第十二章审计报告
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第十二章：审计工作底稿
CHAPTER 12
案例与思考
CH12——审计工作底稿的保密性 审计工作底稿的保密性 CH12
签约双方不欢而散
DH会计师事务所与某股份有限公司签订业务约定书， DH会计师事务所与某股份有限公司签订业务约定书，承 会计师事务所与某股份有限公司签订业务约定书 担其2005年度会计报表审计业务。DH会计师事务所派出以注 2005年度会计报表审计业务 担其2005年度会计报表审计业务。DH会计师事务所派出以注 册会计师S 为负责人的四人小组进行该项目审计， 册会计师 S 为负责人的四人小组进行该项目审计 ， 在损益审 计中，注册会计师要求公司提供完整的成本核算资料， 计中，注册会计师要求公司提供完整的成本核算资料，遭到 该公司财务经理的拒绝， 该公司财务经理的拒绝，理由是有关成本信息属公司的商业 秘密，不能对外公开， 秘密，不能对外公开，注册会计师耐心解释审计人员对其商 业秘密负有保密义务，但该公司财务经理认为，DH会师事务 业秘密负有保密义务，但该公司财务经理认为，DH会师事务 所不可避免地要接受有关部门及注册会计师协会的检查， 所不可避免地要接受有关部门及注册会计师协会的检查，反 映到审计工作底稿中的成本信息很难保证其安全性， 映到审计工作底稿中的成本信息很难保证其安全性，双方争 执不下，审计约定只好中断。 执不下，审计约定只好中断。
审计档案的所有权应属于执行该项业务 的注册会计师， 的注册会计师，实际上归属于该会计师 事务所。 事务所。
强化练习题 一、单项选择题
1.注册会计师在审计过程中形成的审计工作底稿的所有 权应当属于( )。 A.被审计单位 B.会计师事务所 C.注册会计师个人 D.预期使用者 【答案】B 【解析】注册会计师必须以会计师事务所的名义承接业 务，因此审计工作底稿的所有权应当属于会计师事务所。
第十二章 社会审计(PPT)
第二十二页，共三十九页。
➢ 独立审计(shěn jì)准那么与审计(shěn jì)报告 ➢ 独立审计准那么是用来标准注册会计师执行审计业
务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告 的专业标准。
第二十三页，共三十九页。
➢ 独立审计准那么性质(xìngzhì)： ➢ 是标准注册会计师执业的行为标准。
第二十九页，共三十九页。
2、风险评估以及风险的应对
第1201号——方案(fāng àn)审计工作 第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错
报风险 第1212号——对被审计单位使用效劳机构的考虑 第1221号——重要性 第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序
第三十页，共三十九页。
分类方法 审计方式
审计对象 实施的手段 审计准则 监督的性质
政府审计 社会审计 政府审计 社会审计
政府审计 社会审计 政府审计 社会审计 政府审计 社会审计
比较
强制审计 受托审计 政府公共资金的收支、运用情况 一切盈利及非营利单位
政府行为，无偿审计 有偿审计
国家审计准则 独立审计准则 审计处理意见 审计意见
息
第三十三页，共三十九页。
6、特殊领域
第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告 第1602号——验资 第1611号——商业银行财务报表审计 第1612号——银行间函证程序 第1613号——与银行监管机构(jīgòu)的关系 第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑 第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑 第1632号——衍生金融工具的审计 第1633号——电子商务对财务报表审计的影响
➢ 执业准那么按其功能区分为两大类型 ➢ 具有概念框架功能的准那么; ➢ 具有实务操作功能的准那么.
