05高级财务会计第四章：租赁会计
高级财务会计课件 第四章 租赁会计
关于租赁分类判断标准的解释
第四条：
以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之 比为判断标准： ➢ 如果最低租赁收款额/付款额现值大于租赁资产公允价
值的90%，则为融资租赁。 ➢ 否则，则为经营租赁。
注意：上述 90%为参考标准。
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13
关于租赁分类判断标准的解释
第五条：
以租赁资产的性质为判断标准： ➢ 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能
2. 五条判断标准——满足任意一条即为融资租赁
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。 （3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现
值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才 能使用。
高级财务会计
第四章 租赁会计
第一节 租赁会计概述 第二节 承租人的会计处理 第三节 出租人的会计处理 第四节 售后租回的会计处理
本章重点掌握：融资租赁的会计处理
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第一节 租赁会计概述
一、租赁的含义及作用 二、租赁的分类及判断标准 三、租赁会计涉及的主要概念
本节重点： ➢租赁分类及其判断标准 ➢租赁会计涉及的主要概念
租赁开始日，承租人应对租赁资产、最低租赁付款额和未确认 融资费用进行初始确认；
出租人应对应收融资租赁款、未担保余值和未确认融资收益进 行初始确认。
（4）初始直接费用： 初始直接费用是指承租人和出租人在租赁谈判和签订租赁合同
过程中发生的、可直接归属于某租赁项目的费用，主要包括 印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
《高级财务会计》——租赁
会计实务应用：租赁期和选择权的重新评估 • 承租人签订了一份建筑物租赁合同，合同规定不可撤销租赁期限
为10年以及2年的按照市价行使的续租选择权。承租人预计不会 对租赁资产进行重大改良。在租赁开始时，承租人确定租赁期为 10年。假设在第4年初承租人对该建筑物进行重大改良，在可行 使续租选择权时，预期将为承租人带来重大经济利益。要求 （1）第4年初承租人是否重新评估租赁期； （2）如果重新评估期，确定承租人第4年初开始剩余的租赁期
• 承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产的 全新状态下的价值进行评估，不应考虑资产已被使用的年限。
• 此交易中，租赁期开始日？
(二)不可撤销期间
• 企业应根据租赁条款约定确定可强制执行合同的期间 ➢ 如果承租人和出租人双方均有权在未经另一方许可的情况下
终止租赁，且罚款金额不重大，则该租赁不再可强制执行 ➢ 如果只有承租人有权终止租赁，则在确定租赁期时，企业应
将该项权利视为承租人可行使的终止租赁选择权予以考虑 ➢ 如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终
(一)租赁期开始日
• 出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期 • 如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已
获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始 • 租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁
期开始日的判断
• 例： 在某商铺的租赁安排中，出租人于2x20年1月1日将房 屋钥匙交付承租人，承租人在收到钥匙后，就可以自主安排 对商铺的装修布置，并安排搬迁。合同约定有3个月的免租 期，起租日为2x20年4月1日，承租人自起租日开始支付租 金。
2.出租人的处理 出租人应当分拆租赁部分和非租赁部分，按交易价格分摊的规定 分摊合同对价——按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的
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第一章外币会计一、资产负债表日外币项目的调整1、收到货款借：银行存款贷：应收账款财务费用——汇总损益未收到货款根据期末汇率调整借：应收账款贷：财务费用——汇总损益第二章所得税会计借：递延所得税资产（差异*税率）贷：所得税费用——递延所得税费用关于弥补亏损的递延资产的确认借：递延得税资产第四章租赁会计一、经营租赁，承租人：1、预付押金时：借：其他应收款——存出保证金贷：银行存款2、收回押金时：借：银行存款贷：其他应收款——存出保证金3、支付租金：借：制造费用贷：银行存款出租人：①出租资产的账务处理；借：固定资产——出租资产贷：固定资产——自有资产②计提折旧账务处理借：其他业务成本——折旧费贷：累计折旧③收到租金借：银行存款贷：主营业务收入