标准成本计算制度 费用分配
《标准成本》
《标准成本》
标准成本是指在正常生产条件下，企业为生产一定数量的产品所应发生的成本。
它通过精确的调查、分析与技术测定而制定，是一种目标成本，用来评价实际成本、衡量工作效率。
在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。
标准成本的制订，可以通过编制标准成本单来进行。
在制定时，其中每一个项目的标准成本均应分为用小时工资率、小时制造费用分配率等。
以下是标准成本的计算：
1. 直接材料标准成本=单位产品的用量标准×材料的标准单价
2. 直接工资标准成本=单位产品的标准工时×小时标准工资率
3. 变动制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率其中：变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时
4. 固定制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时固定制造费用的标准分配率其中：固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时
“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说应称为“成本标准”。
可表示为：成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价。
另一种是指实际产量的标准成本总额，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出
来的。
可表示为：标准成本（总额）=实际产量×位产品标准成本。
因其提出的要求太高，不宜作为考核的依据。
标准成本的制定计算公式
标准成本的制定计算公式
标准成本的制定计算公式是一个重要的工具，它用于预测和评估生产成本。
通过制定了标准成本，企业可以更好地管理成本，提高生产效率。
标准成本计算公式基于以下几个要素：直接材料成本、直接人工成本和制造费用。
下面是详细的计算公式：
1. 直接材料成本（DM）: 直接材料的单价乘以每个单位所需的材料数量。
DM = 直接材料单价 ×直接材料用量
2. 直接人工成本（DL）: 直接人工的工资率乘以每个单位所需的劳动小时数。
DL = 直接人工工资率 ×直接人工小时数
3. 制造费用（MOH）：制造费用可以包括间接材料、间接人工和制造费用的一部分。
制造费用通常以间接成本池的形式存在，然后以某种方法（如直接人工工时、直接劳动成本等）分配给各个产品。
这部分制造费用是以单位直接人工成本为基础进行计算的。
MOH = 直接人工成本 ×制造费用比例
最终的标准成本计算公式为：
标准成本 = 直接材料成本 + 直接人工成本 + 制造费用
通过使用标准成本计算公式，企业可以了解预计的生产成本，并与实际成本进行比较。
这有助于发现成本偏差和潜在的问题，并采取适当的措施进行调整。
需要注意的是，标准成本计算公式只是一个估计，可能不考虑实际生产过程中的变动。
因此，企业应该定期审查和更新标准成本，以更准确地反映实际生产成本的情况。
关于成本核算方法、步骤、成本分析
关于成本核算方法、步骤、成本分析成本核算的方法根据企业生产产品的特点来定：主要看产品是否是多步骤生产（生产工艺的特点）；半成品是否有销售的情况（如果有销售，可能需要采用分步核算，以便准确核算半成品的成本）；工作（成本/生产）中心是按照产品来分还是工艺来分。
如何核算成本：首先归集产品的材料成本，一般都需要技术部门提供产品的BOM（物料清单），以确保按订单或者生产计划生产的时候领料的准确。
（一般会问生产线出现来料不良和损坏怎么处理：退仓并补领即可，损坏部分需要当月预提计入制费，损坏材料报废的时候，冲预提，并将报废材料的价值从原材料科目转出，来料不良属于供应商的责任，退返供应商有退货和换货两种处理方式）。
接下来是直接人工的分摊：选择投入工时或者完成工时来分摊当月的人工费。
在线是否分摊人工，可根据公司的在线是否比例小，而且在线的量较稳定，一般公司都希望不要将费用分摊给在制品，如果核算在制品的人工，可以根据投入工时、完工程度、投料的比重作为依据来分摊。
制费的分摊：选择投入工时或者完成工时或者机器工时来分摊当月的制费，也可选择人工工时和机器工时并行的办法（部分费用采用机器工时分摊，部分采用人工工时分摊）。
在线是否分摊，同直接人工的做法。
