金融工具准则解读(江百灵)
新金融工具准则解读知识点总结
新金融工具准则解读知识点总结一、新金融工具准则出台的背景随着全球经济的发展和金融创新的不断涌现，原有的金融工具准则在某些方面已经不能满足企业和投资者对财务信息质量的需求。
为了提高财务报表的透明度、相关性和可比性，国际会计准则理事会（IASB）对金融工具准则进行了重大修订，我国也相应地对金融工具相关会计准则进行了修订和完善。
新金融工具准则的出台，旨在更好地反映金融工具的经济实质，降低金融工具会计处理的复杂性，增强金融工具风险信息的披露，从而为投资者、债权人等财务报表使用者提供更有用的决策信息。
二、新金融工具准则的主要变化（一）金融资产分类由“四分类”改为“三分类”原金融工具准则将金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。
新金融工具准则将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。
这种分类方法的改变，主要基于金融资产的合同现金流量特征和业务模式。
企业在确定金融资产的分类时，首先要判断其合同现金流量特征是否符合基本借贷安排，如果符合，则进一步根据业务模式确定分类；如果不符合，则分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（二）金融资产减值由“已发生损失法”改为“预期信用损失法”原金融工具准则下，金融资产减值采用“已发生损失法”，只有在有客观证据表明金融资产发生减值时，才确认减值损失。
新金融工具准则采用“预期信用损失法”，要求企业在金融资产初始确认时就考虑预期信用损失，并在后续期间持续评估和更新预期信用损失的金额。
这种方法的改变，使得金融资产减值的计提更加及时和充分，能够更好地反映金融资产的信用风险状况。
（三）套期会计的改进新金融工具准则放宽了套期会计的适用条件，简化了套期有效性的测试要求，使得企业能够更灵活地运用套期会计来管理风险。
金融工具准则
金融工具准则
金融工具准则是一系列准则，旨在为金融机构提供精心设计的标准，便于实施可持续发展措施、管理风险，同时增强利率供给和市场机构的透明度。
准则涵盖所有金融机构的活动，包括金融服务提供商、银行、保险公司、投资者和证券支付系统。
金融工具准则提倡遵守具有道德价值的行为，正直正义、良心和宽容。
它致力于让金融机构顺应市场趋势，降低投资者的风险，同时采取有效的客户服务政策，最大限度地满足客户的需求。
金融工具准则的实施减少了金融机构的欺诈行为，抑制了不受控制的投资活动，并提高了市场透明度。
同时，它还实施竞争机制，促进健全的市场风险管理框架，即使摔倒，也能保持可持续发展。
金融工具准则的实施可以降低金融市场的流动性风险，有助于投资者和金融机构更好地估量和评估投资回报。
此外，它支持来自多元化人群的投资，以提高金融系统的可持续性，充分发挥投资者的潜力，为所有投资者提供公平的机会。
总之，金融工具准则为金融机构及其相关各方提供了一个建设性、充满活力的框架，以实现一致可持续发展，实现市场效率和变现潜力，促使投资可持续发展，并在投资者和金融机构之间建立信任。
新金融工具准则修订原理通俗理解实务解读(二)三分类法和三层次计量辨析
新金融工具准则修订原理通俗实务解读（二）三分类法和三层次计量辨析上篇文章《新金融工具准则修订原理通俗实务解读之新旧账务处理比对》我们对新金融工具的出台背景及新旧金融工具的主要概念做了对比。
针对2017年财政部发布三项金融工具相关会计准则，即“新金融工具准则”，今天小编将带领小伙伴们对新金融工具准则中的“三分类法”和“三层次计量”方式进行详尽剖析，以实务审计底稿为例，让奋斗在财务或审计一线的小伙伴们对新金融工具准则中的最新概念和提法有通俗易懂的理解，以便更好地指导实务工作。
文章搜索：爱问财税一、新金融工具的三分类法【合同现金流量特征+业务模式】新金融工具准则中的“三分类法”是从合同现金流量特征和业务模式两个层面，对企业的金融工具进行分类的方法。
请注意，划分的这三个层面既不是会计科目也不作为报表项目，仅仅是作为金融工具分类使用的名称。
所谓合同现金流量特征，即获取现金流方式，是从客观角度来分析金融工具带给企业的现金流量模式，分为3类：仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付【付本息和-确定性】、其他类型的现金流量【非本息和-确定性】和无法通过现金流量测试【非本息和-波动性】。