④到期收回资产借：固定资产—自有资产贷：固定资产—出租资产二、融资租赁1、承租人租赁开始日（1）判断租赁类型（2）确定租赁资产入账价值A最低租赁付款付款额现值最低租赁付款额=租金之和+行使购买权支付金额最低租赁付款额现值=各期租金*年金现值系数+行使购买权金额*现值系数B选择租入资产入账价值最低租赁付款额与公允价值较低者C计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款-租赁开始日租赁资产入账价值D编制分录借：固定资产—融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租凭款初始直接费用计入资产价值：借：固定资产—融资租入固定资产贷：银行存款2、未确认融资费用的分摊（1）选择融资费用分摊率（2）在租赁期内采用实际利率分摊融资费用日期①租金②确认的融资费用③=期初⑤*分摊率应付本金减少额④=②—③应付酬金余额⑤期末⑤=期初⑤—④（3）编制会计分录支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款分摊融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用第五章衍生金融工具一、衍生金融工具的一般业务核算（一）远期合同业务的账务处理1、公私价值变动借：衍生工具——远期合约贷：公允价值变动损益2、处置借：银行存款投资收益贷：衍生工具——远期合约（二）商品期货1、拨付资金借：存出保证金——某期货公司贷：银行存款2、下交易指令购买合约借：衍生工具——期货合约贷：存出保证金——某期期货公司3、月末确定公允价值变动损益借：衍生工具——期货合约贷：公允价值变动损益4、卖出期货借：存出保证金——某期货公司贷：衍生工具——期货合约投资收益合约平仓：借：存出保证金——某期货公司贷：衍生工具——期货合约借：公允价值变动损益贷：投资收益二、套期保值核算（一）公允价值套期1、将库存商品转入套期项目借：被套期项目——库存商品A贷：库存商品A2、结转工允价值变动借：套期工具——衍生金融工具B套期损益3、借：套期损益贷：被套期项目——库存商品A4、出售库存商品，结转成本借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：被套期项目——库存商品A5、收到套期工具结算款借：银行存款贷：套期工具——衍生金融工具B（二）现金流量套期业务1、确认衍生金融工具公允价值变动借：套期工具——衍生金融工具Y贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）2、销售商品借：银行存款贷：主营业务收入3、衍生金融工具结算借：银行存款贷：套期工具——衍生金融工具Y4、；转出原计入资本公积的公允价值变动调整销售收入借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）贷：主营业务收入三、权益工具产生衍生金融工具1、借：银行存款贷：衍生金融工具——看涨期权2、借：衍生金融工具——看涨期权贷：公允价值变动损益3、借：衍生金融工具——看涨期权贷：银行存款若以普通股净额结算，则：借：衍生金融工具——看涨期权贷：股本资本公积——股本溢价第六章合并会计（一）一、同一控制下的吸收合并1、以现金支付方式借：银行存款应收账款存货固定资产等贷：应付账款资本公积等银行存款（支付的合并款）资本公积（取得资产与支付合并款的差）（注：负数计借方，冲原资本公积，不够冲减时，从盈余公积中减）2、以非现金方式借：取得资产贷：取得负债用于取得合并权的资产如无形资产差额：资本公积3、以承担债务方式借：取得资产贷：取得负债差额：资本公积4、以发行权益性证券方式借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）差额：资本公积二、同一控制下新设合并的财务处理借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）资本公积（差额）三、同一控制下的控股合并借：长期股权投资——某公司（净资产）贷：银行存款（支付价款）差额：借或贷：资本公积四、合并费用（同一控制下的合并）借：管理费用—合并费用（评估费，审计费）贷：银行存款借：资本公积（发行股票支付的佣金）贷：银行存款五、非同一控制下，一次性交易借：取得资产（公允价值）贷：取得负债（公允价值）银行存款（兼并费+直接相关费用+审计费、评估费）差额：借：商誉（净资产>兼并付款费用）或贷：营业外收入（净资产<兼并付款费用）六、非同一控制下多次交易实现合并的第一次投资，未形成重大影响，共同控制：成本法第二次投资，形成控制：权益法第三次投资，购买：借：取得资产贷：取得负债营业外收入第七章合并会计（二）一、非同一控制下合并（一）取得全部股权1、投资建立全资公司的合并报表借：股本—B公司贷：长期股权投资—B公司2、购买子公司全部股权的合并账务报表（1）母公司以账面价值购入且账面价值等到于公允价值①购入：借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②抵消：借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司（2）母公司以高于账面价值购入①合并成本等于被购买方的公允价值借