➢ 独立审计(shěn jì)准那么与审计(shěn jì)报告 ➢ 独立审计准那么是用来标准注册会计师执行审计业
务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告 的专业标准。
第二十三页，共三十九页。
➢ 独立审计准那么性质(xìngzhì)： ➢ 是标准注册会计师执业的行为标准。
第二十九页，共三十九页。
2、风险评估以及风险的应对
第1201号——方案(fāng àn)审计工作 第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错
报风险 第1212号——对被审计单位使用效劳机构的考虑 第1221号——重要性 第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序
第三十页，共三十九页。
分类方法 审计方式
审计对象 实施的手段 审计准则 监督的性质
政府审计 社会审计 政府审计 社会审计
政府审计 社会审计 政府审计 社会审计 政府审计 社会审计
比较
强制审计 受托审计 政府公共资金的收支、运用情况 一切盈利及非营利单位
政府行为，无偿审计 有偿审计
国家审计准则 独立审计准则 审计处理意见 审计意见
息
第三十三页，共三十九页。
6、特殊领域
第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告 第1602号——验资 第1611号——商业银行财务报表审计 第1612号——银行间函证程序 第1613号——与银行监管机构(jīgòu)的关系 第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑 第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑 第1632号——衍生金融工具的审计 第1633号——电子商务对财务报表审计的影响
➢ 执业准那么按其功能区分为两大类型 ➢ 具有概念框架功能的准那么; ➢ 具有实务操作功能的准那么.
控制测试的性质--注册会计师辅导《审计》第十二章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十二章讲义4控制测试的性质二、控制测试的性质（一）控制测试的性质的含义控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。
虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和重新执行。
1.询问。
注册会计师可以向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息？仅仅通过询问不能为控制运行的有效性提供充分的证据，注册会计师通常需要印证被询问者的答复，它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。
在询问过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度。
2.观察。
观察是测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。
例如，观察存货盘点控制的执行情况。
观察也可运用于实物控制。
通常情况下，注册会计师通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。
但是，注册会计师还要考虑其所观察到的控制在注册会计师不在场时可能未被执行的情况。
3.检查。
对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。
书面说明、复核时留下的记号，或其他记录在偏差报告中的标志都可以被当作控制运行情况的证据。
4.重新执行。
通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。
如果需要进行大量的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率。
★ 询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。
★ 观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性。
将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高水平的保证。
【例题6·单选题】A注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是（）。
审计学第十二章函证
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审计学第十二章函证
n 与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程 序特别委员会，于1939年5月颁布了《审计程序 的扩展》，对审计程序作了修改，使它成为公认 的审计准则。
n 总之，罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美 国公认审计准则的发展，同时，还为建立起现代 美国审计的基本模式――在评价被审单位内部控 制制度基础上的抽样审计奠定了基础。
n 2、函证程序所审计的认定 应收账款的完整性不适合函证
n 3、实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可 接受的水平
n 经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者 处理询证函的习惯做法及回函的可能性
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审计学第十二章函证
n （二）函证程序实施的范围
（1）金额较大的项目； （2）账龄较长的项目； （3）交易频繁但期末余额较小的项目； （4）重大关联方交易； （5）重大或异常的交易； （6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错
n
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审计学第十二章函证
（五）管理层要求不实施函证时的处理
n
如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计
程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审
计证据。
n
如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，
注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能
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审计学第十二章函证
n 替代程序
n （1）检查期后收款记录 n （2）检查销售合同、销售发票和发货记录 n （3）检查被审计单位与客户之间的函电纪
录
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审计学第十二章函证
n 3、其他内容：
《审计学原理与案例》(第3版)ppt12审计报告
修订后CSA1501
（一）标题； （二）收件人； （三）引言段； （四）管理层对财务报表的责任 段； （五）注册会计师的责任段； （六）审计意见段； （七）注册会计师的签名和盖章； （八）会计师事务所的名称、地 址和盖章； （九）报告日期。
