第三章外币折算
公司外币折算管理制度
第一章总则第一条为规范公司外币折算工作，确保财务报表的真实、公允，根据《企业会计准则》等相关法律法规，结合公司实际情况，制定本制度。
第二条本制度适用于公司境内外所有外币业务，包括外币交易、外币资产负债、外币报表折算等。
第三条公司外币折算工作应遵循以下原则：1. 符合国家相关法律法规和会计准则；2. 确保财务报表的真实性、公允性；3. 操作规范，便于审计和监管；4. 确保信息及时、准确传递。
第二章外币折算汇率第四条公司外币折算汇率采用以下方式确定：1. 对于外币交易，采用业务发生时的即期汇率；2. 对于外币资产负债，采用资产负债表日的即期汇率；3. 对于外币报表折算，采用以下汇率：（1）资产负债表：资产、负债类报表项目按资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益类报表项目，除未分配利润、其他综合收益中的外币报表折算差外，其余项目均按发生时的即期汇率折算；（2）利润表、现金流量表：通常按照平均汇率折算，平均汇率计算方法为全年每日的即期汇率加总除以总天数，或用各月期初期末的和除以2，然后12个月的月平均加总除以12，计算得出全年平均数。
第三章外币折算程序第五条外币折算程序如下：1. 外币交易发生时，财务部门应立即按照业务发生时的即期汇率进行折算，并将折算后的金额登记在外币账户中；2. 资产负债表日，财务部门应按照资产负债表日的即期汇率对外币资产负债进行折算，并将折算后的金额登记在外币账户中；3. 编制财务报表时，财务部门应按照本制度规定的外币折算汇率对外币报表进行折算；4. 每月末，财务部门应计算汇兑损益，并按照国家相关规定进行会计处理；5. 年末，财务部门应对外币报表进行折算，并将折算后的金额纳入年度财务报表。
第四章外币折算监督与责任第六条公司财务部门负责外币折算工作的组织实施，并对以下事项进行监督：1. 外币折算汇率的确定是否符合规定；2. 外币折算程序的执行情况；3. 汇兑损益的计算和会计处理是否正确；4. 外币报表折算是否真实、公允。
第三章 外币折算练习题及修改后答案
第三章外币折算一、单项选择题1. 某企业12月31日有关外币账户余额如下：（12月31日市场汇率1美元＝8.5元人民币），应收账款（借方）10000美元，81000元人民币；银行存款30000美元，258000元人民币；应付账款（贷方）6000美元，49200元人民币；短期借款2000美元，16500元人民币；长期借款（固定资产已达到预定可使用状态）15000美元，124200元人民币。
则期末应调整的汇兑损益为（）元。
A.5150B.850C.1400D.－46002. 按我国现行会计准则的规定，企业发生的外币业务中，平时就可能产生汇兑差额的是（）。
A.购入货物以外币结算B.企业从银行买入外币C.外币投入资本业务D.外币借贷业务3. 恒通公司的记账本位币为人民币。
2008 年12 月5 日以每股1.5美元的价格购入乙公司B 股10 000 股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1 美元＝7.8 元人民币，另发生相关税费折成人民币为10000元，相关款项已支付。
2008 年12 月31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司B 股的市价变为每股2 美元，当日即期汇率为l 美元＝7.6 元人民币。
2009 年2 月27 日，恒通公司将所购乙公司B 股股票按当日市价每股2.2 美元全部售出（即结算日），所得价款为22 000 美元，按当日汇率为1 美元＝7.4 元，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，则该项投资对2009年恒通公司损益的影响为（）元。
A.45800B.10800C.35000D.98004. 甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为520万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。
中、外投资者分别于2009年1月1日和3月1日投入250万美元和270万美元。
2009年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.75、1：7.8、1：7.82和1：7.90。
第3章 外币折算
【例8】某上市公司以人民币为记账本位币。 2007年11月20日，以1000美元从美国某供货商 购入一批国际最新型号的甲器材12台，该器材在 国内市场尚无供应，并于当日支付了相应货款 （假定该上市公司有美元存款）。至2007年12月 31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国 内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格降 至每台980美元。11月20日的即期汇率是1美元 ＝7.2元人民币，12月31日的即期汇率是1美元＝ 7元人民币。假定不考虑增值税等相关税费
【例7】2007年11月30日某企业银行存款——美 元户账面余额为100万美元，当日即期汇率为1美 元＝7.2元人民币，折成人民币为720万元人民币； 12月份没有发生相关外币业务，2007年12月31 日银行存款——美元户账面余额为100万美元， 当日即期汇率为1美元＝7元人民币，折成人民币 为700万元人民币，则发生汇兑损失20万元人民 币（720－700）。账务处理如下： 借：财务费用 20 贷：银行存款——美元户 20