成本分析：可按当月销售分析毛利率、净利率；完全成本法（做分产品损益表将期间费用选择一定标准分摊给产品）下的净利率；可按当月生产当月全部销售的假设做以上两个成本分析表（因为当月的实际业绩并未在销售中全部体现，当月的生产全部销售与当月投入的成本费用配比，更能反映企业的经营成果）；费用的分析，可以做当月的人工、制费、期间费用除当月的投入工时、销售工时，以便与以前月份的单位工时费用比较。
发现费用异常需要查找原因，给管理提供有用的信息。
一、库存物流与总账信息流的对应关系表物流（材料/人工/费用状态）信息流（总账）材料采购入库/退货应付账款、原材料增加/减少材料的报废申请/退港或者作为废品出售费用预提，材料转入报废仓，不涉及材料/原材料减少冲预提直接材料的领用原材料减少，生产成本－直接材料增加辅料的领用（产品上不直接体现，价值低）制造费用增加，原材料减少生产线材料损坏退损坏仓/来料不良仓生产成本－直接材料减少，原材料增加来料不良退返供应商（退货/换货）原材料减少，应付账款减少/从来料不良仓调拨到换货仓直接工人劳动的消耗应付工资，生产成本－直接人工增加制费的归集、分摊制造费用转出，生产成本－制造费用增加成品半成品完工入库半成品、库存商品增加，生产成本的三个明细科目转出成品销售收入/销售成本结转应收账款、主营业务收入/主营业务成本增加、库存商品减少全年销售成本结转金额的核实与总账主营业务成本勾稽（成本倒扎表）工单在制明细表（ERP系统可提供）生产成本－直接材料、直接人工、制造费用二、库存账与总账对账：库存材料/辅料于总账原材料科目一致；半成品仓半成品于总账半成品一致；成品仓成品与库存商品科目一致；在线的材料及工单（生产任务书）投入未结转部分的人工制费与总账生产成本科目余额一致。
费用分配方式
费用分配方式费用分配方式是指将公司或组织内部产生的各种费用按照一定的规则和原则进行分摊和分配的方式和方法。
合理的费用分配方式不仅有助于提高资源利用效率，还能确保企业内部各个部门的公平性和可持续性发展。
本文将探讨几种常见的费用分配方式，并分析其特点及适用场景。
1. 直接分摊法直接分摊法是指将费用直接按照各项业务的直接用量或指标进行分摊。
例如，对于一家酒店来说，电费可以按照各个房间的用电量进行分摊，餐饮费用可以按照各个餐厅的销售额进行分摊。
直接分摊法的优点是简单明了，透明度较高，以及可以更准确地反映各项业务的实际费用支出。
然而，直接分摊法也存在一些不足之处，例如无法考虑到部门间的相互关联和相互影响，以及无法适应某些间接费用的分配。
2. 间接分摊法间接分摊法是指将费用按照各个部门的规模、职能或资源占用比例进行分摊。
常见的间接分摊法包括按照人数、面积、人工成本、设备数量等进行分摊。
例如，对于一家制造业公司来说，管理人员的工资可以按照生产车间的人数进行分摊，办公用房的租金可以按照各个部门的面积比例进行分摊。
间接分摊法的优点是可以考虑到部门间的相互关联和相互影响，以及适用于无法直接分摊的间接费用。
然而，间接分摊法也存在一些局限性，例如无法准确反映各项业务的实际费用支出，以及可能引发部门间的不公平感。
3. 混合分摊法混合分摊法是指将直接分摊法和间接分摊法结合起来，综合考虑各项业务的实际费用支出和部门间的相互关联和影响。
具体而言，可以先使用直接分摊法将直接费用分摊给各个业务，然后再使用间接分摊法将间接费用分摊给各个部门。
混合分摊法的优点是兼顾了直接分摊法和间接分摊法的优势，减少了不公平感，且可以相对准确地反映各项业务的费用支出和部门间的相互关联。
然而，混合分摊法也相对较为复杂，需要进行一定的计算和调整，且容易受到主观因素的影响。
4. 标准成本法标准成本法是指根据预先设定的标准成本进行费用分摊。
标准成本通常以过去的经验和实际数据为基础，结合行业标准和管理目标进行确定。
标准成本法
标准成本法培训目的ERP 系统管理培训目的基础资料是系统进行管理所必须的各项基础数据的总称，在系统中具体包括科目、币别、凭证字、计量单位、结算方式、仓位、核算项目管理、客户、部门、职员、物料、仓库、供应商、成本对象、成本对象组、成本中心、劳务、成本项目、要素费用、费用、分支机构、工作中心、现金流量项目、辅助资料管理等ERP 系统管理--基础资料物料标准成本卷算的对象是指物料属性指定为自制、委外加工、配置类、组装件。
生产成本核算的对象是指物料属性指定为自制或配置类的物料。
自制、委外加工、配置类、组装件属性的物料不能自行维护<单位标准成本>，必须由经过标准成本卷算、标准成本生效等流程才可以；除这四类属性的物料可以自行维护<单位标准成本>，前提是此物料没有业务发生，没有业务发生是指没有物流异动单据，不包括采购订单、销售订单、BOM 资料等与物流无关的业务数据。
同时<单位标准成本>也可作为标准成本中物料标准单价的引入源。
标准成本卷算：依据基础资料中设定的标准BOM等各项标准数据，自动卷算产品的标准成本。