所谓业务模式，即管理层持有意图，是从管理层主观角度来分析如何管理金融工具以便创造出现金流量来，分为以下3类：备注：按照上篇文章介绍的判断步骤，按照以下进行实务判断：第一步：区分债权类、权益类和衍生工具；第二步：是否行使人为指定的“公允价值选择权FVO”；第三步：先进行SPPI测试（现金流特征），再进行业务模式测试；以上介绍的就是理论部分，那么在实务中，面对形形色色的金融产品品种，我们又该如何进行判断并准确区分呢？以下表格整理了实务中理财产品的划分，具体理财产品需根据企业相关合同条款进行具体判断并对号入座。
备注：1、“其他权益工具投资”只能列报指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”（FVOCI）的非交易性金融资产；2、分类为“以公允价值变动且其变动记入当期损益的金融资产”（FVTPL）的理财产品按流动性只能在交易性金融资产和其他非流动金融资产列报；3、理财产品、定期存款等，取得时的原始剩余期限超过一年，但截至资产负债表日的剩余期限在一年以内（含一年）的，其中将于资产负债表日后一年内到期的部分应重分类到“一年内到期的非流动资产”项目列报。
新金融工具准则修订原理通俗理解实务解读(一)新旧账务处理比对
新金融工具准则修订原理通俗实务解读之新旧会计科目比对做财务或审计的小伙伴都清楚，2017年财政部发布三套金融工具相关会计准则，被合称为“新金融工具准则”或“中国版IFRS9”。
那么该如何理解并在实务工作中进行准确运用成为许多财务或审计领域小白的绊脚石。
为了弥补这块空白，小编打算以系列文章的方式对新金融工具准则比较棘手的问题进行通俗易懂的解码，让小伙伴们对其有个更深入的理解，以便更好地运用于实务工作中。
文章搜索：爱问财税一、新金融工具准则修订背景【金融危机-国际会计准则-新金融工具准则】自从中国改革开放以来，加入WTO后，向国际游戏规则全面趋同已成为整个国家的发展基调。
同理，新金融工具准则的修订离不开国际会计准则的更新发展。
说到国际会计准则的修订，我们不得不提起其修订的契机——2008年国际金融危机。
这次金融风暴给全球经济，尤其是金融市场造成巨大破坏，危机过后人们开始反思金融工具会计准则处理的复杂性，如公允价值计量、金融资产减值模型等顺周期性等备受指责。
这场金融危机也促使人们开始意识到提高会计准则质量，对全球金融体系和资本市场的稳定性至关重要。
2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。
后经多次修订，2014年7月，国际会计准则理事会IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》(IFRS9)终稿，于2018年1月1日生效，取代了现行《国际会计准则第39号—金融工具》(IAS39)。
【顺周期效应：公允价值作为价值总量的重要衡量工具，对金融资产价值属性信息含量进行反应，受市场传导机制及对价值波动的敏感，根据市场行情确认投资收益或计提减值准备，造成资产负债表和利润表的大幅波动，从而通过向金融市场传递这种信息进一步助推金融市场增量向更好或更坏情况发展】为解决我国企业金融工具相关实务问题，实现我国企业会计准则与国际会计准则的全面趋同，2017年3月31日财政部发布了修订的三项金融工具相关的会计准则即《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(简称“CAS 22”)、《企业会计准则第23号——金融转移》(简称“CAS 23”)、《企业会计准则第24号——套期会计》(简称“CAS 24”)三者统称为“新金融工具准则”。
金融工具国际会计准则解析
金融工具国际会计准则解析【摘要】金融工具在企业中扮演着重要的角色，国际会计准则为金融工具的会计处理提供了统一的规范。
本文从背景介绍开始，详细解析了金融资产与金融负债的确认和计量、分类和计量，以及金融工具的披露要求和风险管理。
通过分析金融工具国际会计准则的意义和对企业的影响，可以更好地理解企业在财务报表编制中的操作。
未来发展方向也被提出，指引企业在面对不确定性和风险时如何更好地运用金融工具国际会计准则。
金融工具国际会计准则解析不仅有助于企业规范财务报表编制，提高透明度和可比性，也为投资者提供了更准确的信息，促进了金融市场的健康发展。
