德国税制——简化讲义版 PPT课件
德国财税制度
作为联邦制国家，德国实行了三级政府相对独立的财政体制，政府间财政法律关系兼顾联邦政府、州政府和地方政府的利益，德国政府间财政关系的权力分立模式主要包括财政立法权、财政行政权和财政司法权，运用经典的三权分立模式进行权力制约。
一、财政权限的划分(一)立法权为了体现国家对财政立法的重视，德国对财政关系立法权限作了明确的规定。
德国基本法专门开辟独立章节( 第十章) 为财政规章，对联邦和州的公共开支、税收立法权、税收分配、财政补贴和财政管理等基础事项作了明确的规定。
在此基础上，联邦和地方议会可以根据法律规定，在允许的立法权限下实施对政府间财政关系的立法。
作为联邦制国家，德国每个州都有自己的宪法，联邦政府和各州政府依据宪法分别在各自的范围内履行宪法赋予的职责。
目前，德国财政制度安排的相关立法权限包括联邦财政一般原则、立法权联邦专属、财政立法权、联邦竞合财政立法权、地方专属财政立法权和政府授权立法等五种形式，从而保证了联邦和地方在国家宏观调控方针指导下针对实际情况所享有的灵活多变的立法权限。
在1969年基本法的修改确立了德国联邦层级财政立法的主导地位。
同时，根据德国邦州竞合财政立法权和地方专属财政立法权，德国各州议会在特定情况下享有立法权限，发挥补充立法的作用。
除了联邦立法主导地方立法补充以外，德国还允许政府授权立法的特殊情况。
根据《基本法》第80条第1项规定，联邦政府联邦部长或州政府可经法律授权颁布行政法规。
但是此法规必须规定授权内容目的和授权范围。
(二)行政权作为联邦制国家，德国的财政行政级次分为联邦、州地方三级。
根据以上立法原则，德国将本国的财权和事权在三级政府之间进行划分。
联邦、州和地方三级政府在财政管理上均拥有独立权力。
财政管辖权在三级政府中加以分配，并且各级政府均独立设置财政管理机构，拥有明确的管辖、范围和职能。
联邦财政行政管理的行政主体是联邦财政部。
作为第一级财政行政权行使机构，联邦财政部具体由办公厅、预算司、国有财产司、信贷司、税务司、私营化司、欧盟事务司等多个司局单位组成。
税收学第一章税制概论PPT资料176页
制地、无偿地从企业、个人转移到政府手中的一
种方式。税收体现的是一种因为资源配置而产生
税
•
的公共部门与私人部门之间的经济利益关系。 政府税收增加，意味着资源将更多地被掌握
在公共部门手里。相应地，私人部门可以控制
收 与支配的资源就会减少。反之，政府减少税收，
意味着政府将放弃一部分资源，私人部门将拥有
学
更多可以支配的资源。税收的规模体现了社会 对公共产品和私人产品消费的选择比例。
会费用也只能采取无偿形式。
学•
•
注意： （1）税收的无偿性是国家和具体纳税人对
社会产品的占有关系而言，而不是对国家与全
体纳税人的归宿利益关系而言。
• （2）无偿性是税收与其他财政收入形式
(如公债、规费等)的重要区别。
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2019/12/22
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• （三）固定性(规范性)
•
固定性是指税收是按照国家法令预先规定
利益在有些情况下是矛盾的。这种矛盾和利益
税
冲突需要设计良好的财政机制加以解决。
• 四、征税依据理论
收•
当今社会，无论社会制度如何，税收普遍
存在于各国的经济制度中。在西方社会，税收
学
和死亡被并列地看作是人生两大不可避免的现 实，为何人们纳税意识如此之强?是文明的象征
还是强权的结果?纳税人为什么要纳税?政府有 何理由征税?课税的依据是什么?自17世纪以来，
政治权力，通过颁布法律或条例而强制性征收的，它不
以纳税人的主观意志为转移。
税•
强制的含义:
•
收•
一方面国家依法获得各种税的征税权； 另一方面国家通过法律使纳税人的纳税义务成立。
• 因此，纳税人必须依法纳税，尽其纳税义务；如果
德国的税种
德国的税种所得课税所得课税一、个人所得税(一)纳税人德国个人所得税的纳税人分为无限制纳税人和限制纳税人。