【例2】甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价为1 美元等于7.2元人民币；即期汇率为1美元等于7.1元人民 币。有关账务处理如下： 借：银行存款——美元户（原币×即期汇率） （100×7.1）710 财务费用 10 贷：银行存款——人民币（实际支付金额） （100×7.2）720 （2）外币购销 ①企业以外币购入原材料和固定资产，按当日即期汇率将 支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货 物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币 账户。
【例5】甲公司有关工程建造和外币借款情况如 下： （1）甲公司于2007年1月1日，为建造某工程项 目专门以面值发行美元公司债券1000万美元，年 利率为8%，期限为2年，合同约定，每年1月1日 支付利息，到期还本。甲公司的记账本位币为人 民币，外币业务采用业务发生当日的即期汇率折 算。已知2007年1月1日市场汇率为1美元＝7.70 元人民币。发行外币债券时的账务处理是： 借：银行存款——美元户 （1000×7.7）7700 贷：应付债券——美元户 （1000×7.7）7700
《高级财务会计》9第三章外币折算
外币折算是财务会计中重要的概念，涉及资产负债表和利润表的折算。本章 将介绍折算的定义和币折算需要遵循一些基本原则，包括货币性项目与非货币性项目的分类、使用期末汇率进行折算等。这些原 则确保了折算过程的准确性和可靠性。
外币折算的问题和挑战
外币折算存在一些问题和挑战，例如汇率风险管理、折算误差的处理以及不 同国家货币政策的影响等。了解这些问题可以帮助准确处理外币折算。
外币折算的实际案例和应用
通过实际案例和应用，我们可以更好地理解外币折算的实际操作和应用场景。这些案例可以帮助我们在实践中 掌握外币折算的技巧和策略。
总结
1 重要性
2 基本原则
外币折算是财务会计中不可忽视的重要概念。
外币折算需要遵循基本原则，确保准确性和 可靠性。
3 会计处理步骤
了解外币折算的会计处理步骤有助于准确处 理折算过程。
4 影响和挑战
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响， 同时也面临一些问题和挑战。
外币折算方法
外币折算可以采用两种方法：按期末汇率和平均汇率。每种方法都有其适用 的场景和优缺点，根据具体情况选择合适的方法。
外币折算的会计处理步骤
外币折算的会计处理步骤包括确认外币交易、确定折算日期、计算折算差额、调整账户余额和录入折算损益。
外币折算的影响
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响。资产负债表会因汇率变动而发 生变化，利润表的销售额和成本也会受到汇率波动的影响。
外币交易业务的会计处理与外币报表折算PPT课件( 27页)
4．其他外汇资金
（二）外汇汇率
汇率(Exchange Rate)指两种货币相兑换的比率，是 一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。
1.汇率的标价 （1）直接标价法（Direct Quoting Method）又称应付标价
（2）汇率按其制定机制分为市场汇率(Market Rate)和法 定汇率 (Official Rate)。
（3）按汇率的发生时间不同又分为现行汇率（Current Rate）和历史汇率(Historical Rate)
（4）即期汇率和即期汇率的近似汇率。 （5）记账汇率和账面汇率。 （三）外币兑换（Conversion of Foreign Currency）、
第三章 外币业务
本章内容
基本概念 外币交易的会计处理 外币报表折算
第一节：外币业务概述
一、外币业务的内容
二、记账本位币的确定 1.概念：记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货
币。 2.记账本位币的选择： 业务收支以人民币为主的企业应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可根据实际情况选
第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日 即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相 比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
（二）交易日的会计处理
1．外币兑换交易的会计处理 2．外币购销业务的会计处理 3．外币借款的会计处理 4．接受外币投资的会计处理 交易日汇率的选择： 1.以外币计价的商品劳务交易、借贷等业务采用交易发生日
1.货币性项目和非货币性项目分别采用不同的汇率折算，即 货币性项目按资产负债表编报日的现行汇率折算，非货币性 项目按其发生时的历史汇率折算，实收资本、资本公积等资 本项目按确认时的历史汇率折算，留存收益(如未分配利润) 项目为轧算的平衡数。
外币折算PPT课件
• 在世界近代史上，曾先后实行过3种 不同的国际货币制度：
• 金本位制（1816~1944年）； • 固定汇率制（1944~1971年）； • 浮动汇率制（1971年下半年以后至
今）。
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• （二）外汇汇率
