作业成本法
作业成本法(ABC)
合计
280,000,000 174,500,000 62.3% 105,500,000 37.7%
而按 产量来进行间接成本分摊的情况是： 硬盒： 75%
软盒： 25％
23
作业成本法的一个简单的案例
作业成本法的间接成本分摊的情况如下：
硬盒：
每箱所分摊的间接成本＝ 174,500,000
300,000
A）便于企业管理层掌握各产品成本间的差异 B）为企业所获取的计划外生产指标在各产品间的合理分配提供正确的成本依据 C）为企业成本控制、流程改善、兼并重组提供依据 D）需建立在企业内高度信息化的平台之上
13
第二部分 实用举例
14
作业成本法的一个简单的案例
说明： 考虑到涉及企业机密问题，案例中隐去了企业的名称和品 牌，并对所用的数据在原有的基础上做了相应的调整，但这 些并不会影响最后的结果。
软盒
活动
每项活动的成本
机器设备折旧
机器设备修理
1,000,000
机器的启动和工作时间 20,000
质量的检查 管理人员的活动
10,000 20,000
软盒
20 300 450 1250
软盒 50,000,000 20,000,000 6,000,000 4,500,000 25,000,000
•机器设备折旧分摊的成本由产品线的相关情 况直接得到
15
作业成本法的一个简单的案例
•某烟草生产厂某品牌的香烟有硬盒和软盒两条产品线，2000年硬盒产量 为：30万箱；软盒为：10万箱 •2000年间接成本：2.8亿元 •企业当前采用的是根据产量来进行间接成本的分摊（全厂范围内的分摊） 则：每箱所分摊的间接成本为：
总产总量体（间硬接盒成＋本软盒）＝
作业成本法
第二节 作业成本计算
二、作业成本法的计算举例
【例9-1】华夏公司本月生产甲，乙两种产品，其中甲产品
技术工艺过程较为简单，生产批量较大来自乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。
项目
甲产品
乙产品
产量（件）
10 000
4 000
直接人工工时（小时）
22 000
7 000
单位产品直接人工成本
14
12
单位产品直接材料成本
第一节 作业成本法的概念与特点
（二）作业成本法的含义
作业成本法是一种以作业为基础，通过对所有作业活动进行 动态追踪，根据各项作业费用的消耗情况，将间接成本和辅助 费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。
第一节 作业成本法的概念与特点
二、作业成本法的核心概念
（一）作业 作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复 执行的任务或活动。 执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。资源是指作业耗 费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）。任何一项产品 的形成都要消耗一定的作业。作业是连接资源和产品的纽带， 它在消耗资源的同时生产出产品。
三、作业成本法的特点
（一）成本计算分为两个阶段 作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服 务或顾客）消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把成 本计算过程划分为两个阶段 第一阶段，将作业执行中耗费的资源分配（包括追溯和间接 分配）到作业，计算作业的成本； 第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配（包括追溯和 动因分配）到各有关成本对象（产品或服务）
第二节 作业成本计算
一、作业成本的计算原理
第二节 作业成本计算
一、作业成本的计算原理
（三）资源成本分配到作业 资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。资源成本动 因和作业成本之间要存在因果关系。 （四）作业成本分配到成本对象 在确定了作业成本之后，根据作业成本动因计算单位作业成 本，再根据作业量计算成本对象应负担的作业成本 单位作业成本=本期作业成本库归集总成本／作业量 作业量的计量单位即作业成本动因有三类：业务动因、持续 动因和强度动因。
管理会计(作业成本法)
在生产决策中的应用
总结词
作业成本法能够帮助企业分析生产过程 中的增值和非增值作业，优化生产流程 。
VS
详细描述
作业成本法通过对生产过程中的各项作业 进行成本效益分析，识别出增值作业和非 增值作业。企业可以针对非增值作业进行 改进或消除，以降低生产成本、提高生产 效率。同时，作业成本法还可以用于生产 能力的规划和利用，确保资源的合理配置 。
03
04
05
