企业所得税计算的几种简便方法
企业所得税计算的几种简便方法
企业所得税计算的几种简便方法企业所得税是企业利润的一部分，按照所得税法律法规的规定，企业需要按照一定的方法计算并缴纳企业所得税。
在实际操作中，为了简化计算过程，提高计算效率，可以采用几种简便方法计算企业所得税。
下面介绍几种常见的简便方法。
第一种方法是简单的总额法，这种方法主要适用于小型企业或利润金额较少的企业。
按照这种方法，企业所得税税额直接以企业的利润总额为基数，乘以适用的企业所得税税率即可计算出企业所得税金额。
这种方法的优点是简单，计算结果较为直观，适用于利润情况相对简单的企业。
但是缺点是没有考虑到各种扣除项目的影响，可能导致计算结果偏差较大。
第二种方法是营业额等效利润法，这种方法主要适用于一些特定行业，如零售业、餐饮业等。
按照这种方法，企业所得税税额直接以营业额为基础，乘以适用的企业所得税税率即可计算出企业所得税金额。
这种方法的优点是简单快捷，适合于大多数小型企业。
但是缺点是没有考虑到企业的成本和费用，可能导致计算结果偏差较大。
第三种方法是应税所得额法，这种方法主要适用于中大型企业或利润较高的企业。
按照这种方法，先计算出企业的应税所得额，然后按照适用的企业所得税税率计算出企业所得税金额。
应税所得额的计算一般需要考虑各种应纳税前扣除项目，如成本、费用、损失等。
这种方法的优点是计算结果相对准确，但是需要对企业的财务情况有一定的了解，计算过程相对复杂。
第四种方法是核算式法，这种方法主要适用于较复杂的企业形态和利润情况。
按照这种方法，需要按照税法规定的一系列核算式和计算规则，逐项计算各种扣除项目和所得额，并根据适用的企业所得税税率计算出企业所得税金额。
这种方法的优点是计算结果准确，可以考虑到各种具体情况，但是需要对企业财务情况和税法规定有相当的了解，计算过程相对繁琐。
需要注意的是，以上几种简便方法只是在实际操作中的一种简化计算方法，并不能替代正规的企业所得税计算方法。
在实际操作中，应根据企业的具体情况选择合适的计算方法，并在符合税法规定的前提下进行计算和申报。
各种税的计算方法
各种税的计算⽅法各种税的计算公式⼀、增值税1、⼀般纳税⼈应纳税额=销项税额⼀进项税销项税额=销售额X税率此处税率为17%组成计税价格⼆成本X（1+成本利润率）组成计税价格⼆成本X（1+成本利润率）⼗（1—消费税税率）2、进⼝货物：应纳税额=组成计税价格X税率；组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）3、⼩规模纳税⼈：应纳税额=销售额X征收率；销售额= 含税销售额⼗（1+征收率）⼆、消费税1、⼀般情况：应纳税额=销售额X税率不含税销售额=含税销售额*（1+增值税税率或征收率）组成计税价格=（成本+利润）⼗（1—消费税率）组成计税价格⼆成本X（1+成本利润率）⼗（1—消费税税率）组成计税价格=（材料成本+加⼯费）*（1 —消费税税率）组成计税价格=（关税完税价格+关税）⼗（1—消费税税率）2、从量计征：应纳税额=销售数量X单位税额1、从价计征：应纳税额=应税进⼝货物数量X单位完税价X适⽤税率2、从量计征：应纳税额=应税进⼝货物数量X关税单位税额3、复合计征：应纳税额=应税进⼝货物数量X关税单位税额+应税进⼝货物数量X单位完税价格X 适⽤税率应纳税所得额=收⼊总额⼀准予扣除项⽬⾦额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额⼀纳税调整减少额应纳税额=应纳税所得额X税率⽉预缴额⼆⽉应纳税所得额X 25%⽉应纳税所得额=上年应纳税所得额X 1/121、⼯资薪⾦所得：应纳税额=应纳税所得额X使⽤税率⼀速算扣除数2、稿酬所得：应纳税额=应纳税所得额X使⽤税率X（ 1—30%3、其他各项所得：应纳税额=应纳税所得额X使⽤税率六、其他税收1、城镇⼟地使⽤税：年应纳税额=计税⼟地⾯积（平⽅⽶）X使⽤税率2、房地产税：年应纳税额=应税房产原值X（1—扣除⽐例）X 1.2%或年应纳税额=租⾦收⼊X 