关税的会计处理及举例-9页文档资料
关税的会计处理及举例
关税的会计处理及举例关税的会计处理及举例企业应当在“应交税金”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”二个明细科目，分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税，其贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税，其借方反映企业实际缴纳的进出口关税，余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出关税。
对于进口关税，应当计入进口货物的成本。
而对于出口关税，通常应当计入企业的营业税金。
一、进口关税的'账务处理进口业务分为自营进口和代理进口两种情况。
(一)自营进口根据现行会计制度规定，进口关税构成进口商品的采购成本。
企业在计算出应缴纳进口关税时，应借记“商品采购”(商品流通企业)、“材料采购”(工业企业)等科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目。
企业交纳进口关税时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
[例1]某企业1998年5月1日报关进口货物一批，离岸价为US$370000，支付国外运费US$22500，保险费US$7500，国家规定进口税率为30%。
进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元=8.00元人民币，则报关时应纳关税为：应纳进口关税=(370000+22500+7500)×8.0×30%=960000元若为工业企业则作会计分录如下：借：材料采购960000贷：应交税金--应交进口关税960000若为商品流通企业则作如下会计分录：借：商品采购960000贷：应交税金--应交进口关税960000以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下：借：应交税金--应交进口关税960000贷：银行存款960000[例2]某公司进口设备一套，到岸价格为US$200000，报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币，进口关税税率为10%，则应纳税额为：应纳税额=200000×8.30×10%=166000元则企业应作会计分录如下：借：固定资产166000贷：应交税金--应交进口关税166000以银行存款缴纳进口关税时，作会计分录如下：借：应交税金--应交进口关税166000贷：银行存款166000(二)代理进口代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。
第五章 关税会计讲解
三、进出口关税计征方法
■ 从价计税 ■ 从量计税 ■ 复合计税 ■ 滑准税应纳税额 = 进（出）口货物数量 × 单位完税价格 × 滑准税税率
滑准税 预先按商品市价的高低制定不同价格档次的税率，然后根据 进口价格变化而升降进口关税税率。价格越高税率越低。
成交价格种类
到岸价
指定目的港，卖方承担到达目的港
贷：应交税费 – 应交关税 1 000 000
贷：银行存款
1 000 000
付进口商品交付委托方并收取手续费：代理手续费= 5 000 000×20% = 100 000元
借：应付账款
5 100 000
贷：主营业务收入
100 000
应收账款
5 000 000
出口关税会计处理
自营企业
代理企业
借：应收帐款 贷：主营业务收入
关税税额 = 840 000 ×10% = 84 000元
计算应纳进口关税。 某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格FOB旧费率为3‰，当时的外汇牌价为 US＄100=￥864。（硫酸镁税则号列为2833.2100，税率为10%）
二节 关税的会计处理
工业企业进口应支付的 关税直接计入进口物资的成本。
自营企业
进口关税 出口关税
“应交税费” 可不设“应交税费” “营业税金及附加”
代理企业
“应交税费” 进出口关税
可不设“应交税费”
进口关税会计处理
自营企业（商业）
代理企业
借：在途物资
应交税费-应交增值税（进项）
贷：银行存款
进
应交税费-应交关税
借：应付账款-委托方 贷：代购代销收入（主营业务收入）
自营进口关税核算
【精品】进出口关税的帐务处理和实务举例
【精品】进出口关税的帐务处理和实务举例1. 引言本文档旨在提供有关进出口关税的帐务处理和实务举例的详细信息。
进出口关税是国际贸易中的一个重要环节，正确处理关税帐务可以确保企业贸易活动的合规性和准确性。
2. 进口关税的帐务处理进口关税是进口商品在进入目标国家时对其征收的税款。
进口关税帐务处理的主要步骤如下：2.1 单独核算企业应将进口商品的关税按照货物种类、数量、税率等因素单独核算，确保关税的准确计算。
2.2 登记付款企业应在付款时将关税金额单独登记，并确保付款的准确性和及时性。
