第五章审计证据与审计工作底稿

v 注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以 了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分 析程序对财务报表进行总体复核。 注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。
第五章审计证据与审计工作底稿
分 析
用作风险评估程序，以了解被审计 单位及其环境
程
序
的
用作实质性程序
用
途
在审计结束或临近结束时对财务
第五章审计证据与审计 工作底稿
2020/12/11
第五章审计证据与审计工作底稿
案例引入
v 教材第62页：东方电子公司审计失败案 v 审计目标方面 v 审计方法方面
第五章审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
参考2012年1月1日实施的 《中国注册会计师审计准则 第1301号——审计证据》
第五章审计证据与审计工作底稿
➢ 内部证据：是由被审计单位内部机构 或职员编制或提供的书面证据。
• 根据是否在外流转，并获得其他单位 或个人的承认，又可分为纯内部证据 （如收料单、领料单等）和内－外证 据（如销货发票、付款支票等）。
• 内－外证据的证明力大于纯内部证据 的证明力。
第五章审计证据与审计工作底稿
注意：
v 即使只在被审计单位内部流转的书面 证据，其可靠程度也因被审计单位内 部控制的好坏而异。
v 不同程序可提供不同的审计证据，而不 同的审计证据可用来证实不同的会计报 表认定。
第五章审计证据与审计工作底稿
v 注册会计师必须了解审计证据的种 类，以便针对不同性质的认定来选 择最适当的方法，以获取充分、适 当的审计证据。
v 一般而言，注册会计师所获取的审 计证据可以按其外形特征分为实物 证据、书面证据、口头证据和环境 证据。
第五章审计证据与审计工作底稿
审计抽样的适用范围
1、风险评估程序通常不涉及审计抽样。 2、当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑
使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹 的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程 序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时 不涉及审计抽样。 3、实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的 细节测试，以及实质性分析程序。在实施细节测试 时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据， 以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应 收账款的存在性），或对某些金额做出独立估计 （如陈旧存货的价值）。在实施实质性分析程序时， 注册会计师不宜使用审计抽样。
第五章审计证据与审计工作底稿
（二）书面证据
v 书面证据是注册会计师所获取的各种以 书面文件为形式的一类证据。它包括与 审计有关的各种原始凭证、会计记录、 各种会议记录和文件、各种合同、通知 书及函件等。
v 书面证据是审计证据的主要组成部分， 也可称之为基本证据。
第五章审计证据与审计工作底稿
书面证据按来源分类
第五章审计证据与审计工作底稿
第二节 获取审计证据的方法
v 审计抽样 v 准则约定的审计程序
第五章审计证据与审计工作底稿
获取审计证据的审计程序
按照目的，审计程序可分为： v 风险评估程序 v 控制测试 v 实质性程序
第五章审计证据与审计工作底稿
审计程序的类型
（一）检查记录或文件； （二）检查有形资产； （三）观察； （四）询问； （五）函证； （六）重新计算； （七）重新执行； （八）分析程序。
v 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取 信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据 的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。
第五章审计证据与审计工作底稿
判断审计证据是否充分、适当应 考虑的因素
v 审计风险； v 具体审计项目的重要程度； v 注册会计师及其业务助理人员的审
计经验； v 审计过程中是否发现错误或舞弊； v 审计证据的类型与获取途径。
第五章审计证据与审计工作底稿
两类测试中的抽样风险
v 控制测试中的抽样风险：信赖过度风险和信 赖不足风险
v 细节测试中的抽样风险：误受风险和误拒风 险
v 影响审计效果的是：信赖过度风险和误受风 险
v 影响审计效率的是：信赖不足风险和误拒风 险
第五章审计证据与审计工作底稿
控制测试 细节测试
影响
信赖过度风险
报表进行总体复核
第五章审计证据与审计工作底稿
v 请看教材54-55页 v 感受从认定到具体目标到审计程到审计证
据之间的关联
第五章审计证据与审计工作底稿
审计抽样
第五章审计证据与审计工作底稿
选取测试项目的方法
选取全部项目 选取特定项目 审计抽样 ❖ 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中