12%3、资源税：年应纳税额=课税数量X单位税额4、⼟地增值税：增值税=转让房地产取得的收⼊⼀扣除项⽬应纳税额=⼑（每级距的⼟地增值额X适⽤税率）5、契税：应纳税额计税依据X税率（⼀）增值税计算⽅法1、直接计税法应纳增值税额：⼆增值额X增值税税率增值额⼆⼯资+利息+租⾦+利润+其他增值项⽬—货物销售额的全值—法定扣除项⽬购⼊货物⾦额2、间接计税法：扣除税额=扣除项⽬的扣除⾦额X扣除税率（1）购进扣税法：扣除税额=本期购⼊扣除项⽬⾦额X扣除税率+已由受托⽅代收代缴的税额（2）实耗扣税法：扣除税额⼆本期实际耗⽤扣除项⽬⾦额X扣除税率+已由受托⽅代收代交的税额⼀般纳税⼈应纳增值税额⼀般纳税⼈应纳增值税额⼆当期销项税额-当期进项税额1、销项税额=销售额X税率销售额⼆含税销售额/ （1+税率）组成计税价格=成本X（1+成本利润率）2、进项税额不得抵扣的进项税额⼆当⽉全部进项税额X当⽉免税项⽬销售额、⾮应税项⽬营业额合计/ 当⽉全部销售额、营业额合计⼩规模纳税⼈应纳增值税额⼩规模纳税⼈应纳增值税额=销售额X征收率销售额⼆含税销售额/ （1+征收率）销售额⼆含税收⼊（1+增值税征收率）进⼝货物应纳增值税额进⼝货物应纳增值税额=组成计税价格X税率组成计税价格=关税免税价格+关税+消费税、从价定率的计算实⾏从价定率办法计算的应纳消费税额⼆销售额X税率（1）应税消费品的销售额⼆含增值税的销售额/（1 +增值税税率或征收率）（2）组成计税价格=（成本+利润）/ （1-消费税率）（3）组成计税价格=（材料成本+加⼯费）/ （1-消费税率）（4）组成计税价格=关税完税价格+关税+应纳消费税税额（5）组成计税价格=（关税完税价格+关税）/ （1-消费税税率）2、从量定额的计算：实⾏从量定额办法计算的应纳消费税额=销售数量X单位数额四、企业所得税额应纳税额=应纳税所得额X税率应纳税所得额⼆收⼊总额-准予扣除项⽬⾦额应纳税所得额⼆利润总额+(-)税收调整项⽬⾦额利润总额=收⼊总额⼀成本、费⽤、损失1、⼯业企业应纳税所得额公式⼯业企业应纳税所得额⼆利润总额+(-)税收调整项⽬⾦额利润总额=营业利润+投资收益+营业外收⼊-营业外⽀出营业利润⼆产品销售利润+其他业务利润⼀管理费⽤⼀财务费⽤产品销售利润⼆产品销售收⼊⼀产品销售成本⼀产品销售费⽤⼀产品销售税⾦及附加其他业务利润⼆其他业务收⼊-其他业务成本-其他销售税⾦及附加本期完⼯产品成本=期初在产品⾃制半成品成本余额+本期产品成本会计⼀期末在产品⾃制半成品成本余额本期产品成本会计=材料+⼯资+制造费⽤2、商品流通企业应纳税所得额公式应纳税所得额⼆利润总额+(-)税收调整项⽬⾦额利润总额=营业利润+投资收益+营业外收⼊-营业外⽀出营业利润⼆主营业务利润+其他业务利润-管理费⽤-财务费⽤-汇兑损失主营业务利润=商品销售利润+代购代销收⼊商品销售利润=商品销售净额⼀商品销售成本⼀经营费⽤⼀商品销售税⾦及附加商品销售净额=商品销售收⼊⼀销售折扣与折让3、饮服企业应纳税所得额公式应纳税所得额⼆利润总额+(-)税收调整项⽬⾦额利润总额=营业利润+投资收益+营业外收⼊-营业外⽀出营业利润⼆经营利润+附营业务收⼊-附营业务成本经营利润=营业收⼊-营业成本-营业费⽤-营业税⾦及附加营业成本=期初库存材料、半成品产成(商)品盘存余额+本期购进材料、商品⾦额⾦额 -期末库存材料、半成品、产成(商)品盘存余额1、⼯资、薪⾦所得⼯资、薪⾦所得应纳个⼈所得税额⼆应纳⽔所得额x适⽤税率-速算扣除数应纳税所得额=每⽉收⼊额⼀800应纳税额⼆应纳税所得额x适⽤税率-速算扣除数应纳税所得额=(不含税所得额-速算扣除数)/(1-税率)2、个体⼯商户应纳所得税额⼆应纳税所得额X适⽤税率-速算扣除数(1)将当⽉累计应纳税所得额换算成全年应纳税所得额全年应纳税所得额⼆当⽉累计应纳税所得额X 12/当⽉累计经营⽉份数(2)计算全年应纳所得税额全年应纳所得税额⼆全年应纳税所得额X适⽤税率-速算扣除数(3)计算当⽉累计应纳所得税额当⽉应纳所得税额⼆全年应纳所得税额X当⽉累计经营⽉份数/12(4)计算本⽉应纳所得税额：本⽉应纳所得税额⼆当⽉累计应纳所得税额―累计已缴所得税额3、稿酬所得：应纳所得税额⼆应纳税所得额X 20%<(1-30%)=应纳税所得额X 20%< 70%4、劳务报酬所得(1)⼀次收⼊在20000元以下时：应纳所得税额⼆应纳税所得额X 20%(2)—次收⼊20000?50000时：应纳所得税额⼆应纳税所得额X 