报表项目常见风险因素的分析
风险原因分析报告
风险原因分析报告引言风险是指在项目或活动中可能出现的不确定性事件，它可能对项目的目标、进度、成本、质量、安全等方面产生不利影响。
风险管理的一个重要环节是分析风险的原因，只有找到风险的根源，才能采取相应的措施来降低风险的发生概率和影响程度。
本报告旨在通过分析风险原因，为风险管理提供参考。
1. 风险原因1描述风险原因1及其对项目的影响。
风险原因是指导致风险发生的诱因或根本原因。
分析风险原因的目的是深入了解可能导致风险的各种因素，以便在项目规划和执行过程中加以控制。
下面是风险原因1的具体分析：1.1 原因描述详细描述风险原因1，可以包括相关背景信息、过程描述等。
1.2 影响分析分析风险原因1对项目的影响，可能包括进度延迟、成本增加、资源浪费等方面。
1.3 控制措施提出相应的控制措施，如风险规避、风险转移、风险减轻等方法，来降低风险的发生概率和影响程度。
2. 风险原因2描述风险原因2及其对项目的影响。
分析风险原因的目的是找出可能导致风险的因素，以便加以控制。
下面是风险原因2的具体分析：2.1 原因描述详细描述风险原因2，可以包括相关背景信息、过程描述等。
2.2 影响分析分析风险原因2对项目的影响，例如对项目进度、成本、质量、安全等方面的影响。
2.3 控制措施提出相应的控制措施，如风险规避、风险转移、风险减轻等方法，来降低风险的发生概率和影响程度。
3. 风险原因3描述风险原因3及其对项目的影响。
分析风险原因的目的是找出可能导致风险的因素，以便加以控制。
下面是风险原因3的具体分析：3.1 原因描述详细描述风险原因3，可以包括相关背景信息、过程描述等。
3.2 影响分析分析风险原因3对项目的影响，例如对项目进度、成本、质量、安全等方面的影响。
3.3 控制措施提出相应的控制措施，如风险规避、风险转移、风险减轻等方法，来降低风险的发生概率和影响程度。
结论通过对风险原因的分析，我们可以更好地了解项目中存在的潜在风险，并制定相应的控制措施来降低风险的发生概率和影响程度。
财务报表分析中的异常数据排查技巧
财务报表分析中的异常数据排查技巧在进行财务报表分析时，经常会遇到一些异常数据，这些异常数据可能是由错误、欺诈或其他非正常因素引起的。
为了提高分析的准确性和可靠性，我们需要掌握一些异常数据排查的技巧。
本文将介绍几种常见的方法，帮助您排查并处理异常数据。
一、数据异常的分类在开始异常数据排查之前，我们首先需要了解数据异常的分类。
通常情况下，数据异常可以分为以下几类：1. 人为错误：这种异常数据是由于人为失误或疏忽引起的，例如录入错误、计算错误等。
2. 系统错误：这种异常数据是由于系统故障或错误引起的，例如软件问题、数据传输错误等。
3. 欺诈行为：这种异常数据是由于企业内部员工或外部人员的欺诈行为引起的，例如虚增销售额、财务造假等。
4. 外部因素：这种异常数据是由于外部环境变化或其他非正常因素引起的，例如自然灾害、政策变化等。
了解数据异常的分类，有助于我们更好地定位问题并制定相应的解决方案。
二、异常数据排查的技巧1. 数据比较分析：通过对比历史数据、同行业数据或预期数据，可以发现异常数据。
例如，如果某家公司在同一时间段内的收入增长率远高于其他公司，可能存在数据异常。
2. 趋势分析：通过观察数据的增长或下降趋势，可以发现异常数据。
例如，如果某项指标在一段时间内突然出现了剧烈波动或偏离正常趋势，可能存在数据异常。
3. 比率分析：通过计算比率或比例，可以发现异常数据。
例如，如果某项财务比率远高于行业平均水平或远远低于预期，可能存在数据异常。
4. 重点关注特定项目：针对特定的财务指标或核算项目，特别关注是否存在异常数据。
例如，关注企业的资产负债表中的非流动资产项目，是否存在资产减值或重新估价的情况。
5. 碰撞测试：通过模拟不同场景和假设，对财务数据进行碰撞测试，以发现异常数据。
例如，假设某项财务指标的数值与其他指标之间应存在一定的关系，如果数据偏离了这种关系，可能存在异常数据。
