金融资产分类与评估
商业银行金融资产五级分类
商业银行金融资产五级分类引言商业银行作为金融体系中重要的一部分，其金融资产的分类对于监管和风险管理具有重要意义。
根据中国银行业监督管理委员会（CBRC）的规定，商业银行金融资产按照风险程度可分为五个等级，即五级分类。
本文将全面探讨商业银行金融资产五级分类的背景、分类标准及影响。
五级分类的背景商业银行金融资产五级分类的背景可以追溯到上世纪90年代，当时中国金融市场逐渐开放，商业银行面临着越来越多的风险。
为了加强对金融风险的监管和管理，中国针对商业银行的资产质量进行分类，以便更好地进行风险识别和风险防控。
五级分类的推出旨在使商业银行更好地管理其金融资产风险，并对不同风险等级的资产采取相应的管理措施和风险覆盖措施。
通过引入五级分类制度，商业银行能够更准确地评估其资产质量，并做出相应的决策，以降低风险。
五级分类的标准商业银行金融资产的五级分类标准主要包括以下几个方面：1. 资产质量的评估商业银行根据资产质量的评估结果，将金融资产划分为五个等级，分别为正常、关注、次级、可疑和损失。
•正常类资产：指商业银行资产质量良好，没有发生逾期、拖欠等异常情况的资产。
•关注类资产：指商业银行对资产的质量存在一定担忧，但还未发生逾期或拖欠的资产。
•次级类资产：指商业银行对资产的回收存在较大困难，已经发生逾期或拖欠的资产。
•可疑类资产：指商业银行对资产的回收存在极大困难，可能无法从借款人手中收回本金和利息的资产。
•损失类资产：指商业银行已经确定无法收回的资产，需要计提损失准备的资产。
2. 逾期分类的考虑商业银行在进行资产五级分类时，还需要考虑资产的逾期情况。
具体逾期分类标准根据实际情况和监管要求而定，一般分为逾期31-60天、逾期61-90天、逾期91-180天、逾期超过180天等。
五级分类的影响商业银行金融资产的五级分类对于银行的经营管理和风险控制具有重要影响。
1. 对资本充足率的影响商业银行的五级分类结果会直接影响其资本充足率的计算。
金融资产的分类复习内容
第 02 讲金融资产的分类知识点金融资产的分类▲▲〔一〕金融资产的分类企业依据其治理金融资产的业务模式和金融资产的合约现金流量特征，将金融资产分为以下三类：1.以摊余本钱计量的金融资产〔比方：应收账款、贷款和债权投资〕；2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产〔比方：其他债权投资、其他权益工具投资〕；（提示）其他权益工具投资是指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产〔比方：交易性金融资产〕。
（备注）对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。
〔二〕企业治理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业治理金融资产的业务模式，是指企业如何治理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所治理金融资产现金流量的来源是收取合约现金流量、X金融资产还是两者兼有。
企业确定其治理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：①在金融资产组合的层次上确定治理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
②一个企业可能会采纳多个业务模式治理其金融资产。
③企业应当以企业关键治理人员决定的对金融资产进行治理的特定业务目标为根底，确定治理金融资产的业务模式。
④企业的业务模式并非企业自觉指定，通常可以从企业为完成其目标而开展的特定活动中得以反映。
⑤企业应当以客观事实为依据，确定治理金融资产的业务模式，不得以按照合理预期不会发生的情形为根底确定。
2.以收取合约现金流量为目标的业务模式在以收取合约现金流量为目标的业务模式下，企业治理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合约付款来取得现金流量，而不是通过持有并X金融资产产生整体回报。