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②合并成本低于被购买方公允价值借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入③合并成本大于被购买方公允价值借：长期股权投资—B公司商誉贷：银行存款抵消分录：第一笔：借：股本资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资第二笔：借：存货（公允—账面）固定资产无形资产应付债券贷：商誉（3）母公司以低于账面价值的投资成本购入借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司商誉借：存货（公允—账面）固定资产（净值）无形资产应付债券贷：商誉（二）母公司购买子公司部分股权1、以账面价值购入子公司部分股权借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益2、以高于账面价值购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资（2）按比例份额将所购资产负债账面价值调整为公允价值借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产等贷：商誉3、以低于账面价值的投资成本购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积贷：长期股权投资商誉（2）借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产无形资产应付债券贷：商誉二、同一控制下企业合并控制取得日（一）母公司获得子公司全部股权的1、购买日：借：长期股权投资（取得的净资产）贷：股本（发行面值）资本公积盈余公积（所购公司的账面价值转入）2、抵消分录：借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资（二）母公司获得子公司部分股权：1、借：长期股权投资（净资产*比例）贷：股本（面值）资本公积盈余公积（账面价值*比例）2、借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益第八章合并会计（三）一、集团内部投资的抵消（一）集团内部权益性投资的抵消1.将成本法下的投资转为权益法：借：长期股权投资（实现的利润）贷：投资收益借：投资收益：（分配的利润）贷：长期股权投资抵销投资：借：股本盈余公积未分配利润贷：长期股权投资借：股本资本公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益（净资产*比例）子公司实现利润，抵消投资收益：借：投资收益贷：净利润净利润=盈余公积+应付利润+期末未分配利润期初未分配利润借：投资收益未分配利润—年初贷：提取盈余公积分配给母公司的利润未分配利润—年末非全资子公司的情况下：借：投资收益少数股东权益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润—年末（二）集团内部债权性投资1.投资与负债抵消：借：应付债券贷：持有至到期投资2.投资收益与费用抵销：借：投资收益贷：在建工程财务费用二内部交易事项的抵消（一）内部购进存货售出的抵消处理借：营业收入贷：营业成本（二）内部购进存货全部未对外销售借：营业收入（内部销售）贷：营业成本（母公司的存货成本）存货（内部销售毛利）（三）内部购进存货未全部对外销售借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（存货成本加已实现的利润）存货（未实现的内部销售损益）（四）连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消借：未分配利润—年初贷：营业成本（上期未实现的内部损益）三、内部固定资产交易的抵销借：营业收入（销售企业的内部销售收入）贷：营业成本（销售企业的内部销售成本）固定资产（销售企业的内部销售利润）(一)当期购入并计提折旧的固定资产借：累计折旧贷：管理费用—折旧费（二）内部交易固定资产在用期间的抵消借：示未分配利润—年初（未实现利润部分）贷：固定资产—原价借：固定资产—累计折旧贷：管理费用（三）内部交易固定资产清理1、使用期满清理借：未分配利润—年初贷：管理费用2、提前清理借：未分配利润—年初贷：营业外收入借：未分配利润—年初贷：管理费用四、内部债权债务项目的抵消借：应付账款贷：应收账款借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失下一年度：（1）借：应收账款贷：未分配利润—年初（2）借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失（年末与年初相比，增加如上，减少相反）（3）借：应付账款贷：应收账款第十章通货膨胀会计——一般物价水平会计一、资产负债表各项数据换算调整非货币性项目（期初期末均调整）固定资产，累计折旧等：调整后的金额=名义货币金额*期末一般物价指数/基期物价指数存货项目要看购货所属时期，把购货期一般物价水平做为基期物价水平换算。
高级财务会计(第四章)
最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上 独立于承租人和出租人的第三方担保的资 产余值。