在德国境内拥有住所的称无限制纳税人，就其国内外的全部所得缴纳所得税;在德国非定居者称为限制纳税人，仅就自己来源于德国境内的所得缴纳个人所得税。
(二)课税范围德国个人所得税的征收采用分类所得、综合计征的办法。
个人所得征税对象包括七种所得：(1)农业、林业所得；(2)营业所 得；(3)独立劳动所得，主要是自由职业所得；(4)非独立劳动所得，包括工资、退休金等；(5)资产所得，包括利息、分红等；(6)租赁所得，指不动产 和各种权力的租赁所得；(7)其他所得，指终身劳保津贴、投机行为所得、出租动产所得。
(三)税率德国个人所得税采用超额累进税 率，起征点单身为年收入4536马克，已婚者为9072马克。
非限制纳税义务人缴税适用税率在22%-56%之间;限制纳税义务人缴税适用税率在 25%-56%之间。
(四)征收方法德国个人所得税的纳税年度为历年制，采用个人申报法。
但对工资、股息等所得刚采用源泉课征 法。
纳税人在每年的3月、6月、9月和12月的10日前预缴所得税，年终汇算清缴。
二、公司所得税(一)纳税人公司 所得税的纳税人也分为无限制纳税人和限制纳税人两种。
其划分依据是法人的业务管理所和总机构所在地。
凡在德国境内的公司、产业合作社、财团及公共团体，不 论其性质是国营、私营还是国家同私人合营，均就其境内外全部所得课征公司所得税；凡总机构和业务管理所不在德国境内的，仅就其在德国境内的所得课征公司所 得税。
(二)课税范围公司所得税的征税范围主要包括公司企业经营所取得的利润和股息、利息、红利、特许权使用费等；某些公司如公 益事业、公共事业、福利企业等取得的所得可以免税。
(三)税率公司所得税采用比例税率。
非限制纳税义务人的公司纯利润总额按 50%税率征收，已分配利润按15%征收；限制纳税义务人和其他法人，税率为49%。
《德国税收制度》课件
一、德国税收制度概述1.1 德国税收制度的发展历程德国税收制度的历史渊源第二次世界大战后的税收制度改革20世纪90年代以来的税收政策调整1.2 德国税收制度的基本原则公平原则效率原则财政收支平衡原则1.3 德国税收制度的构成直接税间接税其他税收二、德国直接税制度2.1 德国个人所得税纳税人范围税率结构扣除项目与优惠政策2.2 德国公司所得税纳税人范围税率结构税收优惠政策2.3 德国遗产税与赠与税纳税人范围税率结构税收优惠政策三、德国间接税制度3.1 德国增值税制度纳税人范围税率结构税收优惠政策3.2 德国关税制度关税种类税率结构进出口税收政策3.3 德国消费税制度纳税人范围税率结构税收优惠政策四、德国其他税收制度4.1 德国社会保险税制度纳税人范围税率结构社会保险项目与优惠政策4.2 德国地方税制度纳税人范围税率结构地方税收优惠政策4.3 德国环境保护税制度纳税人范围税率结构环境保护政策与目标五、德国税收制度的改革与挑战5.1 德国税收制度改革的背景与目标财政收支平衡压力全球化背景下的税收竞争社会公平与效率的平衡5.2 德国税收制度改革的主要内容个人所得税改革公司所得税改革增值税改革5.3 德国税收制度面临的挑战税收负担问题国际避税与税基侵蚀问题数字化经济背景下的税收问题六、德国税收法律体系与税收征管6.1 德国税收法律体系宪法对税收的规定税收法律的层次结构税收法规与行政规章6.2 德国税收征收与管理机构联邦财政部德国联邦中央税务局地方税务局6.3 德国税收征管流程税务登记税务申报税务审计与争议解决七、德国税收国际合作与税收协定7.1 德国税收国际合作框架国际税收协定的签订与执行税收信息交换协议G20/OECD税收透明度议程7.2 德国与其他国家的税收协定德国与其他国家税收协定的类型税收协定的优惠内容税收协定的签订与更新流程7.3 德国税收协定的实践案例与发展中国家税收协定的案例与发达国家税收协定的案例八、德国税收制度对企业和个人的影响8.1 德国税收对企业的影响企业税负分析税收政策对企业投资与创新的影响税收优惠政策对企业发展的支持8.2 德国税收对个人的影响个人税负分析税收政策对个人收入与消费的影响税收优惠政策对个人发展的支持8.3 德国税收制度对社会公平与经济效率的影响税收制度对社会阶层流动的影响税收政策对就业与社会保障的影响税收制度对经济稳定与增长的影响九、德国税收制度的未来发展趋势9.1 