• 汇率指一国货币表示另一国货币 的价格，也即以一国货币换算成 另一国货币的比率。外汇是一种 商品，它可以进行买卖，汇率就 表现为外汇买卖时的价格，因此， 汇率也称汇价。
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• （三）境外经营活动产生的现金流量是否 直接影响企业的现金流量并可随时汇回；
• （四）境外经营活动产生的现金流量是否 足以偿还其现有债务和可预期的债务。
• 境外经营是指企业在境外的子公司、联 营、合营或者分支机构；在境内的子公司、 联营、合营或者分支机构采用不同于本企 业记账本位币的，也视同境外经营。 （外 币折算准则）
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• 1、汇率的表述方式 • 汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。 • 直接标价法也称应付标价法，指每单位外币可
兑换的本国货币金额。也可以说，它是以一定 单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位 的本国货币。 • 间接标价法也称应收标价法，指每单位本国货 币可兑换的外币金额。也可以说，它是以一定 单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位 的外国货币。
• （一）逐日折算法 • 逐日折算放也称当日汇率法或成本法，指按交易发生
时的市场汇率（现行汇率）将外币折算为本国货币的 金额入账的一种方法。 • 对于外币业务，通常要求在记录折算金额的同时也记 录外币的实际金额，即用复币记账方法记录外币业务。 外币栏采用永续盘存制。在复币记账方法下要求在每 期期末进行调整，以使本国货币与外币现时价值一致， 差异的调整记入汇兑损益或其他项目。
公司外币折算管理制度
公司外币折算管理制度第一章总则为规范公司外币折算管理，规范公司跨境收支活动，保护公司财务安全，特制定本制度。
第二章外币折算管理范围1. 本制度适用于公司内部所有的外币折算业务。
2. 外币折算是指将一种货币按照外汇牌价折算为另一种货币的行为。
3. 公司跨境收支活动应遵循国家相关法规和公司内部规定。
第三章外币折算管理流程1. 外币折算需提前向财务部提出申请，说明折算原因和金额，并提交相应文件。
2. 财务部接收申请后，进行核实办理。
核实要素包括：原币种、目标币种、折算金额、折算原因等。
3. 完成核实后，财务部进行外汇牌价查询，按照实时牌价进行外币折算。
4. 折算完成后，财务部将相关信息汇总，并进行记录保存。
第四章外币折算管理要求1. 外币折算需严格按照公司内部规定执行，不得私自进行外币交易。
2. 外币折算需遵循国家相关法规，不得参与非法外汇交易。
3. 外币折算需保证折算金额的准确性和及时性，不得出现误差或延误情况。
4. 外币折算需保护公司财务安全，不得将外币折算用于非公司业务用途。
第五章外币折算管理责任1. 财务部门负责外币折算的具体执行工作，确保折算流程的顺利进行。
2. 各部门负责人需对本部门外币折算工作进行监督，确保折算活动的合规性和有效性。
3. 公司领导需对外币折算管理工作进行监督和指导，确保公司外币折算业务的健康发展。
第六章外币折算管理监督1. 公司内部设立外币折算监督机构，负责对外币折算活动进行监督和检查。
2. 外部机构可对公司外币折算活动进行监督，提出建议和意见。
第七章外币折算管理制度的发布和修订1. 公司对外币折算管理制度进行定期审核和修订，确保其与实际情况相适应。
2. 即日起，公司外币折算管理制度正式生效，并向全公司宣传推广。
第八章附则1. 本制度的最终解释权归公司财务部门所有。
2. 本制度自发布之日起生效，如有调整，另行通知。
以上为公司外币折算管理制度，特此公示。
第三章外币折算(高级财务会计)
2020/11/28
北方工大yili<高级财务会计>
1-5
第一节 记账本位币的确定
一、概念 ●记账本位币—是指企业经营所 处的主要经济环境中的货币。
是指企业主要产生和支出现金的 经济环境。
理解：记账本位币— >企业主要收支现金的货币； 最能反映企业主要交易的经济结果。
2020/11/28
北方工大yili<高级财务会计>
2020/11/28
北方工大yili<高级财务会计>
1-10
第二节 外币交易的会计处理
主要内容：
一、外币交易概述 二、折算汇率 三、外币交易的会计处理
2020/11/28
北方工大yili<高级财务会计>
1-11
一、外币交易概述
记 账 方 法
2020/11/28
● 外币统账制——是指企业在发生外 币交易时就折算为记账本位币入账；
1-15
三、外币交易的会计处理
1．初始确认
企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易 日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金 额折算为记账本位币金额。
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北方工大yili<高级财务会计>
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（1）外币兑换业务
企业卖出外币
借：银行存款——记账本位币 财务费用（差额） 贷：银行存款——××外币
2020/11/28
北方工大yili<高级财务会计>
1-7
三、境外经营记账本位币的确定
概念
● 境外经营—企业在境外的子公司、 合营企业、联营企业、分支机构。
判断标准：一是否是企业的子公司、合营企业、联 营企业、分支机构；二是否与企业记账本位币相同