5.租赁资产的性质特殊，如果不作较大改造， 只有承租人才能使用。
（二）融资租赁业务的会计核算规定 1.承租人融资租赁业务核算的规定 （1）在租赁期开始日，承租人应当将租赁开
始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值 两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最
定义
出租人实质上将与租赁资产所有权有关的 风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。
判断标准
任 一 标 准
♣ 租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人
♣ 承租人有购买租赁资产的选择权 ，且预计购买 价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
♣ 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分 ♣ 关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最 低租赁收款额的规定
（4）承租人应当对租入固定资产计提折旧。 （5）或有租金在实际发生时计入当期损益。
2.出租人融资租赁业务核算的规定
（1）在租赁期开始日，出租人应当将租赁开 始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为 应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保 余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未 担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实 现融资收益。
（一）售后租回融资租赁业务的会计处理 1.出售资产时的处理 2. 收到价款时的处理 3.分摊未实现售后租回损益的处理
第一节 租赁会计概述
一、租赁的概念 （一）租赁定义
➢ 租赁的交易观和协议观 ➢ 广义的租赁与狭义的租赁
会计中讨论的租赁 一般指狭义的租赁
（二）租赁的实质
➢ 一种契约关系 ➢ 租赁关系涉及的当事人 ➢ 租赁是一种特殊形式的分期购买行为
（三）租赁与分期购买之区别
高级财务会计《租赁会计》课件大纲及讲解
租赁范围、租赁对价、租赁期限等变更的会计处理方法
第三章：出租人的会计处理
融资租赁的会计处理
出租人对融资租赁的确认与计量，未担保余 值的会计处理
销售型租赁的会计处理
销售型租赁的判定标准，销售型租赁的会计 处理方法
经营租赁的会计处理
出租人对经营租赁的确认与计量，租金收入 的确认与计量
04 租赁会计确认与计量
租赁资产确认与计量
01
租赁资产定义
指企业通过பைடு நூலகம்赁方式获得的、用于生产经营活动的资产。
02
租赁资产分类
根据租赁期限和转移风险程度，租赁资产可分为融资租赁和经营租赁资
产。
03
租赁资产计量
融资租赁资产应以租赁开始日的公允价值与最低租赁付款额现值中较低
者作为租入资产的入账价值；经营租赁资产则不需在资产负债表上列示，
租赁会计风险防范与控制
1 2
风险防范
制定风险防范策略，如建立风险预警机制、设置 风险阈值等。
风险控制
运用风险分散、对冲、转移等手段，有效控制租 赁会计风险。
3
风险监测
持续监测租赁会计风险状况，及时调整风险防范 和控制措施。
租赁会计流程优化建议
流程梳理
对租赁会计流程进行全面梳理，识别 流程中的瓶颈和问题。
合同条款审查
确认合同双方权利义务、租赁期限、租金支付方 式等关键条款。
合法性审查
核查合同是否符合相关法律法规，如税法、会计 法等。
风险评估
对合同潜在风险进行评估，如承租人信用风险、 租赁物价值变动风险等。
租赁业务账务处理流程
租赁开始日处理
记录租赁物资产和负债，确认租赁类型和会计处理方 法。
高级财务会计-教案
高级财务会计-教案第一章：高级财务会计概述1.1 课程目标理解高级财务会计的基本概念和重要性掌握高级财务会计的主要内容和目标了解高级财务会计与基础财务会计的区别1.2 教学内容高级财务会计的定义和范围高级财务会计的主要特点和挑战高级财务会计的主要内容和目标高级财务会计与基础财务会计的比较1.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习1.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业第二章：长期股权投资会计2.1 课程目标理解长期股权投资的基本概念和重要性掌握长期股权投资会计的主要处理原则和方法了解长期股权投资的计量和披露要求2.2 教学内容长期股权投资的定义和分类长期股权投资会计的主要处理原则和方法长期股权投资的计量和披露要求长期股权投资的权益法和成本法比较2.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习2.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业第三章：企业合并与合并财务报表3.1 课程目标理解企业合并的基本概念和重要性掌握企业合并的会计处理原则和方法了解合并财务报表的编制和分析3.2 教学内容企业合并的定义和分类企业合并的会计处理原则和方法合并财务报表的编制和分析企业合并的案例分析和实例3.