（备注）①为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而进行的风险治理活动与以收取合约现金流量为目标的业务模式并不矛盾；②到期日前X金融资产，即使与信用风险治理活动无关，但X只是偶然发生〔即使价值重大〕，或者单独及汇总X的价值非常小〔即使一再发生〕的情况下，金融资产的业务模式仍旧可能是以收取合约现金流量为目标；（解释）某企业持有的 100 个贷款都以收取合约现金流量为目标，假设由于某些原因在到期前 1 个月卖出其中的 10 个，剩余的 90 个仍维持以收取合约现金流量为目标。
金融资产的分类重点记忆
〔三〕金融资产的具体分类（板书）1.以摊余本钱计量的金融资产金融资产同时符合以下条件的，应当分类为以摊余本钱计量的金融资产：〔1〕企业治理该金融资产的业务模式是以收取合约现金流量为目标；〔2〕该金融资产的合约条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为根底的利息的支付。
〔符合本金加利息的合约现金流量特征〕（例题）甲银行向企业客户发放的固定利率贷款，在没有其他特别安排的情况下，贷款通常可能符合本金加利息的合约现金流量特征。
如果银行治理该贷款的业务模式是以收取合约现金流量为目标，则甲银行可将该贷款分类为以摊余本钱计量的金融资产。
（例题）2×22年1月1日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券100万张，该债券每张面值为100元，面值总额10000万元，款项已以银行存款支付。
依据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%〔与实际利率相同〕，自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年12月31日支付，期限为5年，本金在债券到期时一次性归还。
甲公司治理乙公司债券的业务模式是以收取合约现金流量为目标。
不考虑其他因素。
（分析）本例中，在没有其他特别安排的情况下，乙公司债券符合本金加利息的合约现金流量特征，同时，甲公司治理乙公司债券的业务模式是以收取合约现金流量为目标，所以，甲公司应将该债券分类为以摊余本钱计量的金融资产。
（例题）乙公司因对外赊销商品拥有一组应收账款。
该组应收账款的各项应收账款的信用期限均设定为180天以内。
乙公司拟依据各应收账款的合约现金流量收取现金，且不打算提前处置该组应收账款。
（分析）本例中，乙公司治理金融资产的目标是收取该组应收账款的合约现金流量，且不打算提前处置该组应收账款；同时，应收账款符合本金加利息的合约现金流量特征，所以乙公司该组应收账款应分类为以摊余本钱计量的金融资产。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合以下条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：〔1〕企业治理该金融资产的业务模式既以收取合约现金流量为目标又以X该金融资产为目标。
新准则金融资产三分类
新准则金融资产三分类引言金融机构在进行资产评估和风险管理时，需要对其持有的金融资产进行分类。
金融资产分类是一种将金融资产按照其风险特征和预期收益进行划分的方法。
根据国际会计准则和监管要求的不断演变，新准则金融资产三分类成为了金融机构在分类金融资产时的主要依据。
三分类的背景为了更好地评估金融机构的风险状况和资产质量，国际会计准则逐渐引入了三分类的概念。
三分类将金融资产分为正常类、关注类和损失类，以更准确地反映金融机构的风险承受能力和资产质量。
正常类正常类是指金融机构持有的风险较低、还款能力较强的金融资产。
这些资产的违约风险较低，且按时支付利息和本金。
正常类资产通常具有较低的风险权重，对金融机构的风险资本要求较低。
关注类关注类是指金融机构持有的风险较高、存在一定违约风险的金融资产。
这些资产可能存在一些逾期还款或违约行为，但还未构成重大损失。
关注类资产需要进行更加细致的风险评估和监控，以及额外的拨备计提。
损失类损失类是指金融机构持有的存在重大违约风险、可能造成实质损失的金融资产。
这些资产已经发生了重大违约或违约风险已经非常高，需要进行大额拨备计提，以应对潜在的损失。
三分类的意义新准则金融资产三分类对金融机构具有重要的意义。
风险管理三分类能够帮助金融机构更好地识别和评估其风险资产。