【关键词】金融工具、国际会计准则、金融资产、金融负债、确认、计量、分类、披露要求、风险管理、意义、影响、未来发展方向1. 引言1.1 金融工具国际会计准则解析金融工具国际会计准则（IFRS 9）是国际会计准则理事会（IASB）颁布的关于金融工具会计处理的权威准则。
它于2014年7月16日正式颁布，旨在提高金融工具会计的透明度和一致性，以满足用户对财务信息的需求。
金融工具作为企业最重要的资产和负债之一，其正确的会计处理对于企业的财务健康和稳健管理至关重要。
IFRS 9对金融工具的分类、确认、计量和披露做出了详细规定，同时强调了对金融风险的管理和评估。
金融工具国际会计准则解析的目的就在于帮助企业理解并正确应用这些准则，以更好地识别和量化金融工具对企业的风险和回报的影响。
通过解析金融工具国际会计准则，企业可以更好地理解其财务报表中金融工具相关信息的真实含义，从而提高财务信息的质量和可比性。
了解这些准则的意义和要求可以帮助企业更好地进行风险管理，避免潜在的会计处理错误和风险暴露。
金融工具国际会计准则解析是企业财务管理中的重要一环，对企业的可持续发展和稳健经营至关重要。
2. 正文2.1 背景介绍金融工具是企业在日常经营活动中广泛应用的一种重要资产，它包括了金融资产和金融负债两大类别。
金融工具准则指南
金融工具准则指南在金融领域，金融工具是指可以用来进行投资、融资、风险管理等操作的各种金融产品。
金融工具的种类繁多，包括股票、债券、期货、期权、外汇等。
在使用金融工具时，投资者需要遵循一定的准则和原则，以确保投资的安全和有效性。
本文将就金融工具的使用提出一些准则指南，帮助投资者更好地管理自己的资产。
投资者在选择金融工具时应该根据自己的风险承受能力和投资目标来进行选择。
不同的金融工具具有不同的风险水平和收益潜力，投资者应该根据自己的情况来选择适合自己的金融工具，避免盲目跟风或追求高风险高收益而导致损失。
投资者在使用金融工具时要注意分散投资，避免集中投资于某一种金融工具或某一个领域。
分散投资可以降低投资组合的整体风险，提高投资的稳定性。
投资者可以通过购买不同种类、不同行业或不同地区的金融工具来实现分散投资，避免单一风险对整体投资组合的影响。
第三，投资者在使用金融工具时要注重风险管理。
金融市场的波动性较大，投资者需要对市场风险、信用风险、流动性风险等进行有效管理。
可以通过设置止损点、设立风险控制指标、建立风险管理体系等方式来降低投资风险，保护资产安全。
投资者在使用金融工具时要保持理性和冷静的心态，避免盲目跟风或听信市场传言。
投资决策应该建立在充分的信息和数据基础上，而非凭借情绪或直觉。
投资者可以通过定期研究市场动态、分析财务数据、关注宏观经济政策等方式来提高决策的准确性和有效性。
金融工具的使用需要遵循一定的准则和原则，投资者应该根据自身情况和目标来选择适合自己的金融工具，注意分散投资、风险管理，并保持理性和冷静的心态。
只有在遵循准则指南的前提下，投资者才能更好地管理自己的资产，实现长期稳健的投资收益。
【事务所观点】新金融工具准则：理论、执行与发展思考
【事务所观点】新金融工具准则：理论、执行与发展思考2017年3月，财政部发布修订后的《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号—金融资产转移》《企业会计准则第24号—套期会计》等3项具体会计准则（下称“新金融工具准则”或“新准则”），自2019年1月1日起在A股上市公司全面施行。
新准则在金融工具的分类、计量和减值等方面发生了重大变化，对会计实务将产生深远影响。
截至2020年6月30日，3794家上市公司披露了2019年度报告，除119家A+H股上市公司外，均是首次执行新金融工具准则。
从上市公司披露的年报反映，不论是新准则的相关理论，还是执行结果，都出现了与经济业务脱节的现象，值得进一步探讨。
一、新金融工具准则相关规定的合理性1.金融工具减值损失会计处理。
新准则规定，企业采用“预期信用损失法”对金融工具的减值进行会计处理，相较于之前的“已发生损失法”，认为理论上发生了重大变化，即：理论基础不同，原准则不同金融资产适用不同模型，新准则只有唯一模型；原准则是选择最可能作为计提比例，新准则是考虑各种可能并赋予概率之后的合理比例；原准则基于历史，当企业对金融资产计提减值准备时，相关损失已经发生，而新准则着眼未来，需要考虑包括前瞻性信息在内的各种可获得信息。
减值，是对未来不确定性的判断，属于会计估计。
