财税实务：黄金租赁业务会计处理
黄金租赁业务会计处理方式探讨
黄金租赁业务会计处理方式探讨作者：陈克来源：《中国集体经济》2018年第26期摘要：黄金租赁是客户从上金所会员或客户处租赁黄金，在租赁期间对租入的黄金进行持有或处置，同时按照合同约定支付租赁利息或相关费用，到期归还相同型号和重量黄金的业务。
文章通过分析黄金租赁业务的交易过程和交易实质，针对承租方的会计处理方式进行了探讨。
关键词：黄金租赁；交易实质；会计处理一、序言黄金租借是指上海黄金交易所（以下简称“上金所”）会员或客户按一定期限向同业或企业出租实物黄金，租赁到期后收回相同型号和重量黄金（这些黄金可以是自产或用资金购买），同时按合同约定方式收取租借利息及相关费用的业务模式。
按交易对手性质区分，有“黄金拆借”和“黄金租赁”两类，分别是指会员或客户等同业之间的黄金租借和会员对客户等非同业出租黄金的业务，但无论是“黄金拆借”还是“黄金租赁”，出租方即上金所会员或客户在对承租的同业或企业必须有授信，租借的实物黄金须为上金所认可的符合交割质量标准的黄金，同时出租的上金所会员或客户要求承租的同业或企业就租借业务提供双方认可的履约担保。
一般地，黄金租赁业务经常发生在商业银行与黄金行业企业之间，即商业银行将自身存放在上金所的黄金出租给用金企业，并协助用金企业管理、使用实物黄金，包括对租借黄金的提供提取、抵押、销售、套期保值等相关服务，本文就商业银行向黄金企业租赁、提取以及归还实物黄金业务中，承租企业的会计处理方式展开探讨。
二、研究现状由于出租的黄金和归还的黄金不是同一批，因此虽然合约是为租借合同，但事实上却发生了有形动产的流转（除不提取实物黄金外）。
因此，对于黄金租赁业务的交易实质，实务界的观点也不一致。
是融资业务还是有形动产租赁业务，是货物销售行为还是兼具多种业务属性，无人说的清楚。
鲍琼、李恒、丁恒花（2011）认为从充分和完整反映负债风险的角度看，租入黄金企业应根据“企业会计准则第1号存货、第22号金融工具确认和计量”对黄金租赁业务形成的相关资产、负债进行确认、计量，并进行会计处理；王江扬（2015）认为购入的黄金应按照存货的收发存进行结转，偿还黄金实际是销售行为，需要根据收款金额确认销售收入，按照实际库存结转销售成本，通过销售收入及销售成本反映差价。
租借黄金如何进行会计处理？
租借黄金如何进行会计处理？
近年来，由于收紧银根，企业向银行贷款受到限制，一些银行开展黄金租赁业务，将银行的自有黄金租赁给珠宝首饰企业，订立黄金租赁合同，约定一定期限内归还银行黄金，银行则向企业收取黄金租赁费，开具租赁费发票。
对于珠宝首饰企业来讲，如何进行账务处理？我看到的至少有以下几种：
1、做为短期借款处理。
理由是：黄金也是钱，向银行借黄金跟向银行借钱的性质是一样的，按借到黄金的当天黄金价格折算成人民币，借存货，贷短期借款。
归还时，做相反分录。
相当于暂估入账及冲回。
（黄金价格可是随时变动的，借及还时的价格会相差好大）。
支付给银行的租赁费计入财务费用-利息支出。
2、在交易性金融负债列示。
上市公司东方金钰2010、2011年报就是这样编制的，借：存货，贷交易性金融负债-其他金融负债。
黄金价格变动产生的价差则计入公允价值变动收益。
个人认为：借入黄金是用于加工的，应该列在存货-原材料，但对应的列在金融负债的原因及是否合理？年报里看不出。
3、租赁的黄金不在报表反映。
这是我个人坚持的意见，因借入黄金的目的是加工周转用。
我仔细看了相关的合同，发现银行提供的是黄金租赁发票，收取的是租赁费，而且银行的出借黄金并不在银行的信贷指标里，于是我建议不作账务处理，仅是在仓库的实物账里做备查。
支付给银行的租赁费按发生时直接计入制造费用，或管理费用。
我的理由是：企业借黄金，还的时候也是黄金，仅是租赁使用，企业对借入的黄金没有所有权。
类似的例子是：房屋租赁也不会把房子的原值入账的，发生的租赁费也是直接计入管理费用。
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13,100,000元；公司会计处理如下：
DR 银行存款-黄金户
13,100,000.00
CR 交易性金融负债-本金 13,100,000.00 公司通过金交所卖出黄金时，金交所和银行（A 公司在金交所的代理单
位）分别收取约 0.02%的手续费，公司会计处理如下：
DR 财务费用-手续费 5,240
CR银行存款-黄金户
*4%*6/12 ）
