会计视频直播课讲义第二章资产3节交易性金融资产
2024年初级会计实务第二章第三节的内容
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中级财务会计第一章第三节交易性金融资产-课件
1
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购买的股票、债券、基金等。 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
2
二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值 变动损益”、“投资收益”等科目。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70 元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10 元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表
投资收益
79万
借：公允价值变动损益 6万
贷：投资收益
6万
26
【例题30·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交 易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已 通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股， 每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。
日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A
债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售
A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资
收益的金额为（ ）万元。
A.4
B.12
C.16
D.3
【答案】C
会计之货币资金和交易性金融资产
（三）银行存款
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货 币资金 。
１．银行存款的管理 （1）开户的有关规定 （一个）基本存款户、一般存款户、临时存款户
和专用存款户。 （2）结算纪律 2.银行结算方式 3.银行存款的核算
（四）其他货币资金
1.内容
除现金、银行存款以外的货币资金，如外 埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、 信用证保证金存款、信用卡存款、在途货 币资金、存出投资款等。
2.核算
（1）形成 借：其他货币资金 贷：银行存款等 （2）使用时 借：在途物质/短期投资等 贷：其他货币资金 （3）转回时 借：银行存款 贷：其他货币资金
直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产，主要是为了解决会 计匹配问题。
如按金融工具准则规定有些金融资产被划 分为可供出售的，从而其价值变动计入资 本公积，而与其直接相关的金融负债却划 分为以摊余成本进行后续计量的金融负债， 产生了不匹配，可以直接指定从而解决该 问题。
二、会计处理
二、金融资产的分类
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应
收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、
债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产
等。
企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下
列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3） 贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产－成本 投资收益（发生的交易费用）
应收利息或应收股利 贷：银行存款 （二）持有期间发放现金股利或利息 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
货币资金和交易性金融资产
五、现金旳收付与清查
(一)现金收付【例】某企业根据发生旳有关现金收付业务，编制会计分录如下：1、企业签发觉金支票，从银行提取现金500元备用。 借：现金 500 贷：银行存款 5002、企业销售产品计300元，收取增值税51元，合计351元。借：现金 351 贷：主营业务收入 300 应交税费 513、业务员李立因出差预借差旅费300元。借；其他应收款 300 贷：现金 3004、总务部门报销办公费用60元。借：管理费用 60 贷：现金 605、支付本月电话费105元。借：管理费用 105 贷：现金 105
六、银行存款收付与核对
(一)银行存款收付 【例】某企业根据发生旳有关银行存款收付业务，编制会 计分录如下：(1)企业销售产品，销售收入2 000元，增值税340元，合计2 340元，收到支票存入银行 。借：银行存款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费 340(2)企业预收销货款4 000元存入银行。借：银行存款 4 000 贷：预收账款 4 000(3)收回上月销售产品旳货款5 850元存入银行。借：银行存款 5 850 贷：应收账款 5 850(4)企业购进原材料8 000元，支付进项税1 360元，货款合计9 360元，以转账支票付讫。借：原材料 8 000 应交税费 1 360 贷：银行存款 9 360(5)以银行存款支付销售产品旳运费300元。借：营业费用 300 贷：银行存款 300(6)从银行提取现金4 700元备发工资。借：现金 4 700 贷：银行存款 4 700
(一)货币资金旳性质 货币资金是指能够立即投入流通，用以购置商品或劳务，或用以偿还债务旳互换媒介物。(二)货币资金旳范围 从其内容上看，货币资金涉及现金、银行存款和其他货币资金。
二、货币资金内部控制制度
0204第二章 资产：交易性金融资产
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.取得交易性金融资产价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【答案】ABCD
【例题·判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项扣除增
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 上述买入价不需要扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的利息。 4.处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响： （1）计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益 发生额加总即可（借方为“-”，贷方为“+”）。 （2）计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数）+持有期间的投资收益+ 持有期间的公允价值变动损益+出售时价款（扣除增值税因素）与账面价值之间差额确认的 投资收益。 （3）计算处置时点的投资收益：出售时收到的价款（扣除增值税因素）-出售时交易 性金融资产账面价值。 【例题·多选题】下列各项经济业务中，应通过“投资收益”科目核算交易性金融资 产的有（ ）。（2018 年） A.持有期间被投资单位宣告分派的现金股利 B.资产负债表日发生的公允价值变动
其划分为交易性金融资产，购买价格为每股 8 元，另支付相关交易费用 25 000 元，6 月 30
日，该股票公允价值为每股 10 元，当日该交易性金融资产的账面价值应确认为（ ）万
元。（2014 年）
A.802.5
B.800
C.1 000
D.1 000.5
【答案】C
【斯尔解析】交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以 2013 年 6 月
2019新教材《初级会计实务》第二章资产第三节 交易性金融资产
2020/12/4
3.投资收益（损益类账户）
用来核算企业确认的投资收益或投资损失 【真赚，收益/损失已经实发生】
投资收益
投资损失 交易费用
投资收益
★交易性金融资产的交易 费用冲减投资收益
2020/12/4
4.应收股利/应收利息