强调作业和资源消耗的 关系，通过作业将资源 成本分配到产品或服务 中。
提供了更准确的成本信 息，帮助企业识别增值 和非增值作业，优化资 源配置。
支持企业战略决策，通 过提供多维度成本信息， 帮助企业进行产品定价、 市场定位等决策。
作业成本法的起源与发展
起源
作业成本法起源于20世纪30年代的美国，最初是为了解决传统成 本会计方法在间接成本分配上的不合理问题。
02
作业成本法的实施步骤
明确作业和作业中心
总结词
明确作业和作业中心是作业成本法的第一步，需要识别和定义主要作业和作业中心，为后续的成本分配和计算提 供基础。
详细描述
在实施作业成本法时，首先需要确定企业的主要作业和作业中心。作业是指企业为了生产产品或提供服务所进行 的一系列活动的集合，而作业中心则是这些作业的集合体。明确作业和作业中心有助于将企业的经营活动进行合 理分类，并为后续的成本分配和计算提供基础。
优势Leabharlann 010203
04
提高成本核算准确性
作业成本法能够更准确地分配 间接费用，从而更准确地计算 产品成本。
促进决策科学化
作业成本法提供的详细成本信 息能够帮助企业做出更科学、 更合理的决策。
提升成本控制能力
作业成本法九个步骤
作业成本法一般包括以下九个步骤：
1. 确定作业和作业中心：首先，需要确定企业的各项作业，并将相似的作业合并为作业中心。
2. 确定资源和资源成本：识别和计量企业在各项作业中消耗的资源，并确定各项资源的成本。
3. 分配资源成本到作业中心：将资源成本按照资源动因分配到各个作业中心。
4. 确定作业成本库：将各个作业中心的成本汇总，形成作业成本库。
5. 确定作业动因：确定各项作业的作业动因，即各项作业的成本驱动因素。
6. 分配作业成本到产品或服务：将作业成本库中的成本按照作业动因分配到各个产品或服务。
7. 计算产品或服务的总成本：将直接材料、直接人工和作业成本相加，得到产品或服务的总成本。
8. 计算单位成本：将产品或服务的总成本除以产量，得到单位成本。
9. 进行成本分析和管理：通过对作业成本法计算得到的成本信息进行分析，找出成本控制的关键点，优化作业流程，降低成本。
作业成本法的实施需要企业进行较为复杂的成本核算和管理，但可以提供更为准确的成本信息，帮助企业进行成本控制和决策。
作业成本法的概念及计算方式
作业成本法的概念及计算方式作业成本法（Activity-based costing，简称ABC）是一种通过对企业各项作业进行精确配算，以获取更准确的产品与服务成本信息的成本管理方法。
它的核心理念是将企业的活动、作业和成本之间的关系进行解构，从而实现对成本的准确计算与管理。
作业成本法首先识别出企业的各项活动和作业，并将成本分配给这些活动和作业的过程，然后再将这些成本分配给各个产品或服务。
与传统的成本分配方法相比，作业成本法更为准确，能够更好地指导企业进行成本控制和决策。
首先是作业活动分析。
作业活动分析是指对企业的各项活动进行细致的分析，以确定与作业相关的活动。
首先需要确定活动，在ABC中，活动被解构为更小的单位，称为作业。
作业是一项可计量的任务或任务组合，是完成特定产品或服务所必需的一系列活动。
例如，对于汽车制造企业来说，焊接、喷漆、装配等都可以作为作业。
接下来是作业成本分配。
作业成本分配是指将企业产生的成本分配到各个作业上，并通过作业来分配到各个产品或服务上。
具体的步骤如下：1.确定成本驱动因素：成本驱动因素是影响作业成本发生的主要因素，也是作业成本分配的基础。
例如，在汽车制造企业中，焊接作业的成本驱动因素可能是焊接时间或焊接的工件数量。
2.识别成本对象：成本对象是指使该成本发生的原因。
在作业成本法中，成本对象可以是产品、客户、项目等。
确定成本对象是为了将成本更准确地分配给具体的对象。
3.计算活动成本池：活动成本池是指与其中一活动相关的成本总和。
活动成本池主要由直接成本和间接成本构成。
直接成本是与这一活动直接相关的成本，而间接成本则是与多个活动相关的成本。
4.计算作业成本：作业成本是在活动成本池的基础上，根据成本驱动因素将成本分配到各个作业上的过程。
这一过程通常使用成本驱动因素来计算作业成本，例如，在焊接作业中，可以通过焊接时间来计算作业的成本。
5.分配作业成本到成本对象：最后一步是将作业成本分配到具体的成本对象上。
第六章作业成本法
管理会计运用：精密制铜公司的问题
精密制铜公司生产适用于各种用途的精良的机制黄铜产品，如柱、栓、舵轮及豪华游 艇上的部件。公司董事长约翰·陶尔斯最近参加了一个讨论作业成本法的管理学术会议。 会后，他召集了全公司各高层经理来探讨他刚学到的知识。参加这次会议的有生产部经理 苏珊·瑞奇，市场营销部经理汤姆·奥立佛森和财务经理玛丽·古德曼。