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习3.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业第四章：租赁会计4.1 课程目标理解租赁的基本概念和重要性掌握租赁会计的主要处理原则和方法了解租赁的计量和披露要求4.2 教学内容租赁的定义和分类租赁会计的主要处理原则和方法租赁的计量和披露要求租赁会计的案例分析和实例4.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习4.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业第五章：衍生金融工具会计5.1 课程目标理解衍生金融工具的基本概念和重要性掌握衍生金融工具会计的主要处理原则和方法了解衍生金融工具的计量和披露要求5.2 教学内容衍生金融工具的定义和分类衍生金融工具会计的主要处理原则和方法衍生金融工具的计量和披露要求衍生金融工具会计的案例分析和实例5.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习5.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业第六章：养老金会计6.1 课程目标理解养老金计划的基本概念和重要性掌握养老金会计的主要处理原则和方法了解养老金成本的计量和披露要求6.2 教学内容养老金计划的定义和分类养老金会计的主要处理原则和方法养老金成本的计量和披露要求养老金会计的案例分析和实例6.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习6.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业第七章：中期财务报告7.1 课程目标理解中期财务报告的基本概念和重要性掌握中期财务报告的编制和披露要求了解中期财务报告与年度财务报告的差异7.2 教学内容中期财务报告的定义和范围中期财务报告的编制和披露要求中期财务报告与年度财务报告的差异中期财务报告的案例分析和实例7.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习7.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业第八章：跨国公司会计8.1 课程目标理解跨国公司会计的基本概念和重要性掌握跨国公司会计的主要处理原则和方法了解跨国公司财务报表的编制和分析8.2 教学内容跨国公司的定义和特点跨国公司会计的主要处理原则和方法跨国公司财务报表的编制和分析跨国公司会计的案例分析和实例8.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习8.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业第九章：环境会计与可持续发展9.1 课程目标理解环境会计的基本概念和重要性掌握环境会计的主要处理原则和方法了解环境会计在可持续发展中的作用9.2 教学内容环境会计的定义和目的环境会计的主要处理原则和方法环境会计在可持续发展中的作用环境会计的案例分析和实例9.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习9.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业第十章：高级财务会计伦理与职业准则10.1 课程目标理解财务会计伦理的基本概念和重要性掌握财务会计职业准则的主要内容和要求了解高级财务会计伦理问题的处理和解决方法10.2 教学内容财务会计伦理的定义和范围财务会计职业准则的主要内容和要求高级财务会计伦理问题的处理和解决方法财务会计伦理案例分析和实例10.3 教学方法讲授和解释相关概念和理论分析案例和实例以加深理解开展小组讨论和思考题练习10.4 教学评估课堂参与和提问案例分析和思考题练习期末考试和作业重点和难点解析1. 长期股权投资会计难点解析：长期股权投资的不同类型（如控股和非控股投资）的会计处理差异，以及后续计量（成本法和权益法）的选择和应用。
高级财务会计第四章
金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如 销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的 租金。
履约成本
租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用 （技术咨询和服务费、人员培训费、维修费 和保养费等）
8. 最低租赁收款额： 最低租赁付款额加上独立第三方对出租人 担保的资产余值。
二、租赁会计核算的基本内容
第一节
租赁会计概述