20%^应纳税所得额X 20%< 50%应纳税所得额X( 20%^ 10%(3)—次收⼊超过50000时：应纳所得税税额=应纳税所得额X 20%^应纳税所得额X 20%< 100%=应纳税所得额X( 20%^ 20%5、财产转让财产转让应纳所得税额=应纳税所得额X 20% 应纳税所得额⼆转让财产收⼊额-财产原值-合理费⽤6 利息、股息红利所得：应纳所得税额⼆应纳税所得额X 20%7、境外个⼈所得税款扣除限额：境外个⼈所得税税款扣除限额⼆境内、境外所得按税法计算的应纳税总额X来源于某外国的所得额/境内、外所得总额8、⽀付给扣缴义务⼈⼿续费的计算：⼿续费⾦额⼆扣缴的个⼈所得税额X 2%六、⼟地增值税额1、⼀般计算⽅法应纳税总额⼆⼑各级距⼟地增值额X适⽤税率某级距⼟地增值额X适⽤税率⼟地增值率⼆⼟地增值额X 100%扣除项⽬⾦额⼟地增值额⼆转让房地产收⼊-扣除项⽬⾦额2、简便计税⽅法(1)⼟地增值额未超过扣除项⽬⾦额⾦额50%勺：应纳税额⼆⼟地增值额X 30%(2)⼟地增值额超过扣除项⽬⾦额50%未超过100%勺：应纳税额⼆⼟地增值额X 40%-扣除项⽬⾦额X 0.05(3)⼟地增值额超过扣除项⽬⾦额100%未超过200%勺：应纳税额⼆⼟地增值额X 50%-扣除项⽬⾦额X 0.15(4)⼟地增值额超过项⽬⾦额200% 应纳税额=⼟地增值额X 60%-扣除项⽬⾦额X 0.35七、城市建设维护税应纳城市维护建设税额=(产品销售收⼊额+营业收⼊额+其他经营收⼊额)X地区适⽤税率应补交税额=实际营业收⼊额X地区适⽤税率-已纳税额应退税额=已交税额-核实后的应纳税额⼋、资源税额应纳税额⼆课税数量X单位税额九、车船税1、乘⼈车、⼆轮摩托车、三轮摩托车、畜⼒车、⼈⼒车、⾃⾏车等车辆的年应纳税额的计算公式为：年应纳税额⼆车辆拥有量X适⽤的年税额2、载货车年应纳税额的计算公式为：年应纳税额=载货汽车净吨位X适⽤的年税额3、客货两⽤的车应纳税额的计算公式为：年应纳税额⼆载⼈部分年应纳税额+载货部分年应纳税额载⼈部分年应纳税额⼆载⼈车适⽤年税额X 50% 载货部分年应纳税额=载货部分的净吨位数X适⽤的年税额4、机动船应纳税额的计算公式：机动船年应纳税额=机动船的净吨位X适⽤的年税额5、⾮机动船应纳税额=⾮机动船的载重吨位X适⽤的年税额6、新购买的车辆按购期年内的余⽉数⽐例征收车船税，其计算公式为：新购买车船应纳车船税额=各种车船的吨位（或辆数）X购进起始⽉⾄征期终了的余⽉数/征期⽉数补交本期漏报漏缴税额=漏报漏缴车船税的数量（或净吨位、载重吨位）X适⽤税额/按规定缴库的次数补交本期少交的税款=［应缴车船税的数量（或净吨位、载重吨位）X适⽤税额/按规定缴库的次数］-已缴税款退还误交的税款=已缴的误交税款退还应计算错误⽽多交的税款⼆已⼊库的税款-重新核实后的应纳税额房产税额年应纳房产税税额⼆房产评估值X税率⽉应纳房产税税额=年应纳房产税额/12季应纳房产税税额=年应纳房产税额/4年应纳⼟地使⽤税税额=使⽤⼟地的平⽅⽶总数X每平⽅⽶⼟地年税额⽉或季应纳⼟地使⽤税税额=年应纳⼟地使⽤税额/12（或）4⼗^⼀、印花税额1、购销合同应纳印花税的计算：应纳税额=购销⾦额X 3/100002、建设⼯程勘察设计合同应纳印花税的计算：应纳税额⼆收取的费⽤X 5/100003、加⼯承揽合同应纳印花税的计算：应纳税额=加⼯及承揽收⼊X 5/100004、建筑安装⼯程承包合同应纳印花税的计算：应纳税额=承包⾦额X 3/100005、财产租赁合同应纳印花税的计算：应纳税额=租赁⾦额X 1/10006、仓储保管合同应纳印花税的计算：应纳税额=仓储保管费⽤X 1/10007、借款合同应纳印花税的计算：应纳税额=借款⾦额X 0.5 /100008、财产保险合同应纳印花税的计算：应纳税额⼆保险费收⼊X 1/10009、产权转移书据应纳印花税的计算：应纳税额=书据所载⾦额X 5/1000010、技术合同应纳印花税的计算：应纳税额=合同所载⾦额X 3/1000011、货物运输合同应纳印花税的计算：应纳税额=运输费⽤X 5/1000012、营业账簿应纳印花税的计算（1）记载资⾦账簿应纳印花税的计算公式为：应纳税额=［（固定资产原值年初数-上年已计算缴纳印花税固定资产原值）+ （⾃有流动资⾦年初数-上年已计算缴纳印花税⾃有流动资⾦总额）］X 5/10000（2）其他账簿应纳税额的计算。