三、异常数据处理的注意事项当我们发现异常数据后，需要采取相应的措施来处理。
项目风险的识别与分析
风险管理的基础和前提是进⾏风险识别。
风险识别就是对存在于项⽬中的各种风险根源或是不确定性因素按其产⽣的背景原因、表现特点和预期后果进⾏定义、识别，对所有的风险因素进⾏科学的分类，以便采取不同的分析⽅法进⾏评估，依此制定出对应的风险管理计划⽅案和措施，并付诸实施。
通过风险的识别与分析，应较为准确地了解风险的来源、风险事件及造成的后果所产⽣的影响。
(⼀)项⽬风险识别的过程(⼆)项⽬风险的分解项⽬风险分解是风险识别的基础。
项⽬风险的分解就是根据项⽬风险的相互关系将其分解。
成若⼲个⼦系统，使⼈们能较为容易地识别出项⽬的风险，使风险识别具有较好的准确性、完整性和系统性。
项⽬风险⼀般按照以下⽅式进⾏分解。
(1)⽬标维：按项⽬⽬标进⾏分解，即考虑影响项⽬进度、费⽤、质量、安全与健康、环境等⽬标实现的各种风险。
(2)时间维：按项⽬建设的阶段分解，即考虑⼯程项⽬进展不同阶段的不同风险。
(3)结构维：按项⽬结构或组成内容分解，例如考虑不同的单项⼯程、单位⼯程的不同风险。
(4)因素维：按项⽬风险因素的分类分解，如政治、经济、⾃然、军事、社会等⽅⾯的风险。
风险分解过程中，⼀般需要采⽤多种⽅法的组合进⾏分解，常⽤的组合是由时间维、⽬标维和因素维的组合(图-4)。
(三)风险识别的万法风险识别的⽅法主要有以下⼏种。
1．⽂件审查法对项⽬⽂件进⾏系统和结构性的审查，包括计划、假设、先前的项⽬⽂档和其他信息。
2．⽣产流程法按⼯艺流程和加⼯流程的顺序，对每⼀个过程、每⼀个环节进⾏检查，发现其中潜在的风险，挖掘产⽣风险的根源。
3．环境分析法设备的制造和安装企业⾯临的环境包括内部环境和外部环境。
其中影响内部环境的因素有：企业的⽣产条件、规章制度、⼯⼈及管理⼈员的素质、管理⽔平等；影响外部环境的因素有：原材料供应商、市场需求情况，企业和项⽬的筹资渠道，企业与业主、设备监理⼯程师及竞争对象的关系，企业与政府的关系，企业与外界的其他联系等。
4．组织图分析法组织图分析法适⽤于各类企业和项⽬的风险识别，它是风险识别的必要⽅法之⼀。
报表项目常见风险因素的分析
配利润年末数
4、现金流量表：
现金的期末余额及现金的期初余额=资产负债表货币资 金的期末数及期初数；
正表“经营活动产生的现金流量净额”=补充资料“经 营活动产生的现金流量净额”；
补充资料：净利润，少数股东损益取自利润表。
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会计报表阅读
二、报表项目之间的勾稽关系
案例分析：**股份99年年报
1、主营业务收入为40942.56万元，但主营业务税金却只有82.43万元， 税率只有千分之二，期初的主营业务税率却在千分之六以上。
2、财务费用是负值，与资产负债表中短期借款8015.34万元明显矛盾。 同比期初数，同样有短期借款，但财务费用却为正值。
（3）查阅公司2000年度审计报告，审计报告后会计报表附注“应收补贴款” 的注释的披露与上述（1）一致。
请问：对B股份公司的“应收补贴款”项目，大家认为有无异常？小李是
否需要进一步执行哪些审计程序？
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财务与管理循环报表项目常见风险分析
应收补贴款：
关注：1、补贴收入的确认标准： 补贴性质：政府是否有权限 补贴款的可实现性：长期挂帐、年底到账
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财务与管理循环报表项目常见风险分析
c.银行存款利息测算（隐瞒帐户、企业拆借） d.关注银行存款是否被限制用途——是否从现金
流量表的现金及现金等价物剔除
（从银行询证函发现该帐户余额一直未变动） E.截止性测试及日后事项的审查：是否对该帐户有真正