一、租赁相关的基本概念 1. 租赁： 在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人， 以获取租金的协议。 2. 租赁期： 租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。 a.承租人有权选择续租该资产，且租赁开始日就可合理确定承 租人将会行使该选择权，不论是否再支付租金，续租期也 计入租赁期内； b.租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，且在租赁开始日 就可合理确定承租人将会行使该选择权，则租赁期最长不 得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期 间； c.不可撤销的含义
初始直接费用的账务处理（确认为当期费用）
借：管理费用 贷:银行存款 或有租金的账务处理（发生时确认为当期费用）报告附注披露
出租人： 在报表附注中对经营租赁披露各类租出资产的账面价 值。具体内容包括计提的折旧、确认减值后的净值、 摊余价值。 承租人： 对于重大的经营租赁，应在附注中披露资产负债表日 后连续三个年度每年将支付的不可撤销经营租赁的 最低租赁付款额及以后年度将支付的不可撤销经营 租赁的最低租赁付款额总额
（一）租赁的分类： 按照租赁的目的进行分类:经营租赁和融资租赁 经营租赁—为满足经营使用上的临时或季节性需要而 发生的资产租赁 融资租赁—出租方和承租方在资产租赁合同中约定租 金总额后，承租方定期支付租金，同时对租入固定 资产未付租金部分计付利息。当付清最后一笔租金 后，租赁资产的所有权可在一定条件下归承租方。
高级财务会计-租赁会计PPT
(五)应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益 的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准 备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。 (六)未担保余值发生减少的会计处理 对前期已确认的融资收入不作追溯调整,只对未担保 余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投 资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收 入。
未确认融资费用的分摊可分为下列几种情况： 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账 价值,且以出租人的租赁内含利率为折现率。 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账 价值,且以租赁合同规定的利率为折现率。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价 值,且不存在承租人担保余值。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价 值,且存在承租人担保余值。
36 000
59 144
表5-2
期初账面 净额① 折旧率 ②
折旧额计算表
折旧额 ③=①×② 累计折旧额 ④=③+④
单位：美元
期末账面净额 ⑤=⑤-④ 360 000
期间 开始日 20×2 年 20×3 年 20×4 年
360 000 230 004 146 950
36.11％ 36.11％ 36.11％
租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
2. 经营租赁 承租人为生产经营过程中的临时、季节性 需要而向出租人短期租用某类资产的行为。 经营租赁的特点: 租赁资产的所有权不转移； 承租人只是为了满足生产经营的临时需要； 租赁期满时，通常不存在购买选择。
（二）按出租人取得租赁物的来源和方式分类 直接租赁：出租人以自有资金或筹借的资金 购入。 杠杆租赁：由出租人以自筹加信贷方式筹借 资金，由此购置资产并出租而形成的租赁。 售后租回：企业将自制或外购资产先行出售, 然后再以租赁合同的形式向购买者租回。 转租赁：租赁公司先作为承租人取得某项资 产，再作为出租人将资产租予直接使用该资产的 承租人，由此而构成双层租赁关系的租赁行为。
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借：长期应付款——应付融资租赁款
贷：银行存款
计提折旧：
未确认融资费用 借：制造费用（管理费用）
贷：累计折旧
三、融资租赁业务出租人的会计处理
（一）出租人会计核算主要内容 1.租赁期开始日出租人对融资融资租赁业务的会 计确认 2.未实现融资收益的分摊 3.初始费用的分配 4.或有租金的会计处理 5. 租赁期届满时的会计处理 6.相关会计信息的披露
借：经营租赁资产——未出租资产 贷：经营租赁资产——已出租资产
按期提取折旧
借：营业费用——折旧费（限于已出租资产） 贷：经营租赁资产折旧
补充内容2： 专业租赁公司以外其他企业经营租赁业务的账务处理
其他企业经营租赁业务与专业租赁企业经营租赁业务的 账务处理基本相同，只在以下差别：
（1）不设置经营租赁资产科目，仅在“固定资产”科目 下设置明细科目进行核算。
借：管理费用（或制造费用） 借：管理费用
贷：银行存款
贷：银行存款
发生或有租金时： 借：管理费用
贷：银行存款
（二）承租人经营租赁业务账务处理举例 P198
二、经营租赁业务出租人的账务处理