CR 预提费用-黄金租赁利息/银行存款-银行 86,666.67
Hedging 手续费摊销/计提，该笔费用金额在平仓时反映：
DR 财务费用-套期手续费
44,850.37（$4.5美元/盎司*1607.54
盎司*6.2）
CR 预提费用-黄金租赁利息
44,850.37
5、2015年 10月 31日购买黄金 50KG用于归还上述货权，购买价格
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DR 银行存款-银行
1,800,801.67
CR 交易性金融负债-套期保值损益
1,800,801.67
归还黄金货权时：
DR交易性金融负债-本金
13,100,000.00
DR 预提费用-黄金租赁利息
44,850.37
DR交易性金融负债-套期保值损益
1、与银行签订黄金租赁协议，2015年 4 月 1 日租赁黄金 50KG，约定 黄金租赁的年利率为 4%，租赁期限为 6 个月，租赁费计费价格为 260元 /G，取得黄金货权并在金交所日结单上反映该存货，在该时点公司会计
上不做处理；
2、公司通过金交所平台卖出上述因租赁取得的黄金货权，假设 2015
银行公司客户黄金租借业务会计核算规程模版
银行公司客户黄金租借业务会计核算规程模版银行公司客户黄金租借业务会计核算规程一、总则1、为规范银行公司客户黄金租借业务的会计核算，制定本规程。
2、本规程适用于银行公司客户黄金租借业务，包括黄金租借和归还。
3、银行公司应当根据《会计法》、《会计准则》等法律法规和规定，在执行黄金租借业务的过程中建立健全的会计内部控制制度，保证银行公司的财务会计信息真实、准确、完整、可比可审。
4、银行公司应当建立完善的财务制度和管理制度，严格执行国家有关税收、外汇管理等有关规定，规范会计核算。
二、会计核算内容1、银行公司应该进行黄金租借业务的会计核算，核算内容应该包括以下内容：（1）黄金租借和归还的记录和凭证；（2）客户持有和借出的黄金数量、重量和价值；（3）黄金租借和归还的利息、手续费和其他费用；（4）黄金租借业务的收入和支出；（5）黄金租借业务的利润和税金；（6）其他与黄金租借业务有关的会计核算内容。
2、银行公司应该根据以上内容建立相应的明细账簿和科目，使得账务清晰明了、事实准确。
三、会计核算流程1、黄金租借流程：（1）客户向银行公司提出黄金租借申请，银行公司开立相应的黄金租借账户，并要求客户缴纳相应的押金；（2）银行公司确认客户缴纳的押金，并根据协议向客户借出黄金，同时制作相关凭证，并在明细账簿中记录相关数据；（3）客户收到借出的黄金，并将相应的利息和服务费缴纳给银行公司，同时银行公司制作相关凭证，并在明细账中记录相关数据。
2、黄金归还流程：（1）客户申请归还黄金，银行公司确认客户的黄金租借账户有效后，银行公司进行黄金归还操作，并在明细账簿中记录相关数据；（2）银行公司确认黄金的重量和质量等数据无误后，向客户返还押金，并制作相关凭证；（3）黄金租借业务结束。
四、会计核算制度1、银行公司应当根据会计制度、内部控制规定及公司制度等要求，制定明确的黄金租借业务会计核算制度，健全财务管理制度，规范会计处理和记录，确保账项准确无误。
记账实操-黄金租赁业务的会计处理
记账实操-黄金租赁业务的会计处理一、案例背景A公司为一家黄金生产企业，由于银行信贷额度紧张，其采用向银行租赁黄金并立即将黄金在现货市场出售以获得现金的方式融资。
该公司于2×18年1月5日向银行借人黄金1，000千克，借人期限为1年，于2×19年1月5日到期，按借入日的黄金市场价格300元/克确定基数计算借贷利息。
根据黄金借贷合同，公司与银行约定到期时可归还相同数量的黄金或与归还日黄金现货市场价格等值的货币。
为了规避因借金而引起的黄金价格波动风险，A公司决定对上述黄金借贷合同通过黄金期货进行套期保值，即于2×18年1月5日从上海期货交易所买入同等数量的1年期黄金期货合约对其进行套期保值。
问题：A公司上述黄金租赁业务应如何进行会计处理？二、会计准则及相关规定《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）第二十三条规定：“嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中的衍生工具。
嵌入衍生工具与主合同构成混合合同。