（一）标题； （二）收件人； （三）审计意见； （四）形成审计意见的基础； （五）管理层对财务报表的责任； （六）注册会计师对财务报表审 计的责任； （七）按照相关法律法规的要求 报告的事项（如适用）； （八）注册会计师的签名和盖章； （九）会计师事务所的名称、地 址和盖章； （十）报告日期。
A、按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对 评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是否 已获取充分、适当的审计证据
B、财务报表是否实现公允反映
C、财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告 编制基础编制
D、财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政 策
新审计报告准则修订的动因
弥合监管机构和投资者需求与注册会计师执 业质量“期望差距”
评价公允性
评价财务报表是否作出公允反映 在评价财务报表是否实现公允反映时，注册 会计师应当考虑下列方面： （一）财务报表的整体列报、结构和内容是 否合理 （二）财务报表（包括相关附注）是否公允 地反映了相关交易和事项。
习 题 2多选题
为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由 于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出 结论，确定是否已就此获取合理保证。在得出结论时 ，注册会计师应当考虑的因素包括（ ）。
• 我们审计了 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 20×1 年 12 月 31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财 务报表附注。
审计第十二章
2012年4月21日
第一章注册会计师审计职业特点
6
审计学
审计工作底稿编制要求（教材P241） 审计工作底稿编制要求（教材P241） P241
1.总体要求 1.总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿， 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工 作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个 有经验的专业人士清楚了解审计程序 作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个 方面的内容，具体地说： 方面的内容，具体地说： (1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质 时间安排和范围； 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、 (1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围； (2)实施审计程序的结果和获取的审计证据 实施审计程序的结果和获取的审计证据； (2)实施审计程序的结果和获取的审计证据； (3)就重大事项得出的结论 就重大事项得出的结论。 (3)就重大事项得出的结论。 2.有经验的专业人士 2.有经验的专业人士 依据审计准则，有经验的专业人士是指对下列方面有合理了解的人士： 依据审计准则，有经验的专业人士是指对下列方面有合理了解的人士： (1)审计过程 审计过程； (1)审计过程； (2)相关法律法规和审计准则的规定 相关法律法规和审计准则的规定； (2)相关法律法规和审计准则的规定； (3)被审计单位所处的经营环境 被审计单位所处的经营环境； (3)被审计单位所处的经营环境； (4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题 与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。 (4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
(1)在实务中，为了便于复核， (1)在实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介 在实务中 质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式， 质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形 式的审计工作底稿， 式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并 归档； 归档； (2)会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的 会计师事务所同时应当单独保存 (2)会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的 审计工作底稿。 审计工作底稿。
第一章注册会计师审计职业特点
6
审计学
审计工作底稿编制要求（教材P241） 审计工作底稿编制要求（教材P241） P241
1.总体要求 1.总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿， 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工 作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个 有经验的专业人士清楚了解审计程序 作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个 方面的内容，具体地说： 方面的内容，具体地说： (1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质 时间安排和范围； 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、 (1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围； (2)实施审计程序的结果和获取的审计证据 实施审计程序的结果和获取的审计证据； (2)实施审计程序的结果和获取的审计证据； (3)就重大事项得出的结论 就重大事项得出的结论。 (3)就重大事项得出的结论。 2.有经验的专业人士 2.有经验的专业人士 依据审计准则，有经验的专业人士是指对下列方面有合理了解的人士： 依据审计准则，有经验的专业人士是指对下列方面有合理了解的人士： (1)审计过程 审计过程； (1)审计过程； (2)相关法律法规和审计准则的规定 相关法律法规和审计准则的规定； (2)相关法律法规和审计准则的规定； (3)被审计单位所处的经营环境 被审计单位所处的经营环境； (3)被审计单位所处的经营环境； (4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题 与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。 (4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