的控制权（关联支持）、是否存在委托理财的现象。
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财务与管理循环报表项目常见风险分析
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会计报表阅读
案例分析：银广夏在会计报表附注中对公司
财务报表分析中存在的常见问题及改进方法分析
财务报表分析中存在的常见问题及改进方法分析李高欧玲摘要：自改革开放几十年来，我国的经济实力、军事实力、政治地位都得到了很大的提高，制造业、医疗行业、餐饮、建筑等各行各业都在这些年里取得了不同程度的发展和进步，同时为我国酝酿了良好的政治、文化、法律的环境氛围，这才使我国各行各业兴盛发展、国家基础建设越来越完善。
在这样的大环境下，企业不断发展壮大，企业的财务体系也越来越完备，企业财务管理中的财务报表是由会计对企业财务状况、经营成果和现金流量做结构性表述，是对企业各项经济活动所产生的经济后果的披露和揭示。
结合自身对当前企业财务报表分析的理解，笔者将在本文中从财务报表的自身因素、报表信息的受众、报表分析的输出信息质量这三点着手，探讨当前企业在财务报表分析中遇到的常见问题，并据此提出相应的应对措施，以期能够为企业财务报表分析的质量效率的提高做出贡献。
关键词：财务报表；分析；常见问题；改进方法随着改革开放的不断深入，我国社会主义市场经济体制也越发完善，国内各类企业在对公司财务管理中的财务报表分析也有了更高的要求。
财务报表分析对象为企业的一系列经济活动，在此基础上对财务报表数据进行整理归纳，从而得以对企业财务状况、经营成果、现金流量有较为全面的评价和把握。
相关信息使用者据此可以更有效地进行管理、决策和控制。
一、财务报表分析的主要内容财务报表分析于不同的使用者有不同的利益诉求和使用目的，而做到从下述三个方面去分析财务报表则可以较好地满足不同使用者的需求。
（一）分析企业的偿债能力，分析企业权益的结构，估量对债务资金的利用程度。
（二）评价企业资产的营运能力，包括对企业资产分布状况和周转能力的分析。
（三）评价企业的盈利能力，分析企业利润目标的完成情况和不同年度盈利水平的变动情况。
以上三个方面彼此之间能够形成良好的补充，进而对企业生产经营成果和财务运行状况有一个全面而清晰的反映。
其中偿债能力能够为企业实现财务目标提供保障，营运能力则能够为其提供坚实的基础，二者共同作用成就了企业的盈利能力。
财务报表风险评估的各种方法
财务报表风险评估的各种方法财务报表是企业向外界反映财务状况和经营成果的重要工具。
然而，在某些情况下，财务报表可能被操纵，以掩盖企业实际的财务状况和经营成果。
这也就给投资者和利益相关者造成了不少的困扰。
针对这种情况，有许多方法可以用来评估财务报表的风险，帮助人们识别操纵财务报表的风险，下面就来介绍几个常见的财务报表风险评估方法。
1.比率分析法比率分析法是根据财务报表上的数据计算各种比率，来对企业的财务状况进行评估。
通过比较企业的各种比率与行业平均水平或以往年度的比率进行对比，可以识别出企业的异常情况和潜在风险。
比如，利用财务报表上的盈利能力比率、偿债能力比率、资产负债率、经营活动现金流量比率等指标，就可以对企业的财务状况进行全面细致的评估。
2.财务报表分析法财务报表分析法主要是通过分析企业的资产、负债、权益、收入、成本、利润等财务报表项目之间的关系，评估企业的财务状况和经营成果。
这种方法需要对企业的财务报表进行深入的分析研究，包括比较分析、趋势分析、前后期比较分析、同类企业比较分析等，通过深入挖掘财务报表上的信息，识别出企业财务报表潜在的风险点。
3.反欺诈分析法反欺诈分析法主要是通过分析财务报表上的异常现象，来确定企业是否存在欺诈或操纵财务报表现象。
这种方法需要对财务报表上的各项指标进行细致的分析和比较，比如，对比企业的收入增长率与行业平均水平、同类企业、经济增长率等，通过查找企业的坏账率、库存周转率、应收账款周转天数等现象，可以找出企业的潜在欺诈行为和财务报表操纵的风险。