所得税费用计算地简便公式
所得税费用计算地简便公式
所得税费用是指根据个人或企业的税前收入按照一定税率计算得出的税金。
对于个人来说，所得税是按照个人所得税法规定的税率计算的，而对于企业来说，所得税是按照企业所得税法规定的税率计算的。
所以对于不同的个人和企业来说，所得税费用的计算公式也是不同的。
下面分别介绍个人所得税和企业所得税的计算公式：
一、个人所得税计算公式：
个人所得税的计算公式比较简单，按照当前的个人所得税法规定的税率和税级，其计算公式如下所示：
个人所得税=应纳税所得额×税率-速算扣除数
具体步骤如下：
1.首先计算应纳税所得额，计算公式如下：
应纳税所得额=税前收入-个人所得税起征点
2.然后根据应纳税所得额和税率计算扣除的税金，计算公式如下：
应纳税额=应纳税所得额×税率
3.最后根据应纳税额和速算扣除数计算最终的个人所得税，计算公式如下：
个人所得税=应纳税额-速算扣除数
这样就得到了最终的个人所得税费用。
二、企业所得税计算公式：
企业所得税的计算相对复杂一些，涉及到不同的税率和税种，具体计算公式如下所示：
1.首先计算应纳税所得额，计算公式如下：
应纳税所得额=税前利润-成本、费用和税金的准予扣除额-免税收入-减免税额
2.然后根据应纳税所得额和税率计算应纳税额，计算公式如下：
应纳税额=应纳税所得额×税率
3.最后根据应纳税额和已缴税额计算最终的企业所得税，计算公式如下：
企业所得税=应纳税额-已缴税额
企业所得税还涉及到其他税种和税率，如城市维护建设税、教育附加费等，这些税款按照规定的税率计算后再加到企业所得税中，具体计算方法根据企业所在地的地方性规定而定。
简便计算企业所得税的方法总结
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简便计算企业所得税的方法总结
企业所得税是一个计算比较复杂的税种，某些涉及企业所得税计算的业务，虽然有明文规定的计算公式，但不好理解。
本文总结了一些简便的计算方法，不但能提高计算速度，而且有助于加深对公式的理解。
非股权支付对应的资产转让所得的简便计算
按有关规定，企业重组特殊性税务处理情况下，交易中股权支付时，暂不确认有关资产的转让所得或损失，非股权支付应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失。
例一：甲公司共有股权10000万股，为了将来能更好地发展，将80%的股权由乙公司收购，成为乙公司的子公司。
假定收购日甲公司每股资产的计税基础为8元，每股资产的公允价值为10元。
在收购对价中，乙公司以股权形式支付72000万元，以银行存款支付8000万元。
一般计算方法：甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)=(10000×80%×10-10000×80%×8)×[8000÷(72000+8000)]=(80000-64000)×10%=1600(万元)。
简便计算方法：甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得=银行存款支付对应的股份数×每股盈利额=8000÷10×(10-8)=1600(万元)。
因投资未到位不得扣除利息支出的简便计算
根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函〔2009〕312号)的规
1。
汇算清缴的大原则：以权责发生制为主，以收付实现制为辅
汇算清缴的大原则：以权责发生制为主，以收付实现制为辅展开全文《企业所得税法实施条例》第九条明确规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。
本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
该条款给出了企业所得税计算的基本规则，即：以权责发生制为主，以收付实现制为辅。