成本卷积计算一次性按顺序由低层到高层完成所有BOM层次成本计算，包含各层入库单、出库单记账、期末处理、材料及外购半成品耗用表取数、成本计算、产成品成本分配，中间没有任何交互。
同时对其中所有核算型仓库的出入库单据类型进行记账，并所有仓库进行期末处理。
成本卷积一般有两种计算路线，企业选择计算路线的主要依据为：生产工艺、成本管理、工序还原、卷积计算需要等。
“附加费率（%）”行，录入此物料对应的附加费率，用于标准成本父级物料成本的卷算、实际生产领料费用中附属成本的计算。
主要处理无法明细及统计的费用，用固定的百分比计算，使得单位标准成本更贴近实际业务可在<标准数据>中设置“成本BOM”行，录入标准成本卷算时物料对应的标准BOM，其中配置类属性的物料设置标准BOM，组装件属性的物料设置供应链设置的组装件BOM。
制造业企业 标准成本法
制造业企业标准成本法标准成本法，是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经营业绩的一种成本管理方法。
标准成本，是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水平。
成本差异，是指实际成本与相应标准成本之间的差额。
当实际成本高于标准成本时，形成超支差异；当实际成本低于标准成本时，形成节约差异。
一、标准成本法的目标企业应用标准成本法的主要目标，是通过标准成本与实际成本的比较，揭示与分析标准成本与实际成本之间的差异，并按照例外管理的原则，对不利差异予以纠正，以提高工作效率，不断改善产品成本。
二、标准成本法的适用范围标准成本法一般适用于产品及其生产条件相对稳定，或生产流程与工艺标准化程度较高的企业。
三、标准成本法的应用环境《管理会计应用指引第302号——标准成本法》对标准成本法的应用环境的规定：企业应用标准成本法，应遵循《管理会计应用指引第300号——成本管理》中对应用环境的一般要求。
企业应用标准成本法，要求处于较稳定的外部市场经营环境，且市场对产品的需求相对平稳。
企业应成立由采购、生产、技术、营销、财务、人力资源、信息等有关部门组成的跨部门团队，负责标准成本的制定、分解、下达、分析等。
企业能够及时、准确地取得标准成本制定所需要的各种财务和非财务信息。
四、标准成本法的应用程序《管理会计应用指引第302号——标准成本法》对标准成本法的应用程序的规定：确定应用对象企业应用标准成本法，一般按照确定应用对象、制定标准成本、实施过程控制、成本差异计算与动因分析，以及修订与改进标准成本等程序进行。
为了实现成本的精细化管理，企业应根据标准成本法的应用环境，结合内部管理要求，确定应用对象。
标准成本法的成本对象可以是不同种类、不同批次或不同步骤的产品。
五、制定标准成本（一）企业制定标准成本，可由跨部门团队采用“上下结合”的模式进行，经企业管理层批准后实施。
标准成本计算方法
标准成本计算方法
标准成本呢，就像是给成本定了个小目标。
它是在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本。
这里面包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用哦。
先说说直接材料成本吧。
这就是生产产品直接用到的那些材料的成本啦。
比如说做一个小蛋糕，面粉、糖、鸡蛋这些就是直接材料。
我们得先确定好做一个小蛋糕应该用多少面粉、多少糖和几个鸡蛋，这个量就是标准用量。
然后再乘以这些材料的标准单价，这单价就是市场上正常情况下这些材料的价格啦，这样就得出了直接材料的标准成本。
再讲讲直接人工成本。
这就是付给直接参与生产的工人的钱。
比如做小蛋糕的师傅，我们得知道做一个小蛋糕正常需要师傅花多少时间，这个就是标准工时。
然后再乘以每小时工人的标准工资率，这工资率就是正常情况下工人每小时该拿的工钱，这样就得到了直接人工的标准成本。
制造费用就有点复杂啦。
制造费用包括很多杂七杂八的费用，像厂房的租金、设备的折旧这些。
我们要把制造费用分配到每个产品上。
通常会有一个预定的制造费用分配率，这个分配率是根据以往的经验或者预算得出来的。
用这个分配率乘以产品的标准工时，就能算出每个产品应该分摊的制造费用，这就是制造费用的标准成本啦。
把这三个部分的标准成本加起来，就是产品的标准成本啦。
成本核算管理制度
成本核算管理制度第一章总则第一条为了加强公司成本核算工作，提高成本管理水平，促进公司可持续发展，根据国家有关法律法规和公司实际情况，特制定本制度。
第二条成本核算是指对公司生产经营过程中发生的各种费用进行归集、分配和计算，以确定产品成本和期间费用，为公司的经营决策、成本控制和绩效考核提供依据。