该嵌入衍生工具对混合合同的现金流量产生影响的方式，应当与单独存在的衍生工具类似，且该混合合同的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量变动而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）第二十五条规定：“混合合同包含的主合同不属于本准则规范的资产，且同时符合下列条件的，企业应当从混合合同中分拆嵌入衍生工具，将其作为单独存在的衍生工具处理：（一）嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险不紧密相关。
（二）与嵌入衍生工具具有相同条款的单独工具符合衍生工具的定义。
（三）该混合合同不是以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）第二十六条规定：“混合合同包含一项或多项嵌入衍生工具，且其主合同不属于本准则规范的资产的，企业可以将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具。
黄金租赁的会计分录
黄金租赁的会计分录
黄金租赁是一种金融交易方式，租赁方将黄金出租给承租方以获取租金收入。
在会计上，黄金租赁需要通过一系列的会计分录来记录和处理。
下面是一份简单的会计分录示例，以清晰地展示黄金租赁的会计处理过程。
1. 租赁方租出黄金给承租方
借：应收租金
贷：黄金租赁收入
在这个分录中，我们将应收租金作为租赁方的资产增加，而黄金租赁收入则表示租赁方的收入增加。
2. 承租方支付租金给租赁方
借：现金
贷：应收租金
这个分录表示承租方支付了租金，现金作为承租方的资产减少，应收租金作为租赁方的资产减少。
3. 租赁方收到黄金
借：黄金库存
贷：应收租金
这个分录表示租赁方收到了黄金，黄金库存作为租赁方的资产增
加，应收租金作为租赁方的资产减少。
4. 租赁方退还黄金给承租方
借：应收租金
贷：黄金库存
这个分录表示租赁方退还了黄金，应收租金作为租赁方的资产增加，黄金库存作为租赁方的资产减少。
通过以上会计分录，我们可以清晰地记录和追踪黄金租赁交易的各个环节。
这些分录不仅可以帮助我们准确计算租金收入和黄金库存，还可以为财务报表提供准确的数据支持。
对于黄金租赁双方来说，会计分录是重要的财务工具，能够帮助他们了解和管理黄金租赁交易的经济效益和风险。
在实际应用中，黄金租赁的会计处理可能会更加复杂，涉及到更多的账户和交易环节。
因此，在处理黄金租赁的会计分录时，需要根据具体情况进行调整和补充，以满足实际业务需求和会计准则的要求。
同时，为了确保会计记录的准确性和可靠性，建议在处理黄金租赁的会计分录时，遵循良好的会计原则和规范，进行审慎的核算和处理。
企业黄金租赁业务风险管控及相应会计处理研究——以融资目的租赁为例
ACCOUNTING LEARNING83企业黄金租赁业务风险管控及相应会计处理研究——以融资目的租赁为例刘勇 山金金控资本管理有限公司摘要：不论是国际上还是我国近几年的黄金行业得到了快速的发展，并且引入了一个备受企业和各大银行欢迎的产品—黄金租赁，其不仅为黄金市场带来了较为可观的收益，也在一定程度上促进了企业的良好发展。
基于此，本文首先就黄金租赁业务的概念以及流程进行了分析，然后对当前的黄金租赁模式以及其中的风险进行了研究，并且提出了一些风险管控手段，最后又对黄金租赁业务的会计处理方法进行了分析，希望可以为企业的黄金租赁业务提供参考。
关键词：黄金租赁；风险管控手段；会计处理引言自2005年12月4日上海浦东发展银行向上海老凤祥珠宝首饰有限公司开展国内第一笔黄金租赁业务以来，黄金租赁业务在国内得到迅速发展，因其属于银行表外业务，受金融监管的限制程度较小，相对于同期限银行流贷具有成本低的优势，逐渐成为企业一种重要的融资选择，租借人也已从产金、用金企业扩展到一般企业（非产金、用金企业），非产金、用金企业从银行租入黄金后，通过上海黄金交易所卖出，以获得流动资金；租赁期满，再从上海黄金交易所买入同质等量的黄金归还银行，为规避黄金价格上涨带来的风险，企业有必要进行套期保值。
一、黄金租赁业务概念及流程（一）黄金租赁业务概念黄金租赁业务是当前金融行业中一种新兴的融资形式，也可以被称为借金还金业务，其主要是指在银行信用额度内并且符合一定条件的企业通过支付一定的费用从银行中租赁出黄金，在租赁日期到期前再把黄金归还给银行的一项业务。
目前，银行主要针对两类企业开展黄金租赁业务：一类是黄金生产企业（矿山企业）。