对于权责发生制和收付实现制纳税最简单的例子：A公司收到预收货款100万元，会计计入“预收账款”科目，同时A公司以赊销方式销售货物，货物已经发出，符合收入确认条件，但是没有收到货款，企业会计计入“应收账款”200万元；如果A公司确认预收账款的100万元作为所得税的收入，就是按照收付实现制确认企业所得税收入，如果按照应收账款的200万元作为所得税的收入，就是按照权责发生制确认企业所得税收入。
权责发生制原则同配比原则息息相关，权责发生制原则就是收入与成本在时间意义上的配比。
我国税制之所以采取“以权责发生制为主“的原则，主要是同会计制度接轨，由于会计制度采取权责发生制原则核算经营成果，如果企业所得税按照收付实现制，则纳税调整成本过高，给纳税人造成的负担过大。
美国联邦公司税制允许纳税人在权责发生制与收付实现制中进行选择。
虽然我国税制采取以权责发生制为主，但是特殊情况下需要实施收付实现制，主要考量有三个方面：第一，纳税必要资金的考虑。
应收账款确认收入是权责发生制的典型体现，但是应收款由于没有实际收到，纳税人确认纳税的必要资金，因此有时要进行特别规定。
例如，某商业地产企业为了培育市场，约定租赁期三年，每年租金100万元，第三年一次性收取租金300万元，企业第一年虽然没有收到100万元货款，但是记“应收账款“100万元，如果此时按照权责发生制要求企业缴纳企业所得税，企业缺乏”纳税必要资金“，因此，此时可以采取收付实现制原则，待企业第三年实际收到租金再缴税；第二，横向配比的考虑。
我国企业所得税会计核算方法有哪几种
我国企业所得税会计核算方法有哪几种国企所得税是指国有企业和其他以盈利为目的的企业根据《中华人民共和国企业所得税法》要求缴纳的税款。
在会计核算中，企业所得税是一项重要的费用和负债，对企业财务状况和利润分配具有重要影响。
我国企业所得税的核算方法主要有以下几种：一、计提法计提法是企业所得税核算的一种常用方法。
根据计提法，企业需在每个会计期间内，按照税法规定的企业所得税税率，根据税法规定的应纳税所得额计算企业所得税，并将其计提为费用。
计提的所得税费用即为企业当期应交的所得税，反映了企业当前所得税的实际额度。
二、应纳税差额法应纳税差额法又称净利润差额法，是指先计算企业净利润，然后按照税法规定的税率计算应纳税所得额，再将净利润与应纳税所得额之间的差额计提为费用。
这种方法强调利润与所得税之间的关系，保留了企业当期的净利润。
三、逐笔核算法逐笔核算法是一种详细全面的核算方法，它要求企业将各项经济业务逐笔进行核算，并根据税法规定的税率计算应纳税所得额，然后计提为费用。
这种方法对于企业来说，核算工作量较大，但核算结果更加准确。
四、年度汇总法年度汇总法是指企业每年结束后根据年度财务报表，按照税法规定的税率计算应纳税所得额，并将其计提为费用。
这种方法相对简便，适用于企业规模较小、业务较为简单的情况。
五、用表核算法用表核算法是在年度报表编制过程中，根据具体的会计政策和一般会计核算方法，按照税法规定的税率计算应纳税所得额，并将其计提为费用。
这种方法与年度汇总法相似，但更关注报表编制的规范性。
在实际操作中，企业可以根据自身情况选择适合的会计核算方法，但需遵循税法的规定和会计准则的要求。
企业所得税的正确核算对于保证财务报表的真实性和准确性具有重要意义，有助于企业合法合规运营和税收管理的顺利进行。
综上所述，我国企业所得税的会计核算方法主要包括计提法、应纳税差额法、逐笔核算法、年度汇总法和用表核算法。
企业可根据实际情况选择合适的核算方法，并在会计核算中严格按照税法和会计准则的规定进行操作，确保所得税核算的准确性和合规性。
集团公司企业所得税纳税筹划
集团公司企业所得税纳税筹划作者：曹舒萍来源：《今日财富》2021年第23期随着社会主义市场经济的不断发展，企业群体结构不断多元化，集团化公司应运而生，并迅速成为社会经济发展的中坚力量，也是市场经济发展的必然结果。
同时，作为一种平台式管理的企业，其业务模式和行业特点的不同，面临着许多税收问题，如何有效、合规、合法的在经营过程中充分享受税收政策红利，将是集团化企业迫切需要解决的问题和研究的方向。
本文将从集团化企业常见业务中，遇到的税收问题进行探讨、筹划，为集团化企业的税收管控方向提供参考。