第三条本制度适用于公司所有部门和子公司，包括生产、销售、采购、研发、人力资源等部门。
第二章成本核算原则第四条成本核算应当遵循真实性、全面性、及时性和准确性原则。
第五条真实性原则要求成本核算数据真实反映公司生产经营实际情况，不得虚报、瞒报。
第六条全面性原则要求成本核算涵盖公司生产经营全过程，包括直接费用和间接费用。
第七条及时性原则要求成本核算及时进行，以便公司及时了解成本状况，采取有效措施。
第八条准确性原则要求成本核算数据准确无误，为公司的经营决策提供可靠依据。
第三章成本核算组织第九条公司成立成本核算领导小组，负责领导和管理公司成本核算工作。
第十条成本核算领导小组由公司总经理担任组长，财务部、生产部、采购部等部门负责人担任成员。
第十一条财务部设立成本核算岗位，负责具体执行成本核算工作。
第十二条生产部、采购部等部门设立兼职成本核算员，负责本部门成本核算工作。
第四章成本核算对象和项目第十三条公司根据产品类型、生产工艺、销售渠道等因素确定成本核算对象。
第十四条成本核算项目包括直接材料、直接人工、制造费用、销售费用、管理费用等。
第十五条公司根据实际情况，可以增设或调整成本核算项目，以适应公司经营发展的需要。
第五章成本核算程序第十六条成本核算程序包括成本核算准备、成本归集、成本分配、成本计算和成本分析等步骤。
第十七条成本核算准备包括制定成本核算计划、培训成本核算人员、准备相关资料等。
第十八条成本归集包括将发生的费用按照成本核算项目归集到相应的成本核算对象。
第十九条成本分配包括将归集到成本核算对象的费用按照一定标准分配到具体的产品或服务。
8.标准成本制度
2.作用
（1）有利于加强职工的成本意识 由于在标准成本会计制度下，要对各项标准成本指标进行分解， 下达到各个部门及每个员工，作为各部门和人员工作的目标。这 样，形成人人关心成本核算和成本控制，增强成本意识，通过自 己的工作，努力达到标准成本的目标。
（2）有利于成本控制 成本控制分为事前、事中、事后控制三个环节。通过事前的成本 控制，可以制定出相应的标准成本，对各种资源消耗和各项费用 开支规定数量界线，可以事前限制各种消耗和费用的发生；通过 事中的成本控制，及时揭示实际成本与标准成本是节约或超支， 采取措施对成本核算工作加以改进，纠正不利差异，从而达到即 定的成本控制目标；通过事后的成本分析，总结经验，找出差异， 提出进一步改进的措施。
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二、标准成本制度的特点和作用
1.特点
（1）标准成本可以起着事前成本控制的作用 由于制定的标准成本一般需要经过努力才能达到，这样，可以 调动广大职工积极工作，使各自负责的成本达到标准成本的要 求。因此，成本可以作为企业职工工作努力的目标，衡量实际 成本节约或超支的尺度。
（2）标准成本可以加强成本的事中控制 标准成本制度的重要在于进行成本的事中控制，用标准成本与 实际成本进行比较，可以及时检查差异及其差异产生的原因， 并采取相应的措施加以改进，从而不断地减少不利差异，对有 利差异不断加以巩固，从而有效地对成本进行控制。
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制造费用标准成本的制定
变动制造费用标准成本
固定制造费用标准成本
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变动制造费用标准成本
工时标准
变动制造费用 标准分配率
变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额标准总工时 变动制造费用标准成本=工时标准变动制造费用标准分配率
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固定制造费用标准成本
成本会计费用分配方法
成本会计费用分配方法成本会计是一种为企业进行费用分配的方法。
它通过将各种费用分配到各个产品或服务上，以便能够准确计算出每个产品或服务的成本，从而为企业的决策提供准确的数据支持。
在成本会计中，费用分配方法起着至关重要的作用，它决定了成本是如何分配到各个产品或服务上的。
在成本会计中，常用的费用分配方法包括直接分配法、公平分配法和间接费用分配方法。
直接分配法是最简单和最直接的费用分配方法之一。
它将直接与产品或服务相关的费用直接分配给相应的产品或服务。
这些费用通常是直接可计量的，例如直接劳动成本和直接材料成本。
直接分配法的优点是简单易行，计算容易。
然而，它并不能完全覆盖所有的成本，对于间接费用的分配就显得力不从心。
公平分配法是一种更为复杂的费用分配方法。