产金企业开展黄金租赁业务主要是在预测未来黄金价格将要下跌时，通过向银行租赁黄金在市场上进行变现，提前把未来生产的黄金进行预售，提前锁定销售利润，以此来获得所需资金，从而将其运用到实际的生产经营或投资工作中，并且在到期归还时企业可以将自身生产的黄金归还给银行。
一级会计科目租赁黄金
一级会计科目租赁黄金
（原创实用版）
目录
1.一级会计科目的概念和分类
2.租赁黄金的概述
3.一级会计科目租赁黄金的会计处理方法
4.租赁黄金的优缺点分析
5.我国租赁黄金市场的现状与趋势
正文
1.一级会计科目的概念和分类
一级会计科目，又称为总分类科目，是会计科目体系中最高层次的分类。
它主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用五大类。
这些类别下又细分为若干二级科目和明细科目，从而形成了一个完整的会计科目体系。
2.租赁黄金的概述
租赁黄金，是指企业或个人通过支付租金的方式，在一定期限内使用黄金资产。
租赁黄金的方式可以为实物黄金、黄金基金、黄金期货等。
租赁黄金的主要目的是为了规避价格波动风险，获取稳定的投资收益。
3.一级会计科目租赁黄金的会计处理方法
在一级会计科目中，租赁黄金的会计处理主要涉及到资产类科目和费用类科目。
具体来说，租赁黄金的资产部分应当计入“租赁资产”科目，而租金部分则计入“租赁费用”科目。
同时，还需要在负债类科目中计入“租赁负债”科目，以反映企业承担的租赁合同义务。
4.租赁黄金的优缺点分析
租赁黄金相较于购买黄金，具有一定的优势，如资金占用少、投资风险低等。
但同时，租赁黄金也存在一定的局限性，如租金支出、无法享受黄金升值收益等。
因此，在实际操作中，企业或个人需要根据自身情况权衡利弊，选择合适的投资方式。
5.我国租赁黄金市场的现状与趋势
近年来，随着我国金融市场的不断发展，租赁黄金市场也逐渐崭露头角。
目前，我国租赁黄金市场呈现出以下特点：市场规模逐步扩大、参与者日趋多元化、产品创新活跃等。
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黄金租赁业务会计处理
A公司（以下简称”公司”）与银行签订黄金租赁协议，按期支付租赁利息，到期归还黄金。
公司取得黄金货权，该库存反映在上海黄金交易所（以下简称”金交所”）平台的日结单，该货权可实时在上海黄金交易所平台销售并取得相关销售货款。
公司相关会计处理如下：
1、与银行签订黄金租赁协议，2015年4月1日租赁黄金50KG，约定黄金租赁的年利率为4%，租赁期限为6个月，租赁费计费价格为260元/G，取得黄金货权并在金交所日结单上反映该存货，在该时点公司会计上不做处理；
2、公司通过金交所平台卖出上述因租赁取得的黄金货权，假设2015年4月2日销售价格262元/G，公司银行存款账户上收到货款13,100,000元；公司会计处理如下：
DR 银行存款-黄金户 13,100,000.00
CR 交易性金融负债-本金 13,100,000.00
公司通过金交所卖出黄金时，金交所和银行（A公司在金交所的代理单位）分别收取约0.02%的手续费，公司会计处理如下：
DR 财务费用-手续费 5,240
CR银行存款-黄金户 2,620（金交所手续费直接账户扣款）
CR 预提费用-银行手续费 2,620
3、公司以卖出上述黄金货权收到的资金，根据客户订单实时购买用于生产的原材料黄金，通过生产和销售产品取得销售货款，该货款可以在10月31日之前购买黄金用以归还所租赁黄金。
黄金属于贵金属，为避免10月份黄金价格大幅上涨带来的价格波动风险，公司在卖出上述黄金货权的同时，通过黄金远期合约进行套期保值（即Hedging）。
4、公司在黄金租赁到期时，即2015年10月31日，需归还工商银行50KG货权。
公司与银行签订了黄金远期合约，在卖出货权的同一时点买入（俗语即开仓
or Buying）黄金远期1607.54盎司（黄金标准单位换算：1盎司=31.1035克），价格$1319.9美元/盎司（包括手续费$4.5美元/盎司），期限为6个月，；针对该笔远期业务在开仓时不做会计处理；
4、每个会计期末进行黄金租赁利息的计提/支付和Hedging手续费的摊销，合并处理如下：
黄金租赁利息计提：
DR 财务费用-黄金租赁费 86,666.67（260元/克*50000克*4%*6/12） CR 预提费用-黄金租赁利息/银行存款-银行 86,666.67
Hedging 手续费摊销/计提，该笔费用金额在平仓时反映：。