德国税收制度改革的未来方向税收制度调整以应对财政压力税收政策适应全球化与数字化发展的需要提高税收制度的公平性与效率性9.2 德国税收制度面临的挑战与应对策略应对国际避税与税基侵蚀的策略税收政策对环境保护与可持续发展的支持税收制度改革中的公众参与与沟通策略9.3 德国税收制度的国际比较与借鉴意义德国税收制度与其他国家的比较德国税收制度改革的经验对其他国家的借鉴意义十、总结与展望10.1 德国税收制度的特点与成就德国税收制度的优势分析德国税收制度在促进国家发展中的作用10.2 德国税收制度改革的方向与目标未来税收制度改革的主要任务实现税收制度现代化的目标与策略10.3 对我国税收制度改革的启示德国税收制度改革对我国的启示我国税收制度改革的挑战与机遇重点和难点解析本文主要介绍了德国税收制度的基本情况、税种构成、税收法律体系、国际合作与税收协定、以及对企业和个人的影响。
德国税制——简化版
增值税征税对象
·德国及欧盟的增值税属于消费型增值税 其征税对象已从传统的工业制造、货物批发、货 物零售环节拓展到服务业环节
这种类型的增值税彻底排除了重复征税，是一 种最完善的增值税
增值税征税免税范围
• 根据目的国征税原则对欧盟境内的货物出 口及从欧盟出口至第三国给予免税
• 部分银行和保险业务 • 已经缴纳了其他特别流转税种
纳税主体
公司法律形式
人合公司：确定纳税的调查主 体（依据个人所得税法）
资合公司：有限责任公司、股 份有限公司、股份两合公司
纳税主体
居民 公司
纳税主体
非居民 公司
登记注册地和管理控制机构地在德 国境内的公司
境内外全部所得 纳税
注册登记地和管理控制机构地不在德国境 内的，
但其相关收入却与德国境内有着实质上联 系的公司
EG：土地购置税，保险税的商业交易行为 • 不动产租赁行为 • 社会保险机构以及医院的服务行为等。
增值税征税免税范围
免征增值税的商品和服务
• 出口交货 • 共同体内部货源 • 专业组所提供的某些服务（如医生） • 金融服务（如发放贷款）
增值税征税免税范围
• 长期出租房地产 • 提供给公众的文化服务（如公共剧院，
业产品，图书，报纸，部分医疗用品，艺 术品等。 • 提供公共文化设施服务，公益社团服务等 • 医疗、金融、保险、不动产交易或者长期 租赁活动免缴增值税。
土地购置税
增值税土地购置税
特别流转税的一种 纳税主体：土地转让方,土地受让方
计税依据：交易价格 德国境内
适用税率：3.5%
遗产税
遗产（赠予）税主 要特征
个人所得税税率
个人所得税税率表（已婚）
税法基本原则ppt课件
根据2000年颁布的《立法法》，财政税收的基本制度 由全国人大及其常委会享有专有立法权，但是如果不对 授权立法加以规范，不对各种税法规范性文件的效力层 次予以明确，税收立法权完全可能遭受行政的侵蚀和蚕 食。
换言之，此次废止的只是1984年的授权决定， 1985年的授权决定依然有效。
2000年通过的《中华人民共和国立法法》第八条明确规定， 基本经济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的基本 制度只能制定法律。
同时，《立法法》还规定，第八条规定的事项尚未制 定法律的，全国人大以及常委会有权作出决定，授权国务 院根据实际需要，对其中部分事项先制定行政法规。有关 犯罪和刑罚、剥夺公民政治权利和限制人身自由的强制措 施和处罚、司法制度等事项除外。
如果无法直接察觉这件事的意义，有一个资料可以对比这 种成就的伟大——纽约市也仅仅是在此3年之前（1908 年），才出现了全世界第一份议会对市政府开支进行详细 监督审查的现代预算案。
“假如我们承认政治制度不是一个针对自然界、而是针对 统治者的驯服过程。那么把1911年的清政府预算案，视为 中国几千年历史中罕见的、比任何社会革命都更具有‘革 命性’的一个文明进步，也是丝毫不为过的。”
在我国，从2001年修订的《税收征管法》始，才逐步确立 了税收法定原则。即该法第3条第1款规定:税收的开征、停 征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行； 法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规 定执行。