它将各种费用按照一定的公平原则分配到各个产品或服务上。
这个公平原则可以是产品的产量、销售额、工作量等。
公平分配法的优点是能够更加准确地反映产品或服务的实际成本，避免了直接分配法的不足之处。
然而，公平分配法需要进行更多的计算和数据收集工作，相对来说比较复杂。
间接费用分配方法是一种综合考虑各种因素的费用分配方法。
它将无法直接与产品或服务相关的费用，按照一定的规则和比例进行分配。
这些规则和比例可以根据企业的具体情况而定，例如按照成本中心的使用情况、人工成本的比例等。
间接费用分配方法的优点是能够更加准确地将成本分配到各个产品或服务上，避免了其他方法的不足点。
然而，间接费用分配方法需要更多的数据和计算，较为繁琐。
在选择费用分配方法时，企业需要考虑自身的特点和需求。
如果企业的产品或服务较为简单且直观，可以选择直接分配法进行费用分配。
如果企业的产品或服务较为复杂且需要更准确的成本数据支持，可以选择公平分配法或间接费用分配方法进行费用分配。
选择合适的费用分配方法对于企业的决策和管理具有重要意义。
除了以上提到的费用分配方法，还有其他一些特殊的费用分配方法，例如作业成本法、标准成本法等。
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直接材料成本差异的计算及分析 直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差 异，它由直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分组成 直接材料成本差异 ＝实际材料成本－标准材料成本 ＝实际材料价格×实际数量－标准材料价格×标准数量 直接材料数量差异：由于直接材料实际用量与其标准用量的 差异而导致的直接材料成本差异 直接材料数量差异 ＝（实际消耗量－标准消耗量）×材料标准价格 其中，实际消耗量根据领、退料凭证以及原材料盘存资料计算 标准消耗量＝实际产量×单位标准消耗量
标准成本差异的核算和分析
成本差异的性质 成本差异，是指实际成本与其对应标准成本相比的差额 有利差异：实际成本低于标准成本 不利差异：实际成本超过标准成本 成本差异的核算分析是成本控制的中心环节，有助于实现有 效的成本管理 有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，绝不能作 为经营决策的依据
标准成本差异分类图示
例1：直接材料差异的计算
资料：某企业本月投产甲产品 8 000件，领用A种材料32 000 资料 千克，其实际价格为每千克40元。该产品A材料的用量标准 为3千克，标准价格为每千克45元 要求：计算甲产品材料成本差异 要求 解答： 解答 材料成本差异＝32 000×40－8 000×3×45＝200 000元 其中： 材料数量差异＝（32 000－8 000×3）×45＝360 000元 材料价格差异＝（40－45）× 32 000＝－160 000元
固定制造费用差异的计算及分析 固定制造费用差异，是指实际产量的固定制造费用标准数与实际 数之间的差异，包括双因素分析和三因素分析两种 固定制造费用差异 ＝实际固定制造费用－实际产量标准工时×固定制造费用预算分配率 双因素分析：包括产量差异和耗费差异 固定制造费用产量差异（数量差异） ＝（预算产量标准工时－实际产量标准工时）×固定制造费用预算分配率 固定制造费用耗费差异（价格差异） ＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×固定制造费用预算分配率
标准成本差异
价格差异
数量差异
实际价格和标准价格 之间的差异
实际数量和标准数量 之间的差异
成本差异分析的通用模式 成本差异的计算 成本差异＝实际成本－标准成本 ＝（实际价格×实际数量）－（标准价格×标准数量） =实际价格*实际数量-实际数量*标准价格+实际数量*标准价格标准价格*标准数量 =实际数量*(实际价格-标准价格)+(实际数量- 标准数量)*标准价格 =价差+量差
标准成本差异图示
项目 直接材料 价格差异 项目 分 类 数量差异 直接人工 工资率差异 分 类 双因素 产量差异 耗费差异 效率差异 生产能力利用差异 耗费差异 三因素 项目 分 类 效率差异 项目 变动制 造费用 分 类 效率差异 耗费差异
固定制 造费用
标准成本及成本差异计算的账务处理
标准成本制度的账务处理特点 “原材料”、“生产成本”、“库存商品”各科目都按标准 成本记账 实际发生的成本同标准成本相比，产生的差异按其性质设置 不同的差异科目，记录和反映各自的差异额，具体包括： “材料价格差异”、“材料数量差异”、 “工资效率差异”、 “工资分配率差异”、“变动费用效率差异”、“变动费用 耗费差异”、“固定费用效率差异”、“固定费用生产能力 利用差异”和“固定费用耗费差异”等，借方登记不利差异， 贷方登记有利差异 自“库存商品”科目贷方转入“主营业务成本”科目借方的 产品销售成本按标准成本入账