(1)在实务中，为了便于复核， (1)在实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介 在实务中 质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式， 质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形 式的审计工作底稿， 式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并 归档； 归档； (2)会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的 会计师事务所同时应当单独保存 (2)会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的 审计工作底稿。 审计工作底稿。
《审计学教程》第十二章 筹资与投资循环审计
2015年3月27日，A股市场的“不死鸟”*ST博元涉嫌连续4个年度虚增利润、资产、 构成违规披露、不披露重要信息罪和伪造、变造金融票证罪，*ST博元被终稿证监会依法 移送公安机关。2015年5月25日，公司股票暂停上市。
问题：达尔曼有目的的圈钱和系统性财务舞弊对我们有何启示？*ST博元退市对我们 又有何启示？
第三节 筹资与投资循环的实质性测试 一、借款审计
2．短期借款的实质性测试
一般而言，注册会计师对于短期借款的实质性测试一般包括以下几个 方面： （1）获取或编制短期借款明细表。 （2）函证短期借款的实有数。 （3）检查短期借款的增减。 （4）检查有无到期未偿还的短期借款。 （5）复核短期借款利息。 （6）检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。
《审计学教程》第十二章
筹资与投资循环审计
目录页
CONTENTS
目 录
1 筹资与投资循环概述 2 筹资与投资循环的内部控制及其测试 3 筹资与投资循环的实质性测试
过渡页
筹资与投资循环概述
PART 01
引导 案例
ST达尔曼和*ST博元的退市
ST达尔曼和*ST博元的退市
2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公 司。从上市到退市，在长达八年的时间里，达尔曼极尽造假之能事，通过一系列精心策划 的系统性舞弊手段，制造出具有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30多亿元， 给投资者和债权人造成严重损失。
第三节 筹资与投资循环的实质性测试 一、借款审计
3．长期借款的实质性测试
（1）获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细 账和总账核对相符。 （2）了解金融机构对被审计单位的授信情况及被审计单位的信用等级 评估情况，了解被审计单位获得长期借款的抵押和担保情况，评估被审 计单位的信誉和融资能力。 （3）对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借 款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记 录进行核对。 （4）向银行或其他债权人函证重大的长期借款。
问题：达尔曼有目的的圈钱和系统性财务舞弊对我们有何启示？*ST博元退市对我们 又有何启示？
第三节 筹资与投资循环的实质性测试 一、借款审计
2．短期借款的实质性测试
一般而言，注册会计师对于短期借款的实质性测试一般包括以下几个 方面： （1）获取或编制短期借款明细表。 （2）函证短期借款的实有数。 （3）检查短期借款的增减。 （4）检查有无到期未偿还的短期借款。 （5）复核短期借款利息。 （6）检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。
《审计学教程》第十二章
筹资与投资循环审计
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目 录
1 筹资与投资循环概述 2 筹资与投资循环的内部控制及其测试 3 筹资与投资循环的实质性测试
过渡页
筹资与投资循环概述
PART 01
引导 案例
ST达尔曼和*ST博元的退市
ST达尔曼和*ST博元的退市
2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公 司。从上市到退市，在长达八年的时间里，达尔曼极尽造假之能事，通过一系列精心策划 的系统性舞弊手段，制造出具有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30多亿元， 给投资者和债权人造成严重损失。
第三节 筹资与投资循环的实质性测试 一、借款审计
3．长期借款的实质性测试
（1）获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细 账和总账核对相符。 （2）了解金融机构对被审计单位的授信情况及被审计单位的信用等级 评估情况，了解被审计单位获得长期借款的抵押和担保情况，评估被审 计单位的信誉和融资能力。 （3）对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借 款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记 录进行核对。 （4）向银行或其他债权人函证重大的长期借款。
第十二章采购与付款循环审计 答案
第十二章习题一、单项选择题1、答案:A2、答案：B3、答案：B4、答案:B5、答案:C6、答案:C7、答案:D8、答案：C9、答案:B10、答案:B11、答案：D12、答案：B13、答案：B14、答案：D15、答案：B16、答案：A17、答案：B18、答案：D19、答案：C20、答案：B二、多项选择1、答案：ABCD2、答案：ABC3、答案：BD4、答案：ABCD5、答案：BD6、答案：ABC7、答案：AC8、答案：AD9、答案：ABCD10、答案：ACD11、答案：ABCD12、答案：CD13、答案：BCD14、答案：ABCD15、答案：ABCD16、答案：ABC17、答案：ABCD18、答案：ACD19、答案：ABC20、答案：ABCD三、判断题1、答案：F2、答案：T3、答案：T4、答案：F5、答案：T6、答案：T7、答案：T8、答案：T9、答案：T10、答案：F11、答案：T12、答案：T13、答案：T14、答案：T15、答案：T16、答案：T17、答案：T18、答案：F19、答案：F20、答案：T四、名词解释1、生产指令：又称生产任务通知单，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知生产车间组织产品制造，供应部门组织材料发放，会计部门组织费用归集和成本计算。
2、存货成本审计：是以存货成本及其存货成本构成要素为对象的存货成本管理审计。
存货成本审计包括直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计等内容。
3、产量和工时记录：是登记工人或生产班组在出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。
常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。
4、存货监盘：是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。
通常情况下，存货对企业经营特点的反映强于其他资产项目。
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第十二章 审计报告