（一）出租人经营租赁账务要点和会计处 理程序 1.经营租赁资产在财务报表中的列示（列 在资产负债表流动资产项目下） 2.经营租赁租金收入的账务处理
一、经营租赁业务会计的有关规 定
（一）对承租人会计处理的规定 请看P196，涉及到后面做会计分录的问
题，应理解 （二）对出租人会计处理的规定
请看P197，涉及到后面做会计分录的问 题，应理解
二、经营租凭业务承租人的账务 处理
（一）承租人经营租赁账务处理要点和会计处理程序
支付租金时：
发生初始直接费用时：
（二）承租人融资租赁核算的科目设置和账务处理
1.科目设置 固定资产、在建工程、长期应付款、银行存款、未确认 融资费用、财务费用等
2.账务处理
租赁期开始日：
借：固定资产——融资租入固定资产（二者孰低）
未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款
发生初始费用：
借：固定资产——融资租入固定资产
贷：银行存款 支付租金：
（二）出租人融资租赁核算的科目设置和账务处理
1.科目设置
长期应收款、未担保余值、未担保余值减值准备、未实现融资收益、 融资租赁资产、营业外收入、营业外支出、银行存款、租赁收入、 其他应收款等
（2）获得的租赁收入同样作为企业的经营收入，但直接 计入“其他业务收入”，而不是计入“租赁收益”科目， 发生的各种支出，如修理费等，应计入“其他业务支出” 帐户。
例题：华丰公司2001年10月份购入经营租赁资产80台共计10000000元， 预计净残值为0，采用直线法折旧，年折旧率为12％，11月份出租其中40台 设备，每台单价125000元，租期2个月，月租金12000元。要求：根据上 述业务，编制会计分录。
5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
（二）融资租赁业务的会计核算规定
1.承租人融资租赁业务核算的规定 2.出租人融资租赁业务核算的规定
参照P204-205，同学们应该是要理解 而不是背诵，如何理解应结合例子来理解。
二、融资租赁业务承租人的会计处理
（一）承租人会计核算主要内容 1.租赁期开始日承租人对融资融资租赁业务的会计确认 2.未确认融资费用的分摊 3.租赁资产折旧的计提 4.履约成本的会计处理 5.或有租金的会计处理 6. 承租人租赁期届满时的会计处理 7.相关会计信息的披露
（1）借：经营租赁资产－未出租资产 10000000
贷：银行存款
10000000
（2）借：经营租赁资产－已出租资产 5000000
贷：经营租赁资产－未出租资产 5000000
（3）月折旧＝5000000＊12％／12＝50000元
借：营业费用－折旧费
50000
贷：经营租赁资产折旧－设备折旧 50000
减值后的净值，摊余价值
（二）出租人经营租赁业务账务处理举例P200
补充内容1： 专业租赁公司经营租赁业务的账务处理。
购入经营租赁资产
借：经营租赁资产——未出租资产 贷：银行存款
经营租赁资产出租
借：经营租赁资产——已出租资产 贷：经营租赁资产——未出租资产
每期收到租金
借：银行存款或现金
贷：租赁（一）租赁会计的的相关定义与术语 1.租凭 2.租赁开始日 3.租赁期 4.租赁期开始日 5.或有租金 6.履约成本 7.担保余值 8.未担保余值 不但要识记，还要理解
（二）租赁会计核算的基本内容P195 1.出租人会计核算的基本内容 2.承租人会计核算的基本内容
第二节 经营租赁业务会计
取得租金收入时： 借：银行存款
贷：主营业务收入——经营租赁收益
3.初始直接费用的账务处理（计入损益） 借：管理费用 贷：银行存款
4.租赁资产折旧的计提 借：其他业务成本——折旧费 贷：累计折旧
5.或有租金的账务处理 借：管理费用 贷：银行存款
6.相关会计信息的披露 出租人在报表附注中要披露租出资产账面价值，包括折旧，确认
（4）借：银行存款
12000
贷：租赁收益
12000
（5）借：经营租赁资产－未出租资产 5000000
贷：经营租赁资产－已出租资产 5000000
四、经营租赁业务的财务报告附注披露
（一）承租人经营租赁业务在报表附注中 的披露 （二）出租人经营租赁业务在报表附注中 的披露
具体请见P201，比较简单，稍微理解下 就可以了
第三节 融资租赁业务会计
一、融资租赁业务会计有关规定
（一）融资租赁业务的判定P202 1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选 择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人 将会行使这种选择权。 3.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开 始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标 准不适用。 4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开 始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额 的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。但是，如果租赁资 产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则 该项标准不适用。