4.蒙特卡罗模拟法蒙特卡罗模拟法是一种基于概率统计的分析方法，适用于模拟财务风险下的不确定性的情况。
例如，对于企业的财务报表，可能存在一些不确定因素，比如市场环境变化、经营管理能力、自然灾害等，这些因素有可能对企业的财务状况产生重大影响。
使用蒙特卡罗模拟法，可以通过对这些不确定性因素进行仿真模拟，从而预测企业的财务状况和经营成果受到的影响。
财务报表分析中存在的问题与改进建议
财务报表分析中存在的问题与改进建议财务报表分析是评估和了解公司财务状况、经营绩效和潜在风险的重要工具。
财务报表分析中常常存在一些问题，这些问题可能会对分析结果产生不利影响。
下面是一些常见的问题及改进建议：1. 执行规范性不足：财务报表分析需要遵循一定的规范和标准，但有些分析师可能缺乏执行规范性，不按照统一的方法进行分析，导致结果不可比。
建议建立统一的分析方法和标准，确保分析结果的一致性和可比性。
2. 数据质量不可靠：财务报表分析的基础是准确和可靠的财务数据，由于错误记录、漏报等原因，财务报表中的数据可能存在质量问题。
建议加强对财务数据的审核和检查，确保数据的准确性和完整性。
3. 忽视财务报表之外的因素：财务报表数据只能反映公司的财务状况，但不能完全代表公司的整体情况。
有些分析师可能过于依赖财务报表，忽视了其他重要的因素，如宏观经济环境、行业竞争力等。
建议综合考虑财务报表数据和其他因素，全面评估公司的状况。
4. 缺乏风险评估：财务报表分析应该不仅仅是对公司的财务状况和经营绩效的评估，还应该包括对潜在的风险和不确定性的评估。
有些分析师可能忽视了风险因素，只关注公司的盈利能力。
建议在分析过程中加入风险评估的内容，全面了解公司的风险状况。
5. 缺乏趋势分析：财务报表分析应该关注公司的长期趋势，而不仅仅是一期的数据。
有些分析师可能只看一期的数据，忽视了公司的发展趋势。
建议将财务报表数据转化为可比的指标，进行趋势分析，了解公司的发展动态。
财务报表分析中存在的问题主要包括执行规范性不足、数据质量不可靠、忽视财务报表之外的因素、缺乏风险评估和趋势分析。
为了改进这些问题，建议制定统一的分析方法和标准、加强对财务数据的审核和检查、综合考虑其他因素、加入风险评估的内容，并进行趋势分析。
风险因素分析
风险因素分析一、引言风险因素分析是一种用于评估和识别潜在风险的方法。
通过对各种因素进行综合分析，可以匡助组织或者个人更好地理解和管理风险，制定相应的风险管理策略。
本文将对风险因素分析的概念、目的、方法和步骤进行详细介绍，并结合实际案例进行说明。
二、概念风险因素分析是指对可能导致不利事件发生的因素进行识别、评估和分析的过程。
它可以匡助我们了解可能对组织、项目或者个人产生负面影响的因素，并提前采取相应的措施来降低风险。
三、目的1. 识别风险因素：通过分析各种潜在的风险因素，可以识别出可能对组织或者个人产生负面影响的因素，从而提前做好准备。
2. 评估风险程度：对识别出的风险因素进行评估，确定其对组织或者个人的潜在威胁程度，以便制定相应的风险管理策略。
3. 制定风险管理策略：基于对风险因素的分析和评估结果，制定相应的风险管理策略，以降低风险并保护组织或者个人的利益。
四、方法1. 文献研究法：通过查阅相关文献和资料，了解各种风险因素的分类和特征，为风险因素分析提供理论依据。
2. 专家咨询法：邀请相关领域的专家参预风险因素分析，借助他们的经验和知识，提高分析的准确性和可靠性。
3. 数据统计法：采集相关的数据和信息，进行统计分析，以便对风险因素进行量化评估和比较。
五、步骤1. 确定分析目标：明确分析的目标和范围，确定需要分析的风险因素类型。
2. 采集相关数据：采集与目标相关的数据和信息，包括历史数据、统计数据、专家意见等。
3. 识别风险因素：通过文献研究、专家咨询和数据统计等方法，识别可能对目标产生负面影响的风险因素。