既然是已发生损失，当然就是确定事项，不需要再进行估计，会计处理上是“核销”，而非减值。
因此，“已发生损失法”的提法并不恰当，且原准则也未明确有该表述。
以应收账款为例，实务中不是仅根据已发生的损失计提坏账。
新准则对减值计提方法、考虑因素更加明确和细化，但并未改变减值是对未来不确定性判断和计量的本质。
因此，新老准则关于资产减值会计处理，理论上并无实质区别，都属于会计估计，需要根据历史数据推断未来损失。
此外，考虑前瞻性信息，既不合理，也不可行。
从时间维度和会计分期看，资产负债表日之后的所有信息都是前瞻性信息，无需再额外规定。
金融工具国际会计准则解析
金融工具国际会计准则解析本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事如意！从1988年起国际会计准则委员会就开始立项制定金融工具会计准则，1995年批准公布IAS32《金融工具：披露和列报》；1998年批准公布IAS39《金融工具：确认和计量》，并且尚在为完成一个综合性的准则而继续努力。
IASC之所以要立项制定金融工具会计准则，是因为以往的准则存在一些重大缺失。
比如以往的会计实务使许多衍生金融工具无法得到确认。
因为没有初始成本，不能按传统会计模式确认。
再比如以往缺乏合理、统一的套期会计规范。
对于套期如何核算，国际会计准则缺乏指南。
一、金融工具国际准则IAS39基本内容1、关键术语定义、四类金融资产的定义①为交易而持有的金融资产或金融负债，指主要为从价格或交易商保证金的短期波动中获利，而购置的金融资产或承担的金融负债。
其目的主要是为了近期内出售和回购，且有证据可实际获得短期收益。
特别说明对于衍生金融资产和衍生金融负债，除非它们被指定且是有效的套期工具，否则应认为是为交易而持有的金融资产和金融负债。
②持有至到期的投资，指具有固定或可确定金额和固定期限，企业明确打算并能够持有至到期的金融资产。
企业发起的贷款和应收款项不包括在内。
③贷款和应收帐款，指企业直接向债务人提供资金、商品或劳务所形成的金融资产。
但打算立即或在短期内就转让的贷款和应收款项不包括在内，而后划为交易而持有的金融资产。
④可供出售的金融资产，指其它金融资产。
、与确认和计量有关的定义①金融资产或金融负债的摊余成本，指初始确认日以计量金融资产或金融负债的金额经以下调整后的余额：减去偿还的本金；加上或减去初始确认额与到期金额之差额使用实际利率法计算的累积摊销额；减去因资产减值或资产不能收回而减记的价值。
②实际利率法，指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及在相关期间分配利息收益或利息费用的方法。
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四大疑问：
金融资产的分类
以公允价值计量且 其变动会计入损益
FVTPL
金融资产
为交易 而持有
在初始确 认时指定
持有至到期
摊余成本
贷款及 应收款项
摊余成本
7
可供出售
？
交易性资产 衍生工具 其他一切初始
即被指定以公 允价值计量的 资产
债务证券 须符合条件:
固定到期日&可确 定的支付额
有足够的意愿和能 力持有至到期日
新金融工具准则解析
江百灵 2017·上海
上海国家会计学院暑期研究生学校课程
修订发布
2
2017年4月-5月财政 部修订发布
CAS22—金融工具确 认和计量
CAS23—金融资产转 移
CAS24—套期会计
CAS37—金融工具列 报
2016年8月财政部发 布了：
各征求意见稿
2014年7月，IASB发 布了最终版IFRS 9
贷款 银行存款 应收账款 内部往来款
其他非衍生金 融资产
国债投资
法人股
金融资产的分类
8
本准则范围内的金融工具
是
CAS 22（2017）
合同现金流仅为本金和利息
FVOCI选择权
否
是
是
否
FVOCI - Equities
持有仅为收取合同现金流量
否 是
FVTPL选择权
持有以收取合同现金流量和出售
低抛高吸
平富恋
6
日期
2009.5.12 2009.5.13 2009.5.19 2009.5.20
行为
公告：预计亏损4 500 万元至6 000万元 卖出某股票423万股@ 27.642
买入某股票423万股 @28.907
公告：预计盈利1 500 万元以上
影响
股价下降
增加利润1.12亿元 实际亏损535万元, 投资成本从1.16 提 高到4.82元/股 股价上升