2020/12/4
三、交易性金融资产的账务处理
借：应收股利
800 000
贷：投资收益
800
000
2020/12/4
【教材例2-33】
2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，
支付价款为2 600万元（其中包含已到付息期但尚未
领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，
取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万
元。该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为2
2020/12/4
交易性金融资产 ①成本 ②公允价值变动
10.15购入每股10元
10
10
2
10.31收盘价每股12元
12
10
1
11.30收盘价每股13元
13
10
4
12.31收盘价每股9元
9
10
2 2
1 3
4 -1
2020/12/4
2.公允价值变动损益（损益类账户）
核算交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期 损益的利得或损失。【假赚：涨价、跌价】
资产。
借：交易性金融资产—A公司股票—成本 9 400 000
应收股利
600 000
投资收益
25 000
应交税费—增（进）
1 500
2020/12/4
交易性金融资产课件ppt
03
交易性金融资产的风险管 理
市场风险
市场风险的定义
市场风险是指因市场价格变动（如利率、汇率、股票价格等）而导 致的投资损失。
市场风险的来源
市场风险的来源包括宏观经济因素、政策因素、自然灾害等，这些 因素可能导致金融资产的价格波动，从而影响投资者的收益。
市场风险的应对策略
投资者可以通过分散投资、对冲策略、动态调整投资组合等方式来降 低市场风险。
特征
交易性金融资产的主要特征是持 有时间较短，且企业持有的目的 是为了短期内出售获利。
交易性金融资产与长期金融资产的比较
持有时间
流动性
交易性金融资产的持有时间通常较短 ，而长期金融资产的持有时间较长， 一般超过一年。
交易性金融资产通常具有较高的流动 性，可以在二级市场进行买卖，而长 期金融资产的流动性相对较低。
详细描述
某公司作为一家上市公司，在交易性金融资产的会计处理上，严格遵循会计准则，准确 核算各项金融资产的公允价值，并在财务报表中及时、完整地披露相关信息，确保投资
者能够了解公司的财务状况和经营成果。
案例二：某公司交易性金融资产的风险管理
总结词
健全机制、有效控制
VS
详细描述
某公司在交易性金融资产的风险管理方面 ，建立了完善的风险管理体系，通过制定 严格的风险管理制度和操作规程，对市场 风险、信用风险等进行有效控制。同时， 公司还定期进行风险评估和压力测试，确 保风险在可控范围内。
案例三：某公司交易性金融资产的税务处理
总结词
合规纳税、合理筹划
详细描述
某公司在交易性金融资产的税务处理上，严 格遵守税收法律法规，确保按时、足额缴纳 税款。同时，公司还通过合理的税务筹划， 降低税务风险和税负成本，提高企业的经济 效益。
第二章交易性金融资产精华
30 30
借：公允价值变动损益
30
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
宣告分红或利息到期时：
借：应收股利 应收利息
贷：投资收益
收到股利或利息时：
借：银行存款 贷：应收股利 应收利息
处置时：
(1) 借：银行存款（净售价） 贷：交易性金融资产（账面余额） 投资收益（倒挤）
交易性金融资产 ——成本 ——公允价值变动
交易性 金融资产
定义
会计处理
初始计量
后续计量
会计处理
1、交易性金融资产的初始计量 要点：以公允价值作为其入账成本，交易费用 计入当期损益。
=买价－已宣告尚未发放的股 利或已到期尚未领取的利息
登记日
除权日
宣告日 3.5
3.20
08.3.1
3.15 买入
公允价值
4.1 发放日
=买价－已宣告尚未发放的股利
贷：投资收益
20
公允价值变动10万元
08.3.1
3.31
4.15 出售
买入
市价90万元
100万元 借：银行存款 125
售价125万元
交易性金融资产——公允价值变动 10
贷：交易性金融资产——成本 100
投资收益
35
同时，借：投资收益 10
贷：公允价值变动损益 10
例题讲解
1、2006年1月1日, 甲公司购入一笔债券，该债 券的面值为100万元，票面年利率3%,划分为 交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，共 支付了价款103（含已到期尚未发放的利息3万 元），另支付交易费用2万元。
甲公司的会计处理如下： （1）购买时：
借：交易性金融资产——成本 100
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第三节交易性金融资产导入“其他货币资金—一存出投资款”出投资款”存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的一、概念根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》（2018）将金融资产划分为：（1）以摊余成本计量的金融资产（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、科目设置1、交易性金融资产——成本：核算初始取得时的公允价值；2、交易性金融资产——公允价值变动：核算持有期间公允价值上升或下降的差额；3、公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失；4、投资收益：核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性融资产等实现的投资收益或投资损失。
三、账务处理1.交易性金融资产的取得（1）应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
（2）取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”（掌握），发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用，增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
（2）取得时支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，而不应构成交易性金融资产的初始入账金额。
借：交易性金融资产—成本（公允价值）（初始确认金额）投资收益（取得时所发生的相关交易费用）应收股利/应收利息（垫付的股利或利息）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—存出投资款【例题1】2019年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。
另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
甲公司应编制如下会计分录：（1）购入时：借：交易性金融资产—A上市公司股票—成本 10 000 000贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000 （2）支付交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票 25 000应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500贷：其他货币资金—存出投资款 26 500【例题2★★】强化上例，2019年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利600 000元）。
另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
甲公司应编制如下会计分录：（1）购入时借：交易性金融资产——A上市公司股票—成本9 400 000 应收股利——A上市公司股票 600 000贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000（2）支付相关交易费用时借：投资收益——A上市公司股票 25 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500 贷：其他货币资金—存出投资款 26 500（3）2019年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元，并存入银行。