4. 评估风险程度：对识别出的风险因素进行评估，确定其对目标的潜在威胁程度。
5. 制定风险管理策略：基于风险评估结果，制定相应的风险管理策略，包括风险预防、风险转移、风险控制等措施。
6. 监控和更新：定期监控风险因素的变化和演变，及时更新风险管理策略，以保持有效性和适应性。
六、案例分析以某电子产品创造公司为例，进行风险因素分析。
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企业操纵利润的常见手段
滥用会计差错调整 1、平滑利润指标，或保证当期盈利，避免被ST 或退市；
案例：*ST北科
公司将2002年因以前年度资产减值准备提取不足、 虚计收入、少计成本行为作了重大会计差错更正，共 调减以前年度净利润4.52亿元，“戏剧性”地出现 1999年和2001年巨亏、2000年微利的调整结果，从而 避免因三年连续亏损而被暂停上市处理。但会计师已 经连续两年出具拒绝表示意见的审计报告。 该公司 因2001—2002年连续3年亏损，已于今年9月15日退市。 16
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二级市场炒作（操纵价格）
企业股票如果上市，为维持股价或为使 股票价格能达到预期的波动，常利用不 实的财务报表，以达到目的。股票价格 预期的波动也可能是蓄意地使股价作暂 时性的下跌，以便操纵者得以廉价购进 股票，以取得更大的控制权或待价而沽。 琼民源与银广夏造假案主要目的是配合 庄家二级市级操纵价格
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会计报表阅读
一、报表及报表之间的勾稽关系
1、资产总额=负债+所有者权益 2、利润及利润分配表未分配利润上年数=利润及利润分配 表年初未分配利润本年数=资产负债表未分配利润年初数 3、利润及利润分配表未分配利润本年数=资产负债表未分 配利润年末数
4、现金流量表：
现金的期末余额及现金的期初余额=资产负债表货币资 金的期末数及期初数； 正表“经营活动产生的现金流量净额”=补充资料“经 营活动产生的现金流量净额”； 补充资料：净利润，少数股东损益取自利润表。
会计报表阅读
案例分析：银广夏在会计报表附注中对公司
的货币资金2000年年末比1999年同期增加2.27 亿元，增加69.39%的原因表述为“公司本年 度的销售增加，且回笼现金较多所致”。但 是从公司的资产负债表和现金流量表可以知 道：
(1)公司2000年比1999年增加短期借款5.86亿元； (2)在公司的现金流量表中，显示公司的现金净流 量主要来源于公司的借款。 (3)从公司的资产负债表可知，公司2000年度的经 营和其他活动，使公司的应收款项增加4.4亿元， 增加96.5%。因此，从上面的判断来说，公司的 12
4、利润分配表盈余公积提取了690万元，而资产负债表 中盈余公积却增加了862.66万元，两者相差173万元。 5、利润分配表中的未分配利润为2507万元，而资产负债 表中的未分配利润为2417万元，两者相差90万元，属于 明显的会计错误。 **股份是1999年为了粉饰其经营业绩，虚增资产8996万元， 虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业 务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元，此外：投资/投资收 益、固定资产/累计折旧等也存在一定的勾稽关系。 9
会计报表阅读
管理舞弊重要的警讯列举：
9、夕阳工业或濒临倒闭的产业。 10、因经济或其他情况导致的产能过剩。 11、现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间 的规定缺乏弹性。 12、管理阶层严格要求主管达成预算的倾向。 13、迫切需要维持有利的盈余记录以维持股价。 14、管理阶层不提供审计人员为澄清及了解财务报表 所需的额外资料。 15、存货大量增加超过销售所需，尤其是高科技产业 的产品过时的严重风险。 16、固定资产品质逐渐恶化，例如折旧由年数总和法 改为直线法而欠正当理由。