2.3 填报报关单企业应按照海关规定填报报关单，并在相关栏目中准确填写关税信息。
3. 出口关税的帐务处理出口关税是出口商品在离开目标国家时对其征收的税款。
出口关税帐务处理的主要步骤如下：3.1 登记应收款企业应在出口商品交付时将关税的应收款项登记，并确保款项的准确计算。
3.2 税前付款企业应在收到关税款项后，按照海关规定将税款及时支付给海关。
4. 实务举例以下是进出口关税的实务举例：4.1 进口汽车关税某企业从国外进口了一辆汽车，根据海关规定，该汽车的关税税率为 10%。
企业根据实际车辆价值计算出应缴纳的关税金额，并在报关单中准确填写。
4.2 出口服装关税某企业将一批服装出口至国外市场，根据目的国海关规定，该批服装的关税税率为 5%。
企业按照出口数量和货物价值计算出关税的应收金额，并在交付时妥善收取。
5. 结论进出口关税的帐务处理对于企业的贸易活动至关重要。
通过单独核算、准确登记付款、遵守海关规定填报报关单等步骤，企业可以确保关税帐务的合规性和准确性。
以上提供了一些进出口关税的实务举例，以帮助读者更好地理解关税的处理过程。
请注意，本文档仅供参考，并不具有法律效力。
具体的进出口关税处理细则应根据实际情况和相关法规进行操作。
任务三-关税的会计核算
$ 项目四 关税实务
3.2 工业企业关税的会计处理
【例4-10】某工业企业为增值税一般纳税人，当月进口甲材料需支付100 000美元，当日的外汇牌价 为1美元=6.90元人民币。该企业对外付汇进口甲材料，应付进口关税40 000元，材料已验收入库。代 征增值税税率为13%，相关会计处理如下。 （1）购入现汇时 借：银行存款——美元户 690 000 贷：银行存款——人民币户 690 000 （2）对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口甲材料的采购成本时 甲材料采购成本=690 000+40 000=730 000（元） 应支付增值税=730 000× 13%=94 900（元） 借：在途物资——甲材料 730 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 94 900
贷：主营业务收入 2 800 000 借：税金及附加 800 000
贷：银行存款 800 000
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【例4-5】某外贸企业为增值税一般纳税人，从国外自营进口商品一批，CIF折合人民币为 1 000 000元，价款暂欠。进口关税税率为20%，代征增值税税率为13%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转 账支票付讫税款。计算应纳关税和在途物资的成本及相关会计分录如下。 应纳关税=1 000 000×20%=200 000（元） 在途物资成本=1 000 000+200 000=1 200 000（元） 代征增值税=1 200 000×13%=156 000（元）
贷：主营业务收入 600 000 借：税金及附加 100 000
关税的会计核算
关税的会计核算目录一、关税的基本概念二、纳税人三、关税税率一、关税的计税依据二、关税的计算公式第三节、关税的会计处理一、进口关税的会计处理二、出口关税的会计处理三、外贸企业代理进出口业务关税的会计处理一、进出口关税纳税申报表填制二、关税专用缴款书的填制正文默认目录之前的一段说明性文字，可以不填。
不填或不修改此段文字则默认隐藏。
第一节，关税的基本内容一、关税的基本概念关税是指由海关对我国准许进出口的货物、进境物品征收的一种税。
我国从1985年开始征收进出口关税。
我国《进出口关税条例》于2003年lo月29日由国务院第二十六次常务会议公布，自2004年1月1日起施行。
我国从2001年12月11日起正式成为世贸组织(wTO)成员后，我国关税政策调整明显表现为“非自主性”。
国境是宁国政府以国家边界为限，全面行使主权的境域。
关境是海关征收关税的颗城。
在一般情况下，国境与关境是一致的，国境就是关境，关境就是国境。
但有时两者也会有一定的区别，如存在自由港或自由贸易区时，关境就会小于国境；如果几个国家组成关税同盟，成员国之间的贸易就不需缴纳关税，此时，关境便大于国境。
现在征收出口关税的国家已经很少，因此一般情况下的关税指进口关税。
我国的关税绝大部分是指进口关税，为更好地促进中国对外贸易．提高中国产品在国际市场竞争力，中国对大部分出口产品不征收关税，只对少数盈利高、易削价竞争、国内紧俏的商品征收出口关税。
二、纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。
其中，进境物品的纳税义务人，是指携带物品进境的入境人员、进境邮递物品的收件人以及以其他方式进口物品的收件人。
进境物品的纳税义务人可以自行办理纳税手续，也可以委托他人办理纳税手续。
接受委托的人应当遵守对纳税义务人的各项规定。
三、关税税率进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。