三步走的策略 分类与计量 金融资产减值 套期会计
IASB发布了
6份征求意见稿 1份有限修订
列报准则
IAS32，IFRS7
8 变化概要
3
分类
四分类三分类 分类依据：业务模式&
现金流量特征 主合同为金融资产的混
合合同
计量
FVOCI—债务工具 FVOCI—权益工具 负债信用风险
期，或按六个月SHIBOR六个月到期 固定期限、采用有上限的变动市场利率的债券 固定期限、本息与未杠杆化的通胀率挂钩 可转换为发行人权益工具的债券 利率为8%减SHIBOR（反向浮动利率）
业务模式的类型 SPPI测试已通过
12
持有资产以收取 合同现金流量
通过收取工具存 续期内的合同付 款额来实现现金 流量
联通红筹公司和西班牙电信通过互换股份完成此项交易
具 体 实 施 方 式 为 西 班 牙 电 信 以 每 股 11.17 港 元 的 价 格 认 购 693,912,264股联通红筹公司新发行股份，同时以每股17.24 欧 元的价格向联通红筹公司转让40,730,735股西班牙电信库存股 作为出资。
中国联通的远期产品
5
中国联通2009年报：
采用公允价值计量的项目
单位：元 币种：人民币
项目名称
期初余额
期末余额
当期变动
对当期利润的 影响金额
子公司持有 西班牙电信股票
…… 7,789,288,678 7,789,288,678 1,239,125,224
实施方式：
2009 年9月6日10月21日
通常仅涉及较低 频率和较小价值 的出售
既收取合同现金 流量又出售金融
资产
出售金融资产对 于实现业务模式 目标是不可或缺 的
通常涉及更频繁 和更大价值的出 售
其他业务模式
并非通过前两种 方式来实现目标
收取合同现金流 只是附带性质的 活动
摊余成本量
FVOCI
FVTPL
金融负债的分类
13
所有金融负债
摊余成本
减值
已发生损失法 预期损失法
套期会计
取消有效性的量化标准 套期“再平衡” 期权时间价值的处理 信用风险敞口的公允价
值选择权
列报
与新的分类、减值、套 期会计对应的列示披露 要求
其他：
不再单独定义交易费用 不再要求按类别披露已
逾期未减值的账龄分析
施行时间
4一、Leabharlann 内外同时上市的企业，以及境外上市并采用 IFRS或CAS编制财务报告的企业
可指定为FVOCI
合同现金流量特征
10
SPPI测试
纯属利息的支付
如果金融资产的合同约定的现金流量，仅为本金及未偿 付本金金额之利息的支付（SPPI），则……计量
本金
＝在初始确认时金融资产的公允价值 （持有人转让的金额）
利息是对下列项目的对价:
2009ED： 以合同收益为 基础进行管理
货币的时间价值和信用风险（最重要的两个利息要素）;
其他借贷风险（例如，流动性风险）；
相关成本（例如，管理成本）；及 利润率
经修正的 时间价值要素
复杂情形
利率定期重设，利率政府调控
Prepayment / Extension options ？
SPPI测试
11
以下符合现金流量特征测试标准吗？
固定利率贷款或零息债券 利率与SHIBOR挂钩的贷款 利率为SHIBOR加固定利差 允许债务人选择：按三个月的SHIBOR三个月到
FVO
Own credit in
OCI
Except:
为交易而持有
FVTPL
金融负债的分类标准没有改变 摊余成本或FVTPL 2010年10月28日，IASB颁布
以公允价值计量且其变动计入损益（FVTPL）
为交易而持有的金融负债，包括不作为套期工具核算的衍生负债 作为套期工具核算的衍生负债 公允价值选择权 — 在初始确认时指定
自2018年1月1日起施行
二、其他境内上市企业
目前：21家H股银行
要求自2019年1月1日起施行
三、执行企业会计准则的非上市企业
自2021年1月1日起
四、条件具备、有意愿和有能力提前执行新金融工 具相关会计准则的企业
鼓励其提前施行新准则
五、符合条件的保险公司
延后执行（拟2021年1月1日） 与《保险合同准则》同步
混合金融负债需考虑是否分拆 不可以重分类
时间比例法
是
否
FVTPL选择权
否
是
摊余成本
FVTPL
是
否
FVOCI - Debts
判定标准
9
同时满足下列条件，以摊余成本计量
SPPI测试 业务模式：收取合同现金流量为目标
同时满足下列条件，以FVOCI计量
SPPI测试 业务模式：既收取合同现金流量又出售金融资
产来实现其目标 其他
FVTPL
特定权益工具投资