通过对风险资产进行分类，金融机构可以更加准确地确定其风险敞口，从而采取相应的风险管理措施，保护自身免受风险的影响。
资本要求新准则金融资产三分类也对金融机构的资本要求产生了影响。
根据分类的不同，金融机构需要分别计提相应的拨备，以覆盖潜在的损失。
这样可以确保金融机构在面临损失时有足够的资本储备来承受风险。
资产质量评估三分类也有助于金融机构对其资产质量进行评估。
通过将金融资产按照其违约风险进行分类，金融机构可以更加全面地了解其资产质量状况，并及时采取相应的措施来改善资产质量。
三分类的实施金融机构在实施新准则金融资产三分类时需要注意以下几点：内部控制金融机构需要建立健全的内部控制机制，以确保对金融资产进行准确分类。
商业银行金融资产分类
商业银行金融资产分类
1、贷款资产：包括银行向商业客户发放的流动资金贷款、固定资金
贷款、外币贷款、个人贷款等；
2、存款资产：分普通存款、定期存款、通知存款，和各类专用存款；
3、发行资产：包括商业票据、短期融资券、贴现、质押式回购、公
司债券等；
4、金融衍生产品资产：如期货、股指期货、外汇期货、现货、期权、利率互换等；
5、投资资产：包括股票、债券、基金等；
6、外币兑换资产：指商业银行购买外币的资产；
7、应收款资产：指商业银行应收账款；
8、准备金资产：指商业银行为履行法定准备金要求而形成的资产；
9、结算状态存款货币资产：指商业银行结算状态下持有的可兑换外
币货币资产；
10、存出保证金资产：指商业银行按照有关规定向央行存出的保证金；
11、其他资产：指商业银行持有的其他各类资产，如：采购原料，完
工商品，材料和原材料，可供出售的自有产品等。
我国会计准则中的金融资产三分类
我国会计准则中的金融资产三分类：理解与分析在现代企业会计体系中，对金融资产的分类和计量是财务报告的核心组成部分。
我国会计准则在这方面也有详细规定，特别是在金融资产的分类上。
根据我国企业会计准则，金融资产主要分为三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）和按摊余成本计量的金融资产。
这三种分类的不同，不仅反映了资产的性质和企业的管理意图，也对企业的财务报告和风险管理产生重要影响。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）这一类别的金融资产主要包括那些企业持有用于短期交易目的的资产，或者在初始确认时被指定为以FVTPL计量的资产。
这类资产的特点是公允价值变动较大，且变动直接影响当期损益。
例如，某些交易型金融资产、衍生金融工具等通常被分类为FVTPL。
这种分类使得企业可以更真实地反映资产价值的市场波动，及时调整投资策略，但同时也增加了财务报告的波动性。
二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）FVTOCI的金融资产则是指那些公允价值变动不计入当期损益而是计入其他综合收益的资产。
这类资产通常包括一些企业持有用于收取合同现金流或出售的债权投资。
这种分类方式有助于企业平滑损益表的波动，特别是当这些资产的公允价值变动较大时。
企业可以选择在适当的时机出售这些资产，此时相关收益或损失会被重新分类进入损益表。
三、按摊余成本计量的金融资产最后一类是按摊余成本计量的金融资产。
这些资产主要是企业持有的期望通过合同现金流回收其账面金额的金融资产。
例如，存款、商业贸易应收账款等通常被归类于此。
这种分类方法使得资产的账面价值更稳定，反映了企业对这些资产的长期持有意图和收益预期。
它减少了财务报告中由市场波动引起的不确定性，但也可能隐藏一些潜在的市场价值变化。
四、重要性及影响这三种分类方式的选择，不仅反映了企业对资产的管理意图和风险承受能力，也对企业的财务状况和经营成果产生重要影响。
金融资产分类与评估
金融资产分类与评估引言金融资产是金融机构在经营活动中生成的具有经济利益的资产，其分类和评估对于金融机构的风险管理和经营决策至关重要。
本文将介绍金融资产的分类方法与评估原则，并详细讨论各类金融资产的特点和评估方法。
一、金融资产的分类方法金融资产可按照不同的标准进行分类，下面将介绍一些常见的分类方法。
1. 按照流通性分类按照流通性将金融资产分为流动资产和非流动资产。