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项目美元金额折算汇率人民币金额一、主营业务收入30 000 8.20 246000 减：主营业务成本24 500 8.20 200900 二、主营业务利润 5 500 —45100减：营业费用500 8.20 4100 管理费用1000 8.20 8200财务费用200 8.20 1640三、营业利润3800 —31160 加：投资收益300 8.20 2460 营业外收入200 8.20 1640减：营业外支出300 8.20 2460四、利润总额4000 —32800 减：所得税1200 8.20 9840五、净利润2800 —22960加：年初未分配利润200 —1610六、可供分配的利润3000 —24570减：提取盈余公积600 8.20 4920 应付利润1700 8.20 13940七、未分配利润700 —5710资产美元金额折算汇率人民币金额负债和所有者权益美元金额折算汇率人民币金额流动资产：流动负债：货币资金400 8.30 3320 短期借款1400 8.30 11620 应收账款1600 8.30 13280 应付账款1300 8.30 10790 存货1700 8.30 14110 其他应付款300 8.30 2490其他流动资产100 8.30 830 流动负债合计3000 24900流动资产合计3800 31540长期投资：长期负债：长期投资700 8.30 5810 长期借款400 8.30 3320应付债券1000 8.30 8300 固定资产：其他长期负债600 8.30 4980固定资产原价3600 8.30 29880 长期负债合计2000 16600减：累计折旧600 8.30 4980 负债合计5000 41500固定资产净值3000 8.30 24900在建工程500 8.30 4150 递延税款贷项固定资产合计3500 29050无形资产及其他资产：所有者权益：无形资产500 8.30 4150 实收资本2000 8.00 16000其他资产500 8.30 4150 资本公积400 8.00 3200无形资产及其他资产合计1000 8300 盈余公积900 7335递延税款借项0 未分配利润700 5710所有者权益合计4000 32245外币报表折算差额955合计9000 74700 合计9000 74700(1)本期期初市场汇率为1美元:8．10元人民币，期末市场汇率为1美元：8．30元人民币，本期平均市场汇率为1美元:8．20元人民币。
•(2)该子公司接受投资时的市场汇率为1美元:8．00元人民币，资本公积全部为接受投资时的资本溢价。
(3)在上期折算后的会计报表中，“未分配利润”账户的数额为1 610元人民币，“盈余公积”账户的数额为2 415元人民币。
要求：运用现行汇率法将上述子公司以外币表示的会计报表折算为以人民币表示的会计报表。
P67 1、某公司采用当日的市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。
期初美元对人民币市场汇率为1：6.35.。
期初有关外币账户的数额如表所示。
外币账户情况表项目外币金额（美元）汇率人民币金额（元）银行存款25000 6.35 158750应收账款40000 6.35 254000应付账款30000 6.35 190500该公司本期发生的有关经济业务如下：（1）用美元现汇归还应付账款15000美元，当日的市场汇率为1：6.32.。
（2）用人民币购买10000美元，当日的市场汇率为1：6.31，经营外汇银行的买入价为1：6.30，卖出价为1：6.92.（3）用美元现汇买入原材料一批，价款为5000美元，当日的市场汇率为1：6.28，价款尚未支付。
（4）收回应收账款30000美元，当日的市场汇率为1：6.27（5）用美元现汇兑换人民币，支付20000美元，当日的市场汇率为1：6.26，经营外汇银行的买入价为1：6.22，卖出价为1：6.30.（6）取得美元短期借款20000美元，取得日的市场汇率为1：6.27期末美元对人民币市场汇率为1：6.25要求：根据上述资料编制该公司的外币账户情况表，计算应调整的汇兑损益数额，并编制所有业务的会计分录。
第一题1、借：应付账款—美元（15000*6.32）94800贷：银行存款—美元（15000*6.32）948002、借：银行存款—美元（10000*6.31）63100财务费用—汇兑损益6100贷：银行存款—人民币（10000*6.92）692003、借：材料采购31400贷：应付账款—美元（5000*6.28）314004、借：银行存款—美元（30000*6.27）188100贷：应收账款—美元（30000*6.27）1881005、借：银行存款—人民币（20000*6.22）124400财务费用—汇兑损益800贷：银行存款—美元（20000*6.26）1252006、借：银行存款—美元（20000*6.27）125400贷：短期借款—美元（20000*6.27）125400经过这样的处理后，该企业的外币项目账户发生如下数额的变化：银行存款（美元额）=25000—15000+10000+30000—20000+20000=50000（美元）银行存款（折合额）=25000*6.35—94800+63100+188100—125200+125400=315350（元）汇率变动形成的差异=50000*6.25—315350=—2850（元）应收账款（美元额）=40000—30000=10000（美元）应收账款（折合额）=40000*6.35—30000*6.27=65900（元）汇率变动形成的