6 德国税制
第6章德国税制一、术语解释1．个人所得税：在德国有永久性住所或者在在一个公历年度以内在德国至少连续居住6个月的个人被视为居民个人，需就其来源于德国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；非居民个人就其来源于德国境内的所得缴纳个人所得税。
2．公司所得税：也称法人税，其法律依据是德国的公司所得税法。
凡登记注册地和管理控制机构地在德国境内的公司或其他法人承担无限纳税义务，就其境内外全部所得缴纳公司所得税；登记注册地和管理控制机构不在德国境内的，但是其相关收入却与德国境内有着实质上的联系关系的公司，承担有限纳税义务，仅就其在德国境内所得缴纳公司所得税。
3．工商税：缴纳公司所得税的法人，只要按照德国商法典建立商业账簿，并且有做帐义务，那么所有收入均被视为工商经营所得，须缴纳工商税。
4．土地税：德国地方政府每年向在其管辖区内的房地产所有者，就其拥有的农林业、私人以及企业地产征税土地税，它属于乡镇地方税、物税，其税收收入主要由德国各地方支配。
二、填空题1．直接税间接税联邦税州税地方税三级两级共享税个人所得税公司所得税资本收益税流转税烟草税关税证券交易税资本转移税2．个人所得税法税收通则和单行税法相结合税收通则单行税法三、判断题1．×正确答案：缴纳公司所得税的法人，只要按照德国商法典建立商业账簿，并且有做帐义务，那么所有收入均被视为工商经营所得，须缴纳工商税。
2．×正确答案：团结互助税是个人所得税和公司所得税的附加税项。
3．√四、问答题1．简述德国税制的历史演变过程。
1871年德意志帝国成立时颁布了真正的所得税法；1900年德国开征遗产税；1916年引进商品销售税（1918年该为周转税）；1920年将所得税纳入联邦税制，使联邦收入大为增加。
二战后，联邦德国对税制进行多次改革和完善。
50年代联邦德国逐步降低个人所得税和公司所得税等税种税率，1958年实行夫妇各自按收入份额纳税，1968年德国引入增值税。
德国税法体系介绍
德国税法体系介绍【摘要】德国税法体系是一个严格规范的体系，包括多个税种和税务机构。
在德国，税法按照不同的税种进行分类，包括所得税、消费税和财产税等。
税法的立法过程经过严格的程序，确保税法的公正性和透明性。
德国税法的税制特点主要体现在其适度的税率和完善的征管制度上。
税务机构和征管体系高效运作，确保税收的及时征收和管理。
德国税法体系的影响体现在税收的公平性和效率性上，对社会经济发展起着重要作用。
展望未来，德国税法将继续完善和发展，以适应经济和社会的变化。
德国税法体系具有严密的法律制度和高效的实施机制，为国家经济的稳定和发展提供了坚实的法律基础。
【关键词】德国税法体系、税法体系介绍、分类、立法过程、主要税种、税制特点、税务机构、征管体系、影响、未来发展、特点、总结。
1. 引言1.1 德国税法体系介绍德国作为欧洲经济体系中最重要的国家之一，其税法体系也备受瞩目。
德国税法体系在整个国家的经济运行中扮演着重要的角色，影响着国家的财政收入和经济发展。
本文将详细介绍德国税法体系的分类、立法过程、主要税种、税制特点以及税务机构和征管体系，以揭示德国税法体系的全貌。
德国税法体系根据不同的征税对象和目的，可以分为直接税和间接税两大类。
直接税主要包括所得税、财产税和遗产税，而间接税则包括增值税、消费税和关税等。
德国税法的立法过程经历了严格的程序和程序，确保税法的公正与合理。
德国税法的主要税种涵盖了个人所得税、公司所得税、增值税等多个方面，以满足国家的税收需求。
德国税法的税制特点在于注重公平与公正，推行分配原则和能力原则，确保税收的公平性。
德国税务机构和征管体系高效而严格，确保税法的执行和征收。
德国税法体系对国家的经济发展和社会稳定发挥着至关重要的作用。
展望未来，德国税法的发展将朝着更加完善和规范的方向发展，以适应国家经济的发展需求。
总结德国税法的特点，正如其所言，是一套成熟而完善的税法体系，对国家的经济运行和财政收入起着至关重要的作用。