四、部门间接费用分配率 部门所执行工作的性质将会决定部门的分配依据。 例如，机加工车间可能以发生在该车间的机器工时为 依据分配间接费用，而在装配车间里，就可能根据发 生在该车间的直接人工工时来分配间接费用。 作业成本法是在计算产品成本时的一项设计，以 更准确反映这些多样化因素的技术。该方法试图通过 确认主要作业来完成目标。这些主要作业消耗间接费 用资源，并由此产生成本。作业（activity）是指导 致间接费用资源消耗的任何事项。执行这些作业的成 本被分配到引起作业的产品上。
[实务广角]使产品盈利能力更加明确 垒可得（Reichhold）有限公司是销售合成材料的世界最主要供应商之一，
该公司运用作业成本法，以助于更加清楚地掌握其各种产品的盈利状况。垒 可得公司以前的成本制度使用反应堆小时作为分配基础将间接费用分配至产 品之中。作业成本制度则采用新增加的4个作业计量标准将成本分配至产品， 即预加工准备小时、轻送灌输小时、过滤小时和每批废物处理成本。由于管 理层相信ABC能够用来加强公司的“管理能力、周转时间、增值定价决策和 产品盈利能力的分析”，于是将ABC广泛运用到其北美公司所有19个分公 司。
名词解释作业成本法
名词解释作业成本法（一）基本概念作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC法），即基于作业的成本计算法，是20世纪80年代西方管理会计发展和应用起来的新型企业管理理论和方法，它提出将成本计算与成本管理和控制相结合的全面成本管理理念。
作业成本计算方法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想，将着眼点放在作业上，先根据作业所消耗的资源费用进行分配，再将作业成本分配给产品，得出产品最终成本。
由于直接材料、直接人工等直接费用有明确的成本归属对象，所以在直接费用的确认和归集方法上，作业成本法和传统成本计算法并没有区别。
作业成本法对于成本的确认和归集特殊点主要体现在对间接费用的确认和归集上，作业成本法按作业归集间接费用，依据成本动因对成本进行归集和分配，对于形成产品成本的所有相关费用均纳入成本归集、分配范畴，不仅仅局限于生产阶段发生的成本，这使得产品最终成本更加科学、合理，同时采用多样化的分配标准（作业动因、成本动因）归集成本也有利于企业进行业绩评价。
（二）涉及的相关概念1.资源进入企业的人力、物力、财力等都属于资源范畴，包括货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。
资源是指支持作业的成本和费用来源，是一定期间内为了生产产品或提供服务所发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。
资源进入企业，不一定都被消耗，即便被消耗也不一定对最终产出有所贡献。
企业要区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值中去，而将有用耗费的价值分配到作业中去。
作业成本计算以资源作为成本计算对象，是在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源消耗价值。
例如，材料运输是采购部门的一项作业，那么相应运输费用、车辆折旧费、搬运人员的职工薪酬、电话费等都是运输作业的资源费用。
制造行业中典型的资源项目一般有原材料、辅助材料、燃料、动力、工资、折旧、办公费、修理费以及运输费等。
什么是作业成本法
作业成本法(Activity Based Costing)是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先股票入门应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，在发达国家的企业中日益得到广泛应用。
作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（Activity-based ；costing，ABC）法，是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
作业成本法的指导思想是：“\\\\成本对象消耗作业，作业消耗资源\\\\”。
作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。
作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。
作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。
自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。
作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。
它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全过程。