所谓税收筹划，是指在法律法规许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划与安排，尽可能取得节税的经济利益的一种筹划行为。
本文主要从企业所得税角度探讨集团企业税收筹划的意义。
一、企业所得税纳税筹划的必要性如果没有事先筹划，等到尘埃落定时已为时晚也，采取投机、碰运气等方式减少纳税，很可能被定义为偷税漏税，遭遇补税处罚款和滞纳金风险，而且影响企业纳税信用等级，法定代表人遭黑名单等，使公司和法定代表人蒙受严重损失。
因此只有事先筹划、合规合法的经营才是企业可持续发展的最佳选择。
企业所得税是以企业取得的以生产经营所得和其他所得为计税依据的一种所得税。
税收的支出直接影响企业的留存收益及投资者收益，因企业管理制度不规范，对税法不熟悉、理解不透彻，容易使企业遭受税务风险，从而产生不必要的税务支出，因此企业对企业所得税的纳税筹划意义重大。
企业所得税纳税筹划从横向角度来看主要考虑不同行业、不同地区的税收优惠政策;从纵向角度来看主要考虑企业内部组织架构、产业布局、业务整合等方面入手。
做到依法纳税前提下，使企业经济利益最大化。
下面主要以集团公司内部常见经营活动，结合税收优惠政策，表明税收筹划对集团公司的重要作用。
二、集团公司的收入纳税筹划集团公司总部通常是一个费用主体，主要收入来源于对下属单位的管理费、品牌使用费、专业的技术咨询服务、投资分红收益、出借资金利息收入等，不同的收入形式需要相应的资质作支撑，同时不同的收入对象所产生的纳税结果截然不同。
《中国税制(第十二版)》第五章 企业所得税
• 所得来源的确定
销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、其他所 得
5.3.2 纳税人
• 居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包 括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产经营所得和其他 所得的其他组织。其中,有生产经营所得和其他所得的其他组织是指经国家有关部门批准,依法注册、登记的事业单位 和社会团体等组织。
直接计算法：在直接计算法下,居民企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣 除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。 间接计算法：在间接计算法下,是在会计利润总额的基础上加(或减)按照税法规定调整的项目金额,从而得 到应纳税所得额。调整的内容有:一是企业的财务会计处理和税法规定不一致而应予以调整的金额;二是
国家税务总局数据显示,2021年,全国新增减税累计10088亿元,新增降费累计1647亿元。分主体来看,帮扶小微企业税费优惠力度持续加大,2021 年支持小微企业发展税收优惠政策新增减税2951亿元,占全国新增减税的29.3%。
本章知识点: ● 企业所得税的概念、税收效应及发展历程 ● 企业所得税的征税要素 ● 企业所得税应纳税所得额及应纳税额的计算 本章重点: ● 对企业所得税的征税要素的理解与掌握 ● 企业所得税应纳税所得额与应纳税额的计算 本章难点: ● 企业所得税资产的税务处理
5.4.4 长期待摊费用的税务处理
长期待摊费用,是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得 额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。 (1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出。 (2)租入固定资产的改建支出。 (3)固定资产的大修理支出。 (4)其他应当作为长期待摊费用的支出。
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企业所得税计算的几种简便方法
企业所得税是一个计算比较复杂的税种,某些涉及企业所得税计算的业务,虽然有明文规定的计算公式,但不好理解。