第一节 审计报告的含义与种类 第二节 审计报告的基本内容 第三节 在审计报告中沟通关键审计事项 第四节 无保留意见审计报告 第五节 非无保留意见审计报告 第六节 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 第七节 公司持续经营能力对审计报告的影响 第八节 其他信息 第九节 对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计并出
(1) 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、 执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大 错报； (2)评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当，并披露与持 续经营相关的事项（如适用）。
审计报告的基本内容（续）
注册会计师 对财务报表 审计的责任
二、审计报告的种类
规范性审计报告
A.按其格式和措辞的规范性 B.按其发表审计意见的类型
特殊性审计报告 无保留意见审计报告
非无保留意见审计报告 公布目的审计报告
C.按其使用的目的 D.按其详略程度
非公布目的审计报告 简式审计报告
详式审计报告
第二节 审计报告的基本内容
一、标题 二、收件人 三、审计意见 四、形成审计意见的基础 五、管理层对财务报表的责任 六、注册会计师对财务报表的责任 七、按照相关要求，履行其他报告责任
按照相关要 求，履行其 他报告责任 （如适用）
(1)说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错 误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告；
(2)说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行审 计在某一重大错报存在时总能发现；
(3)说明错报可能由于舞弊或错误导致。
就单一事项单独发表的意见。
二、关键审计事项的确定
在确定时，注册会计师应当考虑下列方面：
按照《中国注册会计师审计准则第 1211 号——通过了解被审计单 位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，评估的重大错报风 险较高的领域或识别出的特别风险；
与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度不确定性 的会计估计）的领域相关的重大审计判断；
除审计准则规定的注册会计师责任外，如果注册会计师在对财务报表 出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作 为一部分，并以“对其他法律和监管要求的报告”为标题，或使用适 合于该部分内容的其他标题，除非其他报告责任与审计准则所要求的 报告责任涉及相同的主题。
注册会计师 的签名及盖 章
审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和 盖章。
一、关键审计事项的定义
关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对当期 财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项选自与治理 层沟通的事项。
沟通关键审计事项， 旨在通过提高已执行审计工作的透明度来增 加审计报告的沟通价值。
沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以 帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为 重要的事项。
（如适用） 八、注册会计师的签名并盖章 九、会计师事务所的名称、地址和公章 十、报告日期
审计报告的基本内容
标题
统一规范为“审件人
审计意 见
形成审 计意见 的基础
管理层 对财务 报表的 责任
注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务 的委托人 审计报告应当载明收件人的全称
具审计报告
第一节 审计报告的含义与种类
一、审计报告的含义 二、审计报告的种类
一、审计报告的含义
是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的 基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件
是审计工作的最终结果
是对审计工作的全面总结
是向审计服务需求者传达所需信息的重要手段
是表明注册会计师完成了审计任务并愿意承担审计责任的 证明文件
会计师事务 所的名称、 地址及公章
会计师事务所的名称和地址（一般只写明其注册地城市名），并加盖 会计师事务所公章
报告日期
注册会计师完成审计工作的日期。审计报告的日期不应早于注册会计 师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意 见的日期
第三节 在审计报告中沟通关键审计事项
一、关键审计事项的定义 二、关键审计事项的确定 三、关键审计事项的沟通 四、关键审计事项的举例
沟通关键审计事项还能够帮助财务报表预期使用者了解被审计单位， 以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。
此外，在审计报告中沟通关键审计事项，还能够为财务报表预期使 用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事 项进一步与管理层和治理层沟通提供基础。
一、关键审计事项的定义
在审计报告中沟通关键审计事项并不能代替下列事项：
适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露，或 为使财务报表实现公允反映而作出的披露（如适用）；
注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第 1502 号——在审计 报告中发表非无保留意见》的规定，根据审计业务的具体情况发表 非无保留意见；
当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 存在重大不确定性时，注册会计师按照《中国注册会计师审计准则 第 1324 号——持续经营》的规定进行报告；
当期重大交易或事项对审计的影响。
三、关键审计事项的沟通
注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计 事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关 键审计事项。
财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，是否公允反 映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
(1)说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作； (2)提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分； (3)声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单位，并按照 这些要求履行了职业道德方面的其他责任。 声明中应当指明适用的职业道德要 求，如中国注册会计师职业道德守则； (4)说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见 提供了基础。