通过对作业及作业成本的确认、认量，最终计算出相对真实的产品成本。
同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
作业成本计算法适应于弹性制造系统 下适时制生产方式，生产组织中作业的可 分辨性极大地增强，同时，企业成本控制 观念和控制手段也都提高到了新的高度。
这种变化要求成本信息不仅要反映企 业财务状况和经营成果，还要满足成本控 制和生产分析的要求。当作业成本计算法 将资源、作业、作业中心、制造中心等概 念引入成本控制时，就形成了一个完整的 作业成本体系。
主要表现在：
首先，传统成本计算方法在将间接
费用计入最终产品或服务方面采用单一 的标准，并假定间接费用的支出有助于 生产，这种情况在现代制造业中已发生 改变。
其次，传统的成本计算方法将间接
费用按直接人工工时或机器工时分配给 最终产品或服务， 必然会导致生产数量
多的产品要负担较多的间接费用，而生 产数量少、批量小的产品则负担较少的 间接费用。显然，这种分配方式在假定 间接费用随产量变动而变动这个前提下 是合适的。而在现代制造业中，产量只 是引起间接费用发生的一个原因而不是 惟一原因，甚至也不再是主要原因。
决策相关性 与
作业成本计算法
1953—1954年，美国会计学者斯托 布斯博士的论文《收益的会计概念》揭 开了全面研究“决策有用性目标”的序 幕，这对作业成本计算理论的形成有重 要意义。
斯托布斯之后，世界各国学者开始关
注并研究这一新的成本计算方法。其中， 美国哈佛大学青年学者罗宾·库珀(Robin Cooper)和罗伯特·卡普兰(Robert Kaplan) 发表了大量与此相关的论文和专著，并 率先把这种成本计算方法于1988年简称 为ABC(Activity based Costing)。从此， ABC风靡全世界并在理论上趋于成熟。
120000
3.69
商业户
24.58
5000
122900
20000
6.15
对于上述计算结果管理当局认为存 在问题。
一是按此结果进行決策，由于两类 客户的单位成本均高于地方劳务局的出 价，因而将两类客户全部移交地方劳务 局将使公司获得最大利益，但公司经营 将空心化；
二是管理局认为，由于业务的复杂
性，商业户实际消耗的支持资源远远高 于21。74%。如商业户平均每张帐单50 行，而居民户平均每张只有12行。
作业成本法将企业作为一个职能价
值链来看待，这个职能价值链是由：研 发、产品、服务或生产过程的设计、生 产、营销、配送、客户服务这样一系列 企业职能组成，企业通过这些职能逐步 使其产品或劳务具有有用性。作业成本 法对成本的看法是“不同目的下有不同 成本”。产品成本是特定目的下分配给 一项产品的成本总和。
适时制要求企业内部不同工序和环
节必须紧密相扣、适时相接。这一切都 要求成本管理深入到作业层次，把企业 生产工序和环节视为对最终产品提供服 务的作业，把企业看成是为最终满足顾 客需要而设计的一系列作业的集合。
综上所述，在现代制造业中，有两
个引人注目的特点，其一是作业观念已 引起管理上重视，其二是制造过程中间 接费用的比重和结构发生了很大的变化。 这两个特点直接引发作业成本计算法的 产生。
单位动因成本
帐户查询（人工小时）
通讯（信件） 帐户开单（行数） 单据审核（帐户）
205332 35384 235777 88847
3300人工小时 2800封信 2440000行 20000个帐户
62.2218 12.6371 0.09663 4.44235
居民户
商业户
单位动因 成本动因 成本 实物流量
以统一分配率为基础的当前成本计算 ----总成本565340元
按统一分配率为基础进行当前两类客 户单位成本的计算，结果如下：
成本/查询 565340/230 00
（1）
#查询 （2）
总成本 （1）×（ 2）
#帐户 （3）
成本/帐户 (1)*( 2）÷ （3）
居民户
24.58
18000
442440
作业成本计算的成本对象是多层次
的，大体上可以分为资源、作业、作业 中心和制造中心这几个层次。
资源
资源进入企业，并非都被消耗，即使 被消耗，也不一定都是对形成最终产出有意 义的消耗。因此，作业成本计算法把资源作 为成本对象，是要在价值形成的最初形态上 反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价 值。
作业
最终产品，作为企业内部一系列作
业的总产出，凝聚了各个作业上形成并 最终转移给顾客的价值。因此，“作业 链”同时也表现为“价值链”，作业的 推移，同时也表现为价值在企业内部的 逐步积累和转移，最后形成转移给外部 顾客的总价值，这个总价值即是产品的 成本。
成本计算对象
传统成本计算一般以产品为成本计算 对象或以某一步骤(分步法)或某一批订单 (分批法)为成本计算对象。传统成本计算 的目标主要是满足计算存货成本的需要， 进而提供有关企业财务状况和经营成果的 会计信息。