固定制造费用差异的计算（三因素分析） 例5 固定制造费用差异的计算（三因素分析）
资料： 资料：某企业本月甲产品实际投产8 000件，预算产量为 10 400件， 实际固定制造费用为 190 000元。实际工时为10 000小时，工时标 准为1.5小时，标准费用分配率为12元 要求： 要求：采用三因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异 解答： 解答： 固定制造费用差异＝190 000－8 000×1.5×12＝46 000元 其中： 效率差异＝（10 000－8 000×1.5 ）×12＝－24 000元 生产能力利用差异＝（10 400×1.5－10 000）×12＝67 200元 耗费差异＝190 000－10 400×1.5×12＝2 800元
2.
标准成本与成本差异的账务处理
“原材料”：核算购入、发出和结存材料的实际数量的标准成本， 期末余额在借方，表明期末结存原材料实际数量的标准成本 “材料成本差异”：核算因材料的实际采购价格与制定的标准采 购价格的不同而产生的材料成本差异，期末余额可能在借方（超 支差），也可能在贷方（节约差） “生产成本”：核算为进行产品生产而发生的各种耗费的标准成 本，期末余额在借方，表明期末在产品的标准成本 “库存商品”：核算入库、发出、和结存产成品的标准成本，期 末余额在借方，表明库存产成品的标准成本 “生产成本差异”：核算制造产品的料、工、费的各种差异
直接材料价格差异：由于直接材料实际价格与其标准价格的 差异而导致的直接材料成本差异 直接材料价格差异 ＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际购入量 ＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际消耗量 （输入法） （输出法）
直接材料数量差异分析：生产技术上的产品设计变更；制造 方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术 水平；加工搬运中损坏等 直接材料价格差异分析：市场价格；采购地点；运输方式； 运输途中损耗率等
标准成本的制定
成本标准的类型 基本标准成本
分 类2
现行标准成本 理想标准成本
分类1 分类
正常标准成本
图1：标准成本的种类
正常标准成本 理想标准成本 现实标准成本 0 50 100 150 200
标准成本各成本项目的制定 标准成本＝标准消耗量×标准价格 将成本差异区分为“量差”和“价差”两个部分 直接材料的标准成本：通过工程技术部门取得产品原材料消 耗量，通过供应部门取得原材料的标准单位价格 直接人工的标准成本：通过“时间和动作研究”，按照加工 工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的计划工资率作 为标准价格 制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费用和 变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制 造费用的标准分配率
标准成本制度的特点
预先制定标准成本，作为员工工作努力的目标和衡量实际成本节 约或超支的尺度，进行成本事前控制 生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分析脱 离标准的差异，并迅速采取措施加以改进，加强成本事中控制 月末将标准成本与实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异 原因，评估业绩，并制定有效措施，实现成本事后控制
例3 变动制造费用差异的计算
资料： 资料：某企业本月投产甲产品8 000件，实际发生变动制造费用 40 000元。实际工时为10 000小时，工时标准为1.5小时，标准费 用分配率为每小时3.60元。 要求：计算甲产品变动制造费用的差异 要求： 解答： 解答： 变动制造费用差异＝40 000－8 000×1.5×3.60＝－3 200元 其中： 变动制造费用效率差异＝（10 000－8 000×1.5）×3.60＝－7 200元 变动制造费用耗费差异＝40 000－10 000×3.60=4 000元
标准成本差异的账务处理方法
1.