流动资产指的是能够快速变现的资产，如现金、存款、短期债券等；非流动资产则指那些投资期限较长的资产，如长期债券、股权投资等。
2. 按照收益性分类按照收益性将金融资产分为固定收益资产和权益资产。
固定收益资产指的是投资者在购买该资产时已经确定了其未来收益的资产，如债券、存款证书等；权益资产则指的是投资者对于该资产的收益没有明确的承诺，如股票、基金等。
3. 按照风险性分类按照风险性将金融资产分为低风险资产、中风险资产和高风险资产。
低风险资产指的是风险相对较低的资产，如国债、银行存款等；中风险资产则指的是风险适中的资产，如企业债券、股权投资等；高风险资产则指的是风险较高的资产，如股票期权、衍生产品等。
二、金融资产的评估原则金融资产的评估是为了确定其公允价值或合理价值，以提供给投资者、金融机构和监管机构等参考。
下面将介绍金融资产评估的原则。
1. 公允价值原则公允价值原则是指根据市场上同类资产交易价格或者基于市场的指标模型来评估金融资产的价值。
这种评估方法能够反映资产在市场上的真实价格，具有较高的准确性。
2. 成本原则成本原则是指根据金融资产的购买成本来评估其价值。
这种评估方法适用于那些市场上不存在充分交易的资产，或者由于特殊原因无法确立公允价值时使用。
3. 公允价值与成本原则的综合应用原则在评估金融资产时，可以综合运用公允价值和成本原则。
具体来说，可以根据资产的特点和市场情况来选择合适的评估方法，并在需要时进行适当的修正。
三、各类金融资产的评估方法不同类别的金融资产具有不同的特点，因此其评估方法也有所不同。
1, 金融资产分类
1, 金融资产分类：
金融资产的分类可以根据不同的标准进行。
以下是一些常见的分类方式：
1.按金融资产的性质和风险特征，可以分为固定收益类金融资产、权益类金融资产、衍生金融资产和其他金融资产。
2.按投资期限，可以分为短期金融资产和长期金融资产。
短期金融资产通常是指期限在一年以内的金融资产，而长期金
融资产通常是指期限超过一年的金融资产。
3.按投资目的，可以分为投资性金融资产和融资性金融资产。
投资性金融资产是指以获取投资收益为主要目的的金融资
产，而融资性金融资产是指以融资为主要目的的金融资产，如银行间拆借等。
4.按投资方式，可以分为直接投资和间接投资。
直接投资是指投资者直接参与投资项目的建设和经营，而间接投资是指
投资者通过购买证券等方式进行投资。
5.按是否具有可交易性，可以分为可交易性金融资产和不可交易性金融资产。
可交易性金融资产是指可以在市场上买卖
的金融资产，如股票、债券等；不可交易性金融资产则是指不能在市场上买卖的金融资产，如存款、贷款等。
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二、资产评估的基本原理
（一）资产的价值形式 资产评估实质是对资产价值的评估 资产价值常见的有11种形式：
公允市场价值（fair market value）：又称市场 价值或现实价值，买卖双方在信息公开、交易公 平的条件下自愿交换某项资产的现金量或等价物 ——大致就是资产本身的价值；可看作“最可能 的”交易价格；不考虑购买者计划改进资产所带 来的潜在影响（价值创造）
2008年SNA修订的主要变化
2008年SNA修订的主要变化： ▲ “非股票证券”用“债务证券”一词来代替，所包含的内容
没有变化 ▲“股票和其他权益”修改为“权益和投资基金股票”，其中
权益包括上市股票、未上市股票及其他权益三类，而投 资基金股票单列 ▲“保险专门准备金”扩充为“保险、养恤金和标准担保计 划”，后者都是通过金融机构进行收入再分配的形式， 分为五种次级类别的准备金 ▲将“雇员股票期权”纳入金融衍生产品并单列，并根据金 融衍生产品功能的不同区分为期权和远期 其他国际准则可能采用更细或更粗的金融资产分类
1993年SNA的金融资产分类
货币黄金和特别提款权 通货与存款
通货 存款
可转让存款 其他存款 非股票证券 贷款 股票和其他权益 保险技术准备金 金融衍生产品 其他应收/应付账款
2000年MFS的金融资产分类
货币黄金和特别提款权 通货与存款
通货 存款
可转让存款 其他存款 本币存款 外币存款 非股票证券 贷款 回购协议、证劵出借与其他非贷款 股票和其他股权 保险技术准备金 金融衍生产品 其他应收/应付账款
金融资产
金融资产：对财产或收入具有索取权的、与金融负债相 对应的（无形？）资产