低于百分之百的项目实施审计程序。使所有抽样单 元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和 评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以 形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。 ❖ 注意抽样审计的适用范围。
注册会计师的目标
v 通过恰当的方式设计和实施审计程序， 获取充分、适当的审计证据， 以得出合 理的结论，作为形成审计意见的基础。
第五章审计证据与审计工作底稿
一、审计证据的种类
v 审计证据是注册会计师在执行审计业务 过程中，为了形成审计意见而使用的所 有信息。
v 信息包括财务报表依据的会计记录中含 有的信息和其他信息。
➢ 外部证据：是由被审计单位以外的组织 机构或人士所编制或提供的证据。
• 根据被审计单位是否经手，又可分为纯 外部证据（如应收账款函证回函、律师 回函、保险公司等的证明等等）和外－ 内证据（如银行对账单、购货发票、应 收票据等)。
• 纯外部证据的证明力大于外－内证据的 证明力
第五章审计证据与审计工作底稿
第五章审计证据与审计工作底稿
抽样风险和非抽样风险
❖ 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结 论，和对总体全部项目实施与样本同样的审 计程序得出的结论存在差异的可能性。
❖ 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的 因素而导致注册会计师得出错误结论的可能 性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样 所导致的所有风险。
v 检查有形资产是指注册会计师对资产实物 进行审查。 检查有形资产可为其存在性提供可靠 的审计证据，但不一定能够为权利和义务 或计价认定提供可靠的审计证据。
第五章审计证据与审计工作底稿
（三）观察
v 观察是指注册会计师察看相关人员正 在从事的活动或执行的程序。
观察提供的审计证据仅限于观察发生 的时点，并且在相关人员已知被观察 时，相关人员从事活动或执行程序可 能与日常的做法不同，从而影响注册 会计师对真实情况的了解。
第五章审计证据与审计工作底稿
（四）询问
v 询问是指注册会计师以书面或口头方式， 向被审计单位内部或外部的知情人员获 取财务信息和非财务信息，并对答复进 行评价的过程。
v 询问本身不足以发现认定层次存在的重 大错报，也不足以测试内部控制运行的 有效性，注册会计师还应当实施其他审 计程序获取充分、适当的审计证据。
v 在审计过程中，注册会计师应把各种重 要的口头证据尽快做成记录，并注明是 何人、何时、在何种情况下所作的口头 陈述，必要时还应获得被询问者的签名 确认。
第五章审计证据与审计工作底稿
（四）环境证据
环境证据也称状况证据，是指对被 审计单位产生影响的各种状况事实。 它包括：
✓ 有关内部控制情况 ✓ 被审计单位管理人员的素质 ✓ 各种管理条件和管理水平
v 审计证据的充分性和适当性密切相关。
一般而言，审计证据的相关与可靠程
度越高，则所需审计证据的数量就可
减少；反之，审计证据的数量就要相
应增加。
第五章审计证据与审计工作底稿
在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当 考虑： 1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相 关的审计证据，而与其他认定无关； 2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计 证据或获取不同性质的审计证据； 3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代 与其他认定相关的审计证据。
v 客观公正的审计意见是建立在有足 够数量的审计证据的基础之上，但 并不是说审计证据的数量越多越好。
v 每一审计项目对审计证据的需要量， 以及取得这些证据的途径和方法， 应当根据该项目的具体情况而定。
第五章审计证据与审计工作底稿
（二）审计证据的适当性
v 按照准则的定义，审计证据的适当性 是指审计证据的相关性和可靠性。相 关性是指审计证据应与审计目标相关 联；可靠性是指审计证据应能如实地 反映客观事实。
第五章审计证据与审计工作底稿
实物证据
外部证据
纯外部证据
外—内证据
审
计
书面证据
证
据
内—外证据
分
类
口头证据
内部证据
环境证据
纯内部证据
第五章审计证据与审计工作底稿
（一）实物证据
v 实物证据是通过实际观察或清点所取得 的、用以确定某些实物资产是否确实存 在的证据。
v 实物证据通常是证明实物资产是否存在 的非常有说服力的证据，但实物资产的 存在并不能完全证实被审计单位对其拥 有所有权。
第五章审计证据与审计工作底稿
v 注册会计师通常按照下列原则考虑审计证 据的可靠性： 1.从外部独立来源获取的审计证据比从其 他来源获取的审计证据更可靠； 2.内部控制有效时内部生成的审计证据比 内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可 靠； 3.直接获取的审计证据比间接获取或推论 得出的审计证据更可靠； 4.以文件记录形式（无论是纸质、电子或 其他介质）存在的审计证据比口头形式的 审计证据更可靠； 5.从原件获取的审计证据比从传真或复印 件获取的审计证据更可靠。
第五章审计证据与审计工作底稿
（五）函证（见194页询证函）
v 函证是指注册会计师为了获取影响财务 报表或相关披露认定的项目的信息，通 过直接来自第三方对有关信息和现存状 况的声明，获取和评价审计证据的过程。