐyè)为取得固定资产而 交纳的契税、耕地占用税、车辆 购置税等相关税费。
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第十四页，共123页。
企业自营工程(gōngchéng)计量：
应当按照(ànzhào)： （1）直接材料 （2）直接人工 （3）直接机械施工费
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《财务会计》第6章 固定资产
2020/5/8
经济学院
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第三节 固定资产折旧
折旧是一种费用，计提折旧是必须的，不计提折旧或不正确地计提折旧 都将对企业计算产品成本（或营业成本）、计算损益产生错误影响。 它是正确核算成本费用、确定当期损益的前提条件，也是保证固定资产 重置的重要措施。
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经济学院
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第三节 固定资产折旧
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经济学院
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第一节 固定资产概述
1.“固定资产”——总账科目总括反映固定资产原值增减变动和 结存情况。
固定资产
取得固定资 产其原值的 增加
固定资产 原值的减 少
现有固定 资产的原 值
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经济学院
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第一节 固定资产概述
2.“累计折旧”——属于固定资产的抵减科目，反映折旧的提取、 形成和转销情况
11 400 11 400
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经济学院
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第二节 固定资产的取得
（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30 000元。
借：在建工程 贷：银行存款
30 000 30 000
（5）自营工程应负担的长期借款利息9000元。
借：在建工程 贷：长期借款
9 000 9 000
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经济学院
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第一节 固定资产概述
三、固定资产的计价
固定资产的计价标准一般有以下四种：
• 1. 原始价值 • 2. 重置价值 • 3. 折余价值 • 4. 现值
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经济学院
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第一节 固定资产概述
1.原始价值 原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状 态之前所发生的全部耗费的货币表现。