{员工培训制度}我国税收制度的历史演变培训讲义

我国税收法律文件的主 要形式：
• 税法－－立法机关通过，国家元首签 发实施；
▪ 税收条例－－国务院通过，总理 签发实施；
▪ 税法实施细则－－财政部根据授权 对税法和税收条例做出的具体解释；
▪ 税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规 定；
» 地方性税收法规－－地方立法机关制定颁布的税收法律 文件
第二节 商 品 课 税（泛指所有以商品为征税对象的税类）
• 一、商品课税的特征 :
– 1、课征普遍 – 2、以商品和劳务的流转额为计税依据（商品流转额
是指商品销售的收入额；非商品流转额是指交通运 输、邮政通信以及各种服务性行业的营业收入）在 税率既定下，税额大小直接依存于商品和劳务价格 高低及流转额的多少，而与成本和盈利水平无关 – 3、实行比例税率（行业、产品、地区差别比例税率） – 4、计征简便 – 5、商品课税较易转嫁
该商品在各生产 流转环节的增值 额之和等于其最 终售价
理论增值额的第二个特 性
环节 销售额 增值额 增值税额 （税率10%）
第一环节 100
100
10
第二环节 150

50
5
第三环节 200
50
5
最终售价 200
200
20
合计
增值额的概念和特征（二）
（P162）
法定增值额
生产型增值税
收入型增值税
消费型增值税
• 扣除不彻底也必然使产品间的公 平竞争受到影响（对资本有机构
增值税的意义
• 体现中性原则，公平税负，促进经济效 率的提高－－公平全能厂和专业厂之间 的税负；
• 便于出口退税，提高出口商品竞争力－ －理论增值额的第二个特性；
• 征收范围广泛，税源充裕，适应性强－
－保证财政收入的及时和可靠。
增值税的纳税人
第一节 税收制度的组成与发展
• 二、我国税制的历史演进
（一）1994年之前的税制演进
（二）1994年的工商税制改革
第二节 商 品 课 税
• 一、商品课税的特征
– (the features of modity taxes)
• 二、我国现行商品课税的主要 税种
– (main categories in China)
• 再比如： 你公司把购进的100件货物加工成甲产品 80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公 司要向b公司收取的甲产品货款也不只是15000元， 而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这 时做为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增 值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了 这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也 要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是 你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。
如果你公司是一般纳税人，
• 进项税就可以在销项税中 抵扣。
• 你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售甲产 品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人， 进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给 国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：25501700=850元，所以这850元是b公司在向你公司购甲产品时 付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的 甲产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司...... ,这些过程都 是要收取增值税的, 直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁 到了最终消费者身上了,所以增值税也是流转税。
传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染
200+50=250
250×10%=25
织布
150+50=200
印染
200+50=250
重复课税
150×10%=15 + 200×10%=20 + 250×10%=25 = 60
我国税收法律文件的主 要形式：
• 税法－－立法机关通过，国家元首签 发实施；
▪ 税收条例－－国务院通过，总理 签发实施；
▪ 税法实施细则－－财政部根据授权 对税法和税收条例做出的具体解释；
▪ 税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规 定；
» 地方性税收法规－－地方立法机关制定颁布的税收法律 文件
我国税收法律文件的主 要形式：
• 税法－－立法机关通过，国家元首签 发实施；
▪ 税收条例－－国务院通过，总理 签发实施；
▪ 税法实施细则－－财政部根据授权 对税法和税收条例做出的具体解释；
▪ 税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规 定；
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{员工培训制度}我国税收制度的历史演变培训讲义
第一节 税收制度的组成与发展
• 一、税收制度的组成和发展
– (the system structure and the evolution of the tax system)
• 二、我国税制的历史演进
– (the historical evolution of tax system in China)
增值税克服了重复课税
的弊端
全能厂
应纳税=增值额×税率
纺纱
织布
印染
100+50=150
150+50=200
200+50=250 (250-100)×10%=15
非全能厂
应纳税=增值额×税率
纺纱
织布
印染
100+50=150
150+50=200
200+50=250
150-100=增值额 50×10%=5
增值税的计税方法
• 一般纳税人的计税方法－－扣税 法：
应纳增值税额＝销项税金–进项税金
＝销售额×税率－进项税额 1) 销售额：是指纳税人销售货物或 应税劳务向购买方收
取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税 额。 2) 销售额＝销售量×计税价格（不含税价格）
a) 一般情况下是专用发票记录的价格；（附录增值税发票） b) 含增值税收入－－换算为不含税收入 计算公式为：销售额=含税销售额÷（1+税率）
是由销售者负担，有增 该商品或劳务时所支付
值才征税没增值不征税， 的增值税款，也就是进
但在实际当中，商品新 项税额，其差额就是增
增价值或附加值在生产 值部分应交的税额，这
和流通过程中是很难准 种计算方法体现了按增
确计算的。
值因素计税的原现。 公
式为:应纳税额=销项税额
• 上面说增值税是实行的“价外税”，什么是价外税？ 也就是价外征税，就是由消费者负担的。比如： 你公司向a公司购进货物100件，金额为10000元， 但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元， 而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%） =11700元。 为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支 付个1700元呢？因为这时，你公司做为消费者就要 另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征 收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。 a公司收了多收了这1700元的增值税款并不归a公司 所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a 公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。
C+V+M－C1
相当于国民生 产总值（GNP）
C+V+M－C
相当于国民 收入（NI）
C+V+M－C1－ 本期购入的固
定资产，相当
于全部消费品
我国现行增值税为什么 要转型？
• 现行生产型增值税，对外购固定 资产所含增值税不能抵扣，抑制 投资,不适应我国经济发展需要。
• 由于外购固定资产所含增值税不 能抵扣，使增值税仍存在重复课 税现象。
2. 按次纳税
• 不能按固定期限 纳税的，可按次
纳税。
增值税的纳税地点
1、固定业户应当向其机构所在 地主管税务机关申报纳税；
2、固定业户到外县（市）销售 货物的，凭其机构所在地主 管税务机关开具的外出经营 活动税收管理证明，回机构 所在地向主管税务机关申报 纳税；
3、非固定业户销售货物或者应
– 17%(基本税率)（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。 （5）农业产品、金属矿采选产品、非
金属矿选产品。
– 13%(低税率)
– 出口货物实行零税率
• 由价内税改为价外税
• 规范了计税方法
增值额的概念和特征（
一）
理论增值额
就一个企业来说
就一批商品来说
该企业本期销售 收入扣除外购物 品和劳务后的余 额
进口货物－－组成计税价格 视同销售行为－－组成计税价格
2) 税率（略 ）
第二节 商 品 课 税
例：甲公司本月购进一批免税农业产品A，实际支付 买价为15万元，收购的农产品已验收入库，款项 已经支付。购进一批适用17%增值税率的生产原 料B，价税合计支付11.7万元，收到1.7万元增值 税专用发票，货款未付。假定公司采用实际成本 进行日常核算，当期销售额是30万元，该农业品 准予抵扣的进项税额按买价的13%确定。
第二节 商 品 课 税
• 二、我国商品课税的主要税种
– (一) 增值税 – (二) 消费税 – (三) 营业税
增值税
• 定义：以应税商品及劳务的增值 额为计税依据而征收的一种税。
• 舶来品－－20世纪50年代初创于 法国
• 我国从1984年第二步利改税时， 试点增值税，1994年全面推行。
• 主力税种－－2002年国内增值税
第一节 税收制度的组成与发展