本文总结了一些简便的计算方法,不但能提高计算速度,而且有助于加深对公式的理解。
非股权支付对应的资产转让所得的简便计算
按有关规定,企业重组特殊性税务处理情况下,交易中股权支付时,暂不确认有关资产的转让所得或损失,非股权支付应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失。
例一:甲公司共有股权10000万股,为了将来能更好地发展,将80%的股权由乙公司收购,成为乙公司的子公司。
假定收购日甲公司每股资产的计税基础为8元,每股资产的公允价值为10元。
在收购对价中,乙公司以股权形式支付7XX万元,以银行存款支付8000万元。
一般计算方法:甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)=(10000×80%×10-10000×80%×8)×[8000÷(7XX+8000)]=(80000-64000)×10%=1600(万元)。
简便计算方法:甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得=银行存款支付对应的股份数×每股盈利额=8000÷
10×(10-8)=1600(万元)。
因投资未到位不得扣除利息支出的简便计算
根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函〔XX〕312号)的规定,凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于企业合理的支出,应由企业投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
一般计算公式:企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额,同时,向非金融企业借款的利息支出,超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分也不得扣除。
例二:某公司XX年1月向工商银行按照%的年利率借入500万元,向一家私营企业以8%的年利率借入200万元,全年共发生利息支出43万元,公司甲股东欠缴资本额300万元。
一般计算方法:该公司XX年不得扣除的借款利息=200×(8%-%)+(500×%+200×%)×300÷(500+200)=(万元)。
简便计算方法:该公司XX年不得扣除的借款利息=借款利息总额-可扣除借款利息额=43-(200+500-300)×%=(万元)。
不得扣除关联方利息支出的简便计算
企业所得税法第四十六条明确指出,企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。
根据《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔XX〕121号)的规定,非金融企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为2:1。
不得扣除的利息支出=年度应付关联方利息×(1-标准比例÷关联债资比例)
需要说明的是,年度应付关联方利息应符合税法对利息支出的一般规定,特别是应限制在银行同类同期贷款利率以内,超过银行同类同期贷款利率的利息也不得在计算应纳税所得额时扣除。
例三:某企业XX年权益性投资全年平均额为3000万元,向关联方借款8000万元,年利率9%,当年支付关联方利息720万元,不能提供独立交易证明,且关联方实际税负低于该企业,银行同期同类贷款利率为5%,计算不允许扣除的利息支出。
一般计算方法:
(1)超银行利率利息支出=8000×(9%-5%)=320(万元);
(2)该企业的关联债资比例=8000÷3000=,超债资比例的利息支出=(720-320)×(1-2÷)=(万元);
合计不允许扣除的利息支出为320+=(万元)。
简便计算方法:不允许扣除的利息支出=借款利息总额-按税法规定可扣除借款利息额=720-3000×2×5%=420(万元)。
特别纳税调整再销售价格法的简便计算