假定不考虑相关税费。
借：其他货币资金——存出投资款600 000贷：应收股利600 000【例题•单选题】甲公司以银行存款购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3600000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 100000元），另支付相关交易费用 10000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为 600元。
不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为（）元。
（ 2019年）A.3600000B.3610000C.3510000D.3500000【答案】 D【解析】交易性金融资产的入账成本 =3600000-100000=3500000（元）。
购入时分录如下：借：交易性金融资产——成本 3500000 应收股利 100000投资收益 10000应交税费——应交增值税（进项税额） 600贷：银行存款 3610600【单选题】甲公司2016年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。
购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。
甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
2016年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.860B.840C.844D.856【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-100×0.16=840（万元）借：交易性金融资产——成本 840投资收益 4应收股利——A上市公司股票 16贷：其他货币资金——存出投资款 860（三）交易性金融资产的持有1、企业持有期间被投资单位宣告现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到现金股利或债券利息时借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利/应收利息【提示】企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利并入当期损益：（1）企业收取的股利权利已经确立（2）是与股利相关的经济利益很可能流入企业（3）股利的金额能够可靠计量【例题3】承例2，假定2020年3月20日，A上市公司宣告发放2019年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800 000元，假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利——A上市公司 800 000贷：投资收益——A上市公司 800 000【例题4】2019年6月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款为26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。
该笔债券面值为25 000 000元。
乙公司将其划分为交易性金融资产，2019年6月30日，乙司收到该笔债券利息500 000元。
假定债券利息不考虑相关税费。
乙公司应作如下会计处理：（1）2019年6月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产—B公司债券——成本25 500 000应收利息——B公司债券 500 000投资收益——B公司债券 300 000应交税费——应交增值税（进项税额） 18 000贷：其他货币资金—存出投资款 26 318 000（2）2019年6月10日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：其他货币资金—存出投资款 500 000贷：应收利息——B公司 500 000【例题•判断题】企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利，应借记“交易性金融资产”科目。
（）（ 2019年）【答案】×【解析】交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
【例题•单选题】甲公司 2018年 7月 1日购入乙公司 2018年 1月 1日发行的债券，支付价款为 2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息 40万元），另支付交易费用 15万元。
该债券面值为 2000万元，票面年利率为 4%，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。
甲公司2018年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.25B.40C.65D.80【答案】 A【解析】投资收益 =-15+（ 2000× 4%） /2=25（万元）。
2、期末（资产负债表日）公允价值变动（资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
）第一期期末的公允价值变动，若股价或债券价格上涨借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益若股价或债券价格下跌借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动第二期期末及以后各期的公允价值变动（该期期末公允价值-上期期末公允价值）借：交易性金融资产——公允价值变动（或相反）贷：公允价值变动损益（或相反）【例题5】承例题2，假定2019年6月30日，甲公司持有的A上市公司股票的公允价值为8 600 000; 2019年12月31日，甲公司持有的A上市公司股票的公允价值为12 400 000元，甲公司应编制如下会计分录：（1）2019年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时借：公允价值变动损益——A上市公司股票 800 000贷：交易性金融资产—A上市公司股票—公允价值变动 800 000 （2）2019年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时借：交易性金融资产—A上市公司股票—公允价值变动 3 800 000 贷：公允价值变动损益——A上市公司股票 3 800 000【例题6】接例题4，假定2019年6月30日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为26 700 000万元；2019年12月31日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为25 800 000元。
甲公司应编制如下会计分录：（1）2019年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产—B公司债券—公允价值变动 1 200 000 贷：公允价值变动损益——B公司债券 1 200 000 （2）2019年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益——B公司债券 900 000 贷：交易性金融资产—B公司债券—公允价值变动900 000【例题•单选题】 2018年 12月 1日，某企业“交易性金额资产—— A上市公司股票”借方余额为 1000000元； 12月 31日，A上市公司股票的公允价值为 1050000元。
不考虑其他因素，下列各项中，该企业关于持有 A上市公司股票相关会计科目处理正确的是（）。
（ 2019年）A. 贷记“投资收益”科目 50000元B. 贷记“资本公积”科目 50000元C. 贷记“公允价值变动损益”科目 50000元D. 贷记“营业外收入”科目 50000元【答案】 C【解析】 2018年 12月 31日分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动 50000 贷：公允价值变动损益 50000【例题·单选题】2017年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已宣告但尚未发放的现金股利100万元）购入乙公司发行的股票，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。