[一)进口关税税率进口关税税率设普通税率和最低税率。
关税的计算及会计处理
关税完税价格=64 000×400+130 000=5 730 000 （元） 应纳进口关税税额=5 730 000×10%=5 733 000（元）
1. 贸易性进出口货物关税的计算
例5.2 某养殖场向德国出口鳗鱼苗80吨，每 吨离岸价格为110 000元，出口关税税率 5%。要求计算该批鱼苗应纳关税税额。
解析： 关税完税价格
=（110 000×80）÷（1+5%）=8 380 952.38（元） 应纳出口关税税额 = 8 380 952.38×20%=419 047.62（元）
2. 非贸易性进口物品关税的计算
应税进口物品由海关按照填发税款缴纳证当日有效的税 率和完税价格计算征收进口税。
其计算公式为： 应纳税税额=关税完税价格×进口关税税率
1－增值税税率
1. 贸易性进出口货物关税的计税依据
（2）出口货物完税价格的确定
根据《进出口关税条例》规定，出口货物应当以海关审 定的货物售与境外的离岸价格（FOB）扣除出口关税后， 作为完税价格。
其计算公式为： 完税价格=
售与国外的离岸价格
1+出口关税税率
1. 贸易性进出口货物关税的计税依据
1. 贸易性进出口货物关税的计税依据
（1）进口货物完税价格的确定 根据《进出口关税条例》规定：进口货物以海关审定的
成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。
到岸价格（CIF）包括货价加上货物运抵中国关境内输入 地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用。上述成 交价格包括我方在成交价格外另行支付给国外的佣金，以 及由于违反合同规定延期交货或其他原因而对卖方进行的 罚款。
应税进口物品的纳税人应在海关放行物品之前缴纳关税。
关税的计算及会计处理
最新关税会计处理之一
关税会计处理之一关税会计处理之一（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）关税会计科目的设置为了全面反映企业关税的缴纳、结余情况及进出口关税的计算，应在“应交税金”科目下分别设置“应交进口关税”、“应交出口关税”明细科目。
“应交税金一应交进口关税”的贷方发生额反映计算出应缴的进口关税，借方发生额反映实际上缴的进口关税，贷方余额表示欠缴的进口关税，借方余额表示多缴的进口关税；“应交税金一应交出口关税”的贷方发生额反映出应缴的出口关税，借方发生额反映实际上缴的出口关税，贷方余额表示欠缴的出口关税，借方余额表示多缴的出口关税。
当企业计算出应缴的进口关税时，借记有关科目，贷记“应交税金一应交进出口关税”，实际缴纳时，借记“应交税金一应交进口关税”，贷记“银行存款”等科目。
当企业计算出应缴的出口关税时，借记有关科目，贷记“应交税金一应交出口关税”，实际缴纳时，借记“应交税金一应交出口关税”科目，贷记“银行存款”等。
关税的会计核算下面分别就工业企业和外贸企业的关税会计核算进行说明：工业企业关税的会计核算工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料或其他产品，按规定计算的应缴关税，不通过“应交税金一应交进口关税”科目核算，应与进口原材料等的价款及其他费用一并计入进口原材料的采购成本，在会计核算上，借记“材料采购”或“原材料”，贷记“银行存款”等。
对于企业根据与外商签订的加工装配和中小型补偿贸易合同而引进的国外设备，其应支付的进口关税在支付时，借记“在建工程一引进设备工程”，贷记“长期应付款一补偿贸易引进设备应付款”、“银行存款”等。
企业在出口时，国家为了鼓励出口，扩大对外贸易，除国家限制的出口商品外，一律免征出口关税，不涉及到出口关税的会计核算。
企业出口产品如果需要缴纳关税，支付时可直接计入销售税金，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。
出口关税的会计核算目前，外贸企业交纳出口关税的业务主要有自营出口，代理出口和易货贸易出口等。
【老会计经验】关税的会计处理及举例(二)
【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！
【老会计经验】关税的会计处理及举例（二）（一）自营出口
由于出口关税是对销售环节征收的一种税金，因此其核算应作为营业税金，通过“产品（商品）销售税金及附加”等科目进行。
企业计算出应缴纳出口关税时，应借记“产品（商品）销售税金及附加”等科目，贷记“应交税金--应交出口关税”科目。
实际缴纳出口关税时，借记“应交税金--应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
[例4]某企业直接对外出口产品一批，离岸价为2000000元，出口税税率为15％，则应纳出口关税额为：
应纳税额＝2000000×15％
＝300000元
若该企业为工业企业，作会计分录如下：
借：产品销售税金及附加300000
贷：应交税金--应交出口关税300000
若该企业为商品流通企业，则应作如下会计分录：