别较1995年增长848倍和1290倍。而对这种超常增长， 公司解释为“公司投资北京的战略决策获得巨大成功， 开启和培育了公司获得高收益的新利润增长点，使公 司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证。”这种含 糊其辞的解释实在难以让人信服。实际情况是，在 1996年利润总额5．7亿中有5．4亿是虚构出来的，是 “琼民源”公司在未取得土地使用权的情况下，通过 与关联企业（香港冠联置业）及其他公司签订的未经 国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同 编造的。 11
结存 900万元 …… 5900万元 ……
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财务与管理循环报表项目常见风险分析
截止性测试：（1）报表日前后（审计报告日） 不明原因大额银行存款流动，应检查其动因。 （2）截止性测试的规范性。如：存在客户提 供几笔或几本凭证，随意抄几笔分录的现象。 可能造成遗漏资产负债表日后事项披露的事 项。
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企业操纵利润的常见手段
掩盖以前年度业绩不真实，有业绩造假的嫌 疑。 沈阳机床--2002年度以重大会计差错为由 调减期初留存收益1.12亿元。但公司对调整 原因解释不清，语焉不详，使投资者无法了 解公司以前年度经营业绩的真实状况。
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企业操纵利润的常见手段
合并报表范围的处理不合规或有疑问 案例：TCL通讯—作为TCL移动的第二大 股东（持股42%，TCL移动的第一大股东为TCL 通讯的兄弟公司，持股47%），将TCL移动纳 入合并范围。TCL移动是上市公司的主要利润 来源，扣除TCL移动的手机业务外，其它非手 机业务亏损2002年度达1亿多元。
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企业操纵利润的常见手段
改变长期投资核算方法：
宁夏大元—公司在2002年年报中对其控股 49％的公司，以无法实施重大影响及无法获 得被投资公司的财务报表为由，采用成本法 进行了核算。被出具带解释性说明段的审计 报告。
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企业操纵利润的常见手段
固定资产折旧政策不稳健或过分稳健（与同 行业相比）； 在建工程结转滞后，利息资本化范围扩大， 时间延长（流动资金贷款利息资本化）； 关联交易非关联化；
请问：应对哪几项未达帐进行重点抽查？ 24
财务与管理循环报表项目常见风险分析
例：抽取A公司某银行帐号2002年4月份银行对帐单 发现以下两笔银行存款收支未在公司银行存款明细 帐上反映： X银行对帐单
发生日期
A公司帐号：……
4 月1 日 4 月2 日 4 月3 日 4 月3 日
5000万元 …… 5000万元 ……
财务与管理循环报表项目常见风险分析
应收补贴款： 关注：1、补贴收入的确认标准： 补贴性质：政府是否有权限 补贴款的可实现性：长期挂帐、年底到账 年初划走的补贴等。 2、是否需计提减值准备。
财务与管理循环报表项目常见风险分析
2、应收补贴款
例：业务助理小李2004年度2月参与了对B股份公司2003年度报表的审计工 作。小李负责审计的科目有“应收补贴款”