不存在对应负债方的特殊金融资产：股权，货币黄金和 特别提款权
股权（股票和类似权益）：财产所有者和净收入分配权 ，破产清算时才形成为债权
货币黄金：货币当局的金融资产和外汇储备，不形成任 何单位的负债，可做储存、支付手段
金融资产评估
◎金融资产分类 ◎资产评估的基本原理 ◎收益法资产评估的应用
一、金融资产分类
（一）金融资产属于金融工具 金融工具：资金融通的契约或凭证——融入
者负债的凭证，融出者资产的凭证 金融工具=金融资产+其他金融工具 资产：机构单位拥有、具有价值的有形财产
或无形权利 资产=有形资产+非金融无形资产+金融资产
第三方支付担保：只有主要债务人违约或资产信 度不达标时才要求支付
（二）金融资产的分类方式
为什么要对金融资产进行分类？ ▲ 正确计量金融资产负债与货币供应量 ▲ 分析金融资产的流动性、风险性结构 ▲ 为资产负债、资金流量等统计提供交易分类
标准
国际准则中的金融资产分类
表1 SNA与MFS金融资产分类的比较
1993年SNA的金融资产分类
2008年SNA的金融资产分类
货币黄金和特别提款权 通货和存款
通货 可转让存款 其他存款 非股票证券 贷款 股票和其他权益 保险技术准备金 住户对人寿保险准备金和养恤基金的净权益 保险费预付款和未结索赔准备金 金融衍生产品 其他应收/应付账款
货币黄金和提别提款权 通货和存款
持续经营价值（going concern value）：商誉之外、企 业作为能够存续的、不会受到经营中断威胁的经营单位 所具有的价值
资产的价值形式（续二）
账面价值（book value）：又称净值或账面权益，仅仅是一个会 计和纳税上的概念
清算价值（liquidation value）：企业终止经营时将资产分别出售 同时偿清负债以后所能实现的净值，分强制清算和有序清算
两种准则分类的比较说明
两者分类方式基本相同，MFS比SNA更加细化： ▲ 存款分为本币和外币 ▲ 贷款中增列“回购协议、证劵出借和其他非贷
款” ▲ “金融衍生产品”一类为1993年SNA增设，
2000年MFS沿用（而非两者不同）
SNA对金融资产分类的最新修订
表2 SNA对金融资产分类的修订进展
资产的价值形式（续一）
投资价值（investment value）：某项资产所有权未来 收益的价值（盈利能力）
使用价值（value in use）：资产具有某种特定用途所 相当的价值
交换价值（value in exchange）：资产从现有机构单位 分离出来的价值
商誉价值（goodwill value）：企业无法估计的但能够 吸引顾客的品质的总和，即企业整体价值高于其有形资 产与可确指无形资产价值的部分
企业未来收益
元
图1 企业各种实体价值类型与企业未来收益之间的关系
（二）资产评估的基本原则
特别提款权：IMF分配给成员国、补充现有官方储备的 国际储备资产，成员国无归还义务
其他金融工具
其他金融工具：有赖于未来不确定性事件的金融 担保与承诺等，属于或有项目，包括：
信贷额度保证：只有在贷款真正发放时才形成金 融资产
信用证承诺：在提交合同所制定的某些文件之后 进行支付时才形成金融资产
投保价值（insurable value）：一项资产发生损坏时有保险公司 赔付给资产所有者的货币
重置价值（replacement value）：未获得同等效用的一项新资产 所花费的成本，估计重置成本时要考虑资产被新材料、新技术替 代的可能，不同于复制价值（reproduction value，即以当前价格 为基础复制该资产所花的费用）
通货 可转让存款 其他存款 债务证券 贷款 权益和投资基金股票 权益 投资基金股票 保险、养恤金和标准担保计划 非人寿保险技术准备金 人寿保险和年金权益 养恤金权益 赞助者养恤基金的索赔权 标准担保计划下的赎回准备金 金融衍生产品和雇员股票期权 金融衍生产品
期权 远期 雇员股票期权 其他应收/应付账款
残存价值（salvage value）：一项资产对当前所有者不再有用而 将之出售或做其他处理时所能实现的价值，不同于清理价值（ scrap value，指资产对任何人的任何目的都不再有用）
Байду номын сангаас
不同资产价值形式之间的关系
企业 未来 收益
企业总价值 商誉
可确指的无形资产价值
有形资产的使用价值
有形资产的有序清算价值 有形资产的强制清算价值 有形资产的清理价值