借：商品销售税金及附加300000。
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企业应当在“应交税金”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”二个明细科目，分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税，其贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税，其借方反映企业实际缴纳的进出口关税，余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出关税。
对于进口关税，应当计入进口货物的成本。
而对于出口关税，通常应当计入企业的营业税金。
一、进口关税的账务处理进口业务分为自营进口和代理进口两种情况。
（一）自营进口根据现行会计制度规定，进口关税构成进口商品的采购成本。
企业在计算出应缴纳进口关税时，应借记“商品采购”（商品流通企业）、“材料采购”（工业企业）等科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目。
企业交纳进口关税时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
[例1]某企业1998年5月1日报关进口货物一批，离岸价为US$370000，支付国外运费US$22500，保险费US$7500，国家规定进口税率为30％。
进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8.00元人民币，则报关时应纳关税为：应纳进口关税＝（370000＋22500＋7500）×8.0×30％＝960000元若为工业企业则作会计分录如下：借：材料采购960000贷：应交税金--应交进口关税960000若为商品流通企业则作如下会计分录：借：商品采购960000贷：应交税金--应交进口关税960000以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下：借：应交税金--应交进口关税960000贷：银行存款960000[例2]某公司进口设备一套，到岸价格为US$200000，报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币，进口关税税率为10％，则应纳税额为：应纳税额＝200000×8.30×10％＝166000元则企业应作会计分录如下：借：固定资产166000贷：应交税金--应交进口关税166000以银行存款缴纳进口关税时，作会计分录如下：借：应交税金--应交进口关税166000贷：银行存款166000（二）代理进口代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。
外贸企业对其代理的进口业务并不负担盈亏，只是收取一定的手续费。
因此代理进口业务发生的进口关税，先由外贸企业代缴，然后向委托单位收取。
外贸企业在代理进口业务中计算出应缴纳的进口关税时应借记“应收账款--××单位”科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
委托单位实际向外贸企业支付进口关税时借记“材料采购”、“商品采购”、“固定资产”等科目，贷记“应付账款”等科目。
[例3]宏远公司委托天兴进出口贸易公司代理进口材料一批，天兴公司先付定金4800000元。
该批材料实际支付离岸价为US$480000，海外运输费、包装费、保险费共计US$20000（支付日市场汇价为8.30元人民币），进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8.30元人民币，进口关税税率为20％，增值税税率为17％。
则有关会计处理如下：天兴公司：（1）收到预付款时作如下会计分录：借：银行存款4800000贷：预收账款--宏远公司4800000（2）进口货物，实际向国外支付货款和运输费、包装费和保险费为4150000元[（480000＋20000）×8.30］，则作如下会计分录：借：预付账款--宏远公司4150000贷：银行存款4150000进口报关时应纳税额为：应纳进口关税＝（480000＋20000）×8.30×20％＝830000元应纳增值税＝[（480000＋20000）×8.30＋830000]×17％＝4980000×17％＝846600元则企业应作如下会计分录：借：预收账款--宏远公司650000应收账款--宏远公司1026600贷：应交税金--应交进口关税830000应交税金--应交增值税846600实际缴纳税款时作如下会计分录：借：应交税金--应交进口关税830000应交税金--应交增值税846600贷：银行存款1676600企业按规定向宏远公司收取商品全部进价10％的代理手续费，则代理手续费为：代理手续费＝（4150000＋1676600）×10％＝582660元则企业应作如下会汁分录：借：应收账款--宏远公司582660贷：代购代销收入582660实际收到宏远公司付来的其余款项时作如下会计分录：借：银行存款1609260贷：应收账款--宏远公司1609260宏远公司：预付定金时：借：预付账款--天兴公司4800000贷：银行存款4800000实际收到天兴公司报来的账单时作如下会计分录：借：材料采购5562660（4150000＋830000＋582660）应交税金--应交增值税（进项税额）846600贷：预付账款--天兴公司6409260实际支付其余款项时作如下会计分录：借：预付账款--天兴公司1609260贷：银行存款1609260（一）自营出口由于出口关税是对销售环节征收的一种税金，因此其核算应作为营业税金，通过“产品（商品）销售税金及附加”等科目进行。