在这种制造系统中，生产程序经常
根据顾客的需要进行调整。为了避免积 压不受顾客欢迎的产品，企业一般按定 单适时组织生产。这样，一方面，企业 应以品种多、质量优、功能强去争取尽 可能多的产品定单，以增加产品销售收 入；另一方面，企业则应采用适时制的 (Just in Time)生产方式，降低成本，增 加利润。
开单部作业中心 间接成本总额565340元
可追溯成本 作业 成本动因实物流量 单位动因 成本
205332元 帐户查询 3300人工小时 单位人工小时
62.22
35384元 通信 2800封信 每封信
12.64
235777元 帐户开单 2440000行 每行
0.097
88847元 单据审核 20000个帐户 每个帐户
实质是生产经营过程中所耗费的生产资 料转移的价值和劳动者为自己所创造价 值的货币表现，即C＋V。
作业成本计算法认为，企业管理深 入到作业层次以后，企业成为满足顾客 需要而设计的一系列作业的集合体，从 而形成了一个由此及彼、由内向外的 “作业链”。
每完成一项作业要消耗一定的资源， 而作业的产出又形成一定的价值，转移 给下一个作业，按此逐步推移，直到最 终把产品提供给企业外部的顾客，以满 足他们的需要。
第五章 作业成本 计算法
(ABC法，activitybased costing）
市场竞争与 作业成本法的产生
二十世纪七十年代以来，随着社会化大
生产和劳动生产率的迅速提高，竞争日趋激 烈。买方市场逐步形成，从而要求企业提供 更加多样化和更具个性的产品和服务。市场 需求的这种变化，对传统的生产组织形式提 出了挑战。部分企业不得不放弃传统组织形 式下大量大批生产产品以待销售的习惯作法， 改为采用能对顾客多样化、日新月异的需求 迅速作出反应的弹性制造系统(FMS)。
因此管理当局认为应提高成本信息的決 策有用性，釆用作业成本计算法。
首先，管理局为开单部确定的四个作 业中心:
作业中心 成本动因
帐户开单 单据审核 帐户查询 通信
行数 帐户数 人工小时数 发信数量
• 所谓“动因”，即分配依据，是资源库 成本计入作业的依据，是作业成本计入 产品的依据
成本动因必须按两个标准选择：
0
0
20000帐户
93333 12637 96630
88847
273893
===== 120000
==== 2.28 3.69
291447
20000 ==
14.57 6.15
居民户单位帐户成本2.28元比传统会 计时的单位帐户成本3.69元低1.41元，而 商业户单位帐户成本14.57元传统会计时 的单位帐户成本6.15元高8.42元。管理当
综上所述，获取决策相关性强的成
本信息是作业成本计算法得以产生的理 论依据，成本信息的决策相关性是作业 成本计算法的理论基点。
案例一
ppc 公 司 为 公 用 事 业 公 司 ， 其 开 单 部 为 两类主要客户---居民户和商业户提供帐户 查询和帐单打印服务，目前有120000个居 民户和20000个商业户。
(3)在企业按照不同需求层次组织多 品种产品生产时，成本信息应有助于确 定某些特殊用户订货产品的价格；
(4)成本信息应有助于考核企业的业绩， 衡量企业在各个制造环节的耗费并进一 步为降低产品成本提供依据。
在变化了的制造环境下，传统的成本 计算方法计算产品成本将会歪曲成本信 息甚至使成本信息完全丧失决策相关性。
4.44
成本对象 第一对象 成本动因 实物流量
居民帐户
1800人工小时 1800封信 1440000行
商业帐户
1500人工小时 1000封信 1000000行
最后，计算和解释新的作业信息。
通过对成本的重分类和计算，形 成作业成本计算研究的关键结果：
成本动因
作业/资源（动因量） 可追溯成本
成本动因 总实物流量
作业
产品
（资源） （成本）
由此可见，作业成本的实质就是在
资源耗费和产品耗费之间借助作业来分 离、归纳、组合，然后形成各种产品成 本。因此，作业成本法下的成本计算程 序就是把各种资源库成本分配给各项作 业，再将各作业成本库成本分配给最终 产品或劳务。
作业成本计算法是一种适应当代高
新科学技术的制造环境和灵活多变的顾 客化生产的需要而形成和发展起来的成 本计算方法，它改革了制造费用的分配 方法，并使产品成本和期间成本趋于一 致，大大提高了成本信息的真实性。作 业成本计算法以更加符合现实，其结果 也更加精确的成本分解替代了成本分配。
局认为传统方法低估商业帐户的想法得 到了证实。
作业成本计算法 的基本理论
作业成本法是把企业消耗的资源按资
源动因分配到作业以及把作业收集的作业 成本按作业动因分配到成本对象的核算方 法。作业成本核算的基础是“成本驱动因 素”理论：生产导致作业的发生，作业消 耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。