《特别纳税调整实施办法(试行)》第二十四条规定,再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。
其计算公式如下:
公平成交价格=再销售给非关联方的价格×(1-可比非关联交易毛利率)
例四:某企业自行申报以55万元从境外甲公司(关联企业)购入一批产品,又将这批产品以50万元转售给乙公司(非关联企业)。
假定该企业的销售毛利率为20%,企业所得税税率为25%,要求用再销售价格法计算此次销售业务应缴纳的企业所得税。
一般计算方法:应缴纳的企业所得税=[50-50×(1-20%)]×25%=(万元);
简便计算方法:应缴纳的企业所得税=50×20%×25%=(万元)。
固定资产加速折旧的简便计算
企业所得税法第三十二条规定,企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采
取加速折旧的方法。
企业所得税法实施条例第九十八条进一步明确,采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
1.双倍余额递减法的简便计算:
双倍余额递减法,指在不考虑固定资产残值的情况下,以直线法(即平均年限法)折旧率(不扣残值)的两倍作为折旧率,乘以每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额求得每期折旧额的一种快速折旧的方法。
应用这种方法计算折旧时,由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,为了保证固定资产使用年限终了时账面净值与预计净残值相等,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
计算公式如下:
年折旧率=2÷预计使用年限×100%;
年折旧额=每年年初固定资产账面净值×年折旧率。
例五:一台设备原值100万元,预计使用年限10年,预计净残值3万元,按规定可采用双倍余额递减法计提折旧,要求计算其使用第四年可税前扣除的折旧额。
一般计算方法:年折旧率为2÷10=,第一年折旧额为100×=20(万元);第二年折旧额为(100-20)×=16(万元);第三年折旧额为(100-20-16)×=(万元);第四年可税前扣除的折旧额为()×=(万元)。
由以上计算可以看出,用双倍余额递减法计算出的各年折旧额(最后两年除外)和各年年初固定资产的净值都是等比数列,比值是“(1-年折旧率)”,即次年折旧额(或年初固定资产的净值)=上年折旧额(或上年年初固定资产的净值)×(1-年折旧率)。
简便计算方法:第四年可税前扣除的折旧额=设备原值×(1-年折旧率)3×年折旧率=100× 3×=(万元)。
2.年数总和法的简便计算:
年数总和法,指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。
计算公式如下:
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%
例六:某企业购进一台机器,价格为300万元,预计使用5年,预计净残值15万元,按税法规定可采用年数总和法计提折旧,试计算可使用的5年中每年可税前扣除的折旧额。
预计使用寿命逐年数字之和=1+2+3+4+5=15[或5×(1+5)÷2=15]
一般计算方法:第一年折旧额为5÷15×(300-15)=95(万元);第二年折旧额为4÷15×(300-15)=76(万元);第三年折旧额为3÷15×
(300-15)=57(万元);第四年折旧额为2÷15×(300-15)=38(万元);第五年折旧额为1÷15×(300-15)=19(万元)。
通过以上计算可以看出,用年数总和法计算出的各年折旧额是一组等差数列,差值是“固定资产原值减残值的余额×1÷逐年数字之和”,本例中即为(300-15)×1÷15=19(万元),即次年折旧额=上年折旧额-19。
简便计算方法:第一年折旧额为5÷15×(300-15)=95(万元);第二年折旧额为95-19=76(万元);第三年折旧额为76-19=57(万元);第四年折旧额为57-19=38(万元);第五年折旧额为38-19=19(万元)。