小李进行了如下审计程序： （1）查阅公司“应收补贴款”明细帐，截止2003年12月31日余额为1100万 元，期初期末无变化，本年度无发生额。内容为 “ XX市财政给予公司 的XX补贴”，政府给予补贴的文件为XX市（1999）XX号文。与公司填 写的明细表一致。 （2）查阅事务所2000年度的审计工作底稿之“应收补贴款”项目。工作底 稿的记载内容与上述（1）情况一致。 （3）查阅公司2000年度审计报告，审计报告后会计报表附注“应收补贴款” 的注释的披露与上述（1）一致。 请问：对B股份公司的“应收补贴款”项目，大家认为有无异常？小李是 否需要进一步执行哪些审计程序？ 27
企业操纵利润的常见手段
利用会计估计变更等手段操纵利润 1、一次性计提巨额减值准备，预计负债等， 不仅为扭亏创造条件，也成为逃避监管的 “法宝” ；
中国服装：亏损-扭亏-再亏损。2001年首亏1781万元； 2002年度实现216万元的盈利，其中冲回坏帐准备使管理费 用减少412万元；2003年亏损13552万元，共计提各项准备 6387万元。下一年是否扭亏？
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企业操纵利润的常见手段
2、转回以前年度过度计提的资产准备，目前 缺乏判断“秘密准备”的标准，被部分公司 利用增加转回当期利润。
ST吉发—2002年度，原大股东偿还欠款冲回坏账 准备4945万元，成为扭亏关键因素。
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企业操纵利润的常见手段
3、对关联欠款或长期投资少提或不提准备。 如：关联方按2%计提坏帐准备，母公司报表对纳 入合并报表范围的子公司不提坏帐准备等，并未说明 理由。 石炼化—关联单位亏损严重，补充计提1.9亿元， 微利转亏损； 皇台酒业—调低坏账准备计提比例，增加利润 1458万元，被出具保留意见，调整后盈利转为亏损； *ST华信—保留意见明确指出，一项在建工程一直 未完工，且存在减值，但始终未计提准备，已调整增 加亏损。
会计报表阅读
三、会计报表的数据分析：
1、差额比较：期初及期末数比较、上年数及本 年数比较； 2、比重比较：报表项目金额占整个资产总额的 比例、占整个收入的比例； 3、被审计单位个别会计主体分析：关注利润贡 献较大或出现亏损较多的单位。
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会计报表阅读
案例分析：琼民源：1996年利润总额和净利润分
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会计报表项目常见风险因素分析
财务与管理循环报表项目常见风险分析 采购与付款循环报表项目常见风险分析 生产/服务循环报表项目常见风险分析 销售与收款循环报表项目常见风险分析
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财务与管理循环报表项目常见风险分析
1、货币资金
（1）现金：大额现金收支的重点关注 大额现金收支：交易的真实性难以确定 大额现金收支：公司本身是否有诉讼事项存在 （银行帐户被冻结） （2）银行存款： a. 大额未达帐项的调查（虚列交易） b.银行对帐单的大额收支记录与银行存款明细帐 抽查核对（银行对帐单虚假）
会计报表项目常见风险因素的发现
第一部分：企业舞弊的动因 第二部分：会计报表舞弊的征兆 第三部分：企业操纵利润的新手段 第四部分：会计报表项目常见风险因素的发现
1
企业舞弊的动因
1、融资（圈钱） 2、二级市场炒作（操纵价格） 3、其它考虑
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融资（圈钱）
初次发行阶段。证监会要求公司有三年 盈利，公司为了能上市，就进行财务包 装； 配股、增发新股阶段：证监会要求上市 公司净资产收益率最近三年平均不低于 6%，为达到配股和增发的目的，上市 公司也会进行财务包装。