差异=10000*6.25—65900=—3400（元）应付账款（美元额）=30000—15000+5000=20000（美元）应付账款（折合额）=190500—94800+31400=127100（元）汇率变动形成的差异=20000*6.25—127100=—2100（元）短期借款（美元额）=20000（美元）短期借款（折合额）=20000*6.27=125400（元）汇率变动形成的差异=20000*6.25—125400=—400（元）项目期末外币账户数额账面折合为人民币数额期末的即期汇率按期末汇率计算的折合额汇率变动形成的差异银行存款应收账款应付账款短期借款$50000$10000$20000$20000￥315350￥65900￥127100￥1374006.256.256.256.25￥312500￥62500￥125000￥125000￥-2850￥-3400￥-2100￥-400在会计期末，企业根据市场汇率编制对外币项目调整的会计分录：借：财务费用—汇兑损益3750应付账款—美元2100短期借款—美元400贷：银行存款—美元2850应收账款—美元3400P108 1、2008年1月1日，甲公司支付银行存款250万元，以吸收合并的方式取得了乙公司的全部资产，并承担全部负债。
此外，甲公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计费用15万元，法律服务费用5万元。
该项合并属于非同一控制下的企业合并。
假设甲公司和乙公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。
（表略，数据主要看乙公司（被购买方）的公允价值）（1）根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
（2）假定2008年1月1日，甲公司支付银行存款160万元吸收合并乙公司。
其他资料同要求（1）。
请按照我国现行会计准则的规定，编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
第一题：1、（1）该项合并属于非同一控制下的企业合并，甲公司为购买方，乙公司为被购买方，购买日为20×8年1月1日。
应采用购买法进行会计处理。
1）计算合并成本：合并成本为250万元。
借：合并成本—乙公司 2500000管理费用 300000贷：银行存款 28000002）将合并成本分配给商誉和可辨认净资产：购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=25+25+50+80+120-50-50=200（万元）应确认的商誉=250-200=50（万元）借：银行存款 250000交易性金融资产 250000应收账款 500000库存商品 800000固定资产 1200000商誉 500000贷：合并成本—乙公司 2500000短期借款 500000应付债券 500000（2）1）计算合并成本合并成本为160万元。
借：合并成本—乙公司 1600000管理费用 300000贷：银行存款 19000002）分配合并成本合并成本为160万元，低于乙公司可辨认净资产的公允价值，差额为40万元。
在对合并成本与乙公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额40万元直接计入当期损益（营业外收入）。
借：银行存款 250000交易性金融资产 250000应收账款 500000库存商品 800000固定资产 1200000贷：合并成本—乙公司 1600000短期借款 500000应付债券 500000营业外收入 400000P109 2、A公司持有B公司100%的股权，持有C公司80%的有表决权股份。
2007年1月1日B公司以发行股份的方式吸收合并了C公司，取得了C公司的全部资产，并承担全部负债。
B公司发行的股票每股面值为1元，C公司原股东持有的股票每股面值为1元，B公司共发行本公司股票640万股交换C公司原股票持有的全部股票。
在此次合并中，B公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。
C公司的存货全部为库存商品。
B公司和C公司在2006年12月31日的资产负债表数据如表所示。
（主要看C公司的账面价值）。
第二题2、（1）A公司持有B公司100%的股权，持有C公司80%的有表决权股份，由于B 公司和C公司同时受A公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的吸收合并。
合并方为B公司，被合并方为C公司，合并日为20×7年1月1日。
1）记录各项直接费用和发行股票的手续费：将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。
借：管理费用 200000资本公积 100000贷：银行存款 3000002）记录B公司吸收合并C公司的交易：B公司发行股票的总面值=640×1=640（万元）C公司净资产的账面价值=700（万元）由于被合并方净资产大于合并方发行股票总面值，所以，应贷记资本公积的金额=700-640=60（万元）借：银行存款 1000000交易性金融资产 1000000应收账款 2000000库存商品 3000000固定资产 4000000贷：短期借款 2000000应付债券 2000000股本 6400000资本公积—B公司 600000（2）1）记录各项直接费用和发行股票的手续费：将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。