将标准成本差异在存货或销售成本之间按比例分摊：如果企 业期末存货以及销售成本欲反映实际成本，则期末需要将标 准成本差异在存货以及销售成本之间按比例分摊，下期期初 再将存货恢复为标准成本（了解） 将标准成本差异转入损益或销售成本科目：该法将本期的标 准成本差异全部由当期已销售产品承担，全部结转至“主营 业务成本”或“本年利润”科目，如为不利差异，则会增加 当期销售成本，减少当期损益，相反，如为有利差异，则会 减少当期销售成本，增加当期损益
变动制造费用差异的计算及分析 制造费用的差异计算一般分为变动制造费用和固定制造费用两方面 进行分析 变动制造费用，是指实际产量变动制造费用标准数与实际数之间的 差额，包括效率差异和耗费差异（也称分配率差异或预算差异）两 部分 变动制造费用差异 ＝实际变动制造费用－实际产量标准工时×变动制造费用预算分配率 变动性制造费用效率差异（数量差异） 变动制造费用效率差异 ＝（实际工时－实际产量标准工时）×变动制造费用预算分配率 变动性制造费用耗费差异（价格差异） 变动制造费用耗费差异 ＝实际变动制造费用－（实际工时×变动制造费用预算分配率）
三因素分析：将产量差异划分为效率差异和生产能力利用差 异，所以包括效率差异、生产能力利用差异和耗费差异三种 效率差异（数量差异） ＝（实际工时－标准工时）×固定制造费用预算分配率 生产能力利用差异（数量差异） ＝（预算工时－实际工时）×固定制造费用预算分配率 耗费差异（价格差异） ＝实际固定制造费用－预算固定制造费用
本章重点提示
1. 标准成本制度的特点 2. 各种标准成本差异的计算及分析 3. 标准成本差异的账务处理
标准成本制度的优点
有利于增强员工的成本意识 有利于成本控制 有利于价格决策 有利于简化会计工作 有利于正确评价业绩
实施标准成本制度的步骤和条件
实施标准成本制度的步骤 正确制定成本标准 揭示实际消耗与成本标准的差异 积累实际成本资料并计算实际成本 计算实际产量的标准成本 实际产量的标准成本 通过标准成本和实际成本的比较，计算标准成本差异，并分 析成本差异原因 进行标准成本及其成本差异的账务处理
双因素和三因素分析方法的比较：采用三差异分析法，能够 更好的说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本 差异情况，并且便于分清责任。能力差异的责任一般在于管 理部门，而效率差异的责任则往往在于生产部门 制造费用差异分析 效率差异分析：生产工人劳动效率差异所导致 生产能力利用差异分析：机器故障；劳动力不足；临时停工 待料；生产组织不善；工人技术水平；季节变动；停电和生 产任务不饱和等 耗费差异分析：按费用明细项目逐项加以比较分析
固定制造费用差异的计算（双因素分析） 例4 固定制造费用差异的计算（双因素分析）
资料：某企业本月甲产品实际投产8 000件，预算产量为 10 400件， 实际固定制造费用为 190 000元。工时标准为1.5小时，标准费用分 配率为12元 要求：采用双因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异 解答： 固定制造费用差异＝190 000－8 000×1.5×12＝46 000元 其中： 固定制造费用产量差异＝（10 400×1.5－8 000×1.5）×12＝43 200元 固定制造费用耗费差异＝190 000－10 400×1.5×12＝2 800元