企业计算出应缴纳出口关税时，应借记“产品（商品）销售税金及附加”等科目，贷记“应交税金--应交出口关税”科目。
实际缴纳出口关税时，借记“应交税金--应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
[例4]某企业直接对外出口产品一批，离岸价为2000000元，出口税税率为15％，则应纳出口关税额为：应纳税额＝2000000×15％＝300000元若该企业为工业企业，作会计分录如下：借：产品销售税金及附加300000贷：应交税金--应交出口关税300000若该企业为商品流通企业，则应作如下会计分录：借：商品销售税金及附加300000贷：应交税金--应交出口关税300000以银行存款缴纳出口关税时作会计分录如下：借：应交税金--应交出口关税300000贷：银行存款300000（二）代理出口对于代理出口业务，外贸企业在计算应纳出口关税时借记“应收账款”科目，贷记“应交税金--应交出口关税”科目；实际缴纳时借记“应交税金--应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
对于委托企业，收到外贸企业账单时对于出口关税，借记“产（商）品销售税金及附加”等科目，贷记“应付账款”等科目；实际支付时借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。
[例5]宏远公司委托天兴公司出口商品一批，离岸价为1000000元，出口关税税率为30％，则：应纳出口关税＝1000000×30％=300000元则天兴公司有关会计处理如下：出口报关时：借：应收账款--宏远公司300000贷：应交税金--应交出口关税300000实际缴纳时：借：应交税金--应交出口关税300000贷：银行存款300000实际与宏远公司结算时，将出口关税从应付账款中扣除，则作如下会计分录：借：应付账款--宏远公司300000贷：应收账款--宏远公司300000宏远公司在收到天兴公司报来的账单时作如下会计分录：借：产品销售税金及附加300000贷：应收账款--天兴公司300000其他会计分录略。
易货贸易即以货易货，将出口和进口结合起来进行交易。
易货贸易进口业务发生的进口关税，构成其进口商品的成本，企业在计算出应缴纳易货贸易进口关税时，应借记“易货进口销售成本”科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目。
企业缴纳进口关税时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
对于易货贸易出口业务发生的出口关税，应借记“产品（商品）销售税金及附加”等科目，贷记“应交税金--应交出口关税”科目；企业实际缴纳出口关税时借记“应交税金--应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
[例6]某外贸公司按易货协议进口某种商品一批，协议价格折合人民币100万元。
增值税税率为17％，进口关税税率为20％，则应缴增值税170000元，应缴进口关税200000元；该批商品对内销售价格为150万元，销项税额255000元。
同时企业出口商品一批，协议价格也为100万元，商品成本为600000元，出口关税税率为10％，作有关会计分录如下：（1）计算应缴进口关税时：借：易货进口销售成本--某商品200000贷：应交税金--应交进口关税200000（2）以银行存款缴纳进口关税、增值税时：借：应交税金--应交进口关税200000--应交增值税（进项税额）204000贷：银行存款404000（4）该批商品对内销售，收到销货款时：借：银行存款1755000贷：商品销售收入1500000应交税金--应交增值税（销项税额）255000企业按规定报关出口时作如下会计分录：借：商品销售税金及附加100000贷：应交税金--应交出口关税100000实际缴纳出口关税时作如下会计分录：借：应交税金--应交出口关税100000贷：银行存款100000结转易货贸易出口商品成本，作如下会计分录：借：商品销售成本60000贷：库存商品60000希望以上资料对你有所帮助，附励志名言3条：1、生气，就是拿别人的过错来惩罚自己。
原谅别人，就是善待自己。
2、未必钱多乐便多，财多累己招烦恼。
清贫乐道真自在，无牵无挂乐逍遥。
3、处事不必求功，无过便是功。
为人不必感德，无怨便是德。