第一节 审计报告的含义与种类 第二节 审计报告的基本内容 第三节 在审计报告中沟通关键审计事项 第四节 无保留意见审计报告 第五节 非无保留意见审计报告 第六节 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 第七节 公司持续经营能力对审计报告的影响 第八节 其他信息 第九节 对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计并出
(1) 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、 执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大 错报； (2)评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当，并披露与持 续经营相关的事项（如适用）。
审计报告的基本内容（续）
注册会计师 对财务报表 审计的责任
二、审计报告的种类
规范性审计报告
A.按其格式和措辞的规范性 B.按其发表审计意见的类型
特殊性审计报告 无保留意见审计报告
非无保留意见审计报告 公布目的审计报告
C.按其使用的目的 D.按其详略程度
非公布目的审计报告 简式审计报告
详式审计报告
第二节 审计报告的基本内容
一、标题 二、收件人 三、审计意见 四、形成审计意见的基础 五、管理层对财务报表的责任 六、注册会计师对财务报表的责任 七、按照相关要求，履行其他报告责任
按照相关要 求，履行其 他报告责任 （如适用）
(1)说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错 误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告；
(2)说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行审 计在某一重大错报存在时总能发现；
(3)说明错报可能由于舞弊或错误导致。
就单一事项单独发表的意见。
二、关键审计事项的确定
在确定时，注册会计师应当考虑下列方面：
按照《中国注册会计师审计准则第 1211 号——通过了解被审计单 位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，评估的重大错报风 险较高的领域或识别出的特别风险；
与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度不确定性 的会计估计）的领域相关的重大审计判断；
除审计准则规定的注册会计师责任外，如果注册会计师在对财务报表 出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作 为一部分，并以“对其他法律和监管要求的报告”为标题，或使用适 合于该部分内容的其他标题，除非其他报告责任与审计准则所要求的 报告责任涉及相同的主题。
注册会计师 的签名及盖 章
审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和 盖章。
一、关键审计事项的定义
关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对当期 财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项选自与治理 层沟通的事项。
沟通关键审计事项， 旨在通过提高已执行审计工作的透明度来增 加审计报告的沟通价值。
沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以 帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为 重要的事项。
（如适用） 八、注册会计师的签名并盖章 九、会计师事务所的名称、地址和公章 十、报告日期
审计报告的基本内容
标题
统一规范为“审件人
审计意 见
形成审 计意见 的基础
管理层 对财务 报表的 责任
注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务 的委托人 审计报告应当载明收件人的全称
具审计报告
第一节 审计报告的含义与种类
一、审计报告的含义 二、审计报告的种类
一、审计报告的含义
是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的 基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件
是审计工作的最终结果
是对审计工作的全面总结
是向审计服务需求者传达所需信息的重要手段
是表明注册会计师完成了审计任务并愿意承担审计责任的 证明文件
会计师事务 所的名称、 地址及公章
会计师事务所的名称和地址（一般只写明其注册地城市名），并加盖 会计师事务所公章
报告日期
注册会计师完成审计工作的日期。审计报告的日期不应早于注册会计 师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意 见的日期
第三节 在审计报告中沟通关键审计事项
一、关键审计事项的定义 二、关键审计事项的确定 三、关键审计事项的沟通 四、关键审计事项的举例
沟通关键审计事项还能够帮助财务报表预期使用者了解被审计单位， 以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。
此外，在审计报告中沟通关键审计事项，还能够为财务报表预期使 用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事 项进一步与管理层和治理层沟通提供基础。
一、关键审计事项的定义
在审计报告中沟通关键审计事项并不能代替下列事项：
适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露，或 为使财务报表实现公允反映而作出的披露（如适用）；
注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第 1502 号——在审计 报告中发表非无保留意见》的规定，根据审计业务的具体情况发表 非无保留意见；
当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 存在重大不确定性时，注册会计师按照《中国注册会计师审计准则 第 1324 号——持续经营》的规定进行报告；
当期重大交易或事项对审计的影响。
三、关键审计事项的沟通
注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计 事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关 键审计事项。
财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，是否公允反 映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
(1)说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作； (2)提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分； (3)声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单位，并按照 这些要求履行了职业道德方面的其他责任。 声明中应当指明适用的职业道德要 求，如中国注册会计师职业道德守则； (4)说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见 提供了基础。