无形资产研发费用的会计处理探讨
浅析我国企业无形资产研发费用的会计处理方法
形资产研发费用会计处理方法的变革与完善。
知识经 济时代 。 业之 间的竞争 主要体 现 企 在技 术创新 上 ．越来 越多的企 业开始 重新重 视 新产 品的开 发 。 仅仅是高 科技企 业 ． 统企 业 不 传 也是积极 参 与其 中． 断加 大研发投 资 力度 。 不 研 发费 用支 的趋势 。 因此 ， 于研发 费用如何 进 对
于企业无 形 资产 的处理 上做 了很 大 的改进 ， 尤
其是在研发费用的处理上进行了深入改革 ， 较 旧准 则要 更 完备 、 更规 范 ， 以适 应 经 济形 势 的
发展 变化 。本 文从 经 济 学 以及 我 国的 国情 出
发， 参考国际其他 国家的经验对我国有关无形
资产的新 旧准则进 行对 比分 析 。 以阐述 我 国无
有条 件 的 资本 化 的转 变体 现 了 与 国际 接 轨 的 原则 。 笔者 认 为这 一 改进 具 有 巨大 的现 实意
随 着我 国 市场 经 济 的发 展 及 产业 结 构 的
的国家主要有荷兰、 巴西、 瑞士等 国家。这些
国家 将 研 究 与开 发 费 用 在 发 生 期 归 集 起 来 ，
变化 ， 我国企业会计准则也作了相应的调整来
适应 经济 形势 的 发展 。 中华人 民共 和 国财政 部
义， 也体现 了我国会计体系趋于完善 ， 会计理
论 的发展 与时俱 进 。
项资产 ， 或增加一项负债、 权益或收入等。 如果 把贷项看成是收入的话 ， 则有如下分录： 借： 未确认投资损失（ 资产 ） ０ １０ 贷： 未确认投资损失（ 收入 ） ０ １０
究开 发 费用 的 费用 化 处理 方 法 向有 条件 的资
（ ） 条件 地资 本化 处理 方法 。目前采 用 三有
新准则下无形资产研发费用会计处理探讨
方面 的准 确投 入 。
国际会计准则将无形资产定义为 ： 为用于商 品劳 务的生产
或供 应， 出租给其他单位 ， 或管理而持有的 ， 没有实物形态 的， 可 辨认 的非货币资产 ， 这个定义强 调了无形 资产 的可辨认性 ， 但是 美国的会计准则却没有给 出明确 的定义 。 目前各个 国家和地区在无形 资产研发费用方面没有统一的 做法 ， 但 是从世界各 国和地区的会计 实践来说 ， 很多发达 国家和 地区 比如 ： 英国、 加拿大等允许一定条件下资本化 ， 并且在 以后 的期 限内予 以摊销 。美国财务会计准则则主 张采用全 部费用化 处理 ， 不允许资本化 ， 遵循 了谨慎 原则 。 我 国旧的会计准则采用
把研 发阶段与 开发 阶段进行准确 的划 分绝 非易事 。
期损益 ， 开发阶段的支 出， 则在满足 一定 的条件 时可确认 为无形 资产 。从 企业 的角度看 ， 新会 计准 则关于研发支 出会计确认 的 规定可 以促进 企业研发资金的投入，保证企业具有充分 的竞争 力 。部分研 发支出的资本化能增加企业的资产 ， 从而在一定程
可 以确认为无形 资产 。由于这六个条件的认定具： 有一定 的主观 性， 所 以在 实际工作中， 无法完全做到客观 的判断 。 （ 二） 研究阶段和开 发阶段 的划分 责任在于企业 新会计准则把具体划分研究阶段和开发阶段 的责任落实到 了进行无形资产研发行 为的企业上 ， 但是企业往往不像会计准 则制定者所期望假 设的那样 ， 把企业 的研究开发活动区分为基 础研究或开发项 目； 所 以对于并不精 通这一点的会计人员来讲，
成 为企业 核心竞争力的重要标志，导致无形资产在我 国企业所
浅析我国企业无形资产研发费用的会计处理方法
浅析我国企业无形资产研发费用的会计处理方法[摘要]随着我国产业结构的不断调整与完善，在知识经济时代下，我国企业不断地加大研发费用的投入，以增强技术创新能力。
2006年2月我国新颁布的企业会计准则在关于企业无形资产的处理上做了很大的改进，尤其是在研发费用的处理上进行了深入改革，较旧准则要更完备、更规范，以适应经济形势的发展变化。
本文从经济学以及我国的国情出发，参考国际其他国家的经验对我国有关无形资产的新旧准则进行对比分析，以阐述我国无形资产研发费用会计处理方法的变革与完善。
知识经济时代，企业之间的竞争主要体现在技术创新上，越来越多的企业开始重新重视新产品的开发，不仅仅是高科技企业，传统企业也是积极参与其中，不断加大研发投资力度，研发费用支出占销售额比重日益增加，近年来还有不断上升的趋势。
因此，对于研发费用如何进行恰当的确认和处理十分必要，我国企业会计准则也对研发费用的处理做出了更加缜密的规定，理论界对于这一问题也争论颇多。
一、现行研发费用会计处理方法简述从国际上来看，研发费用的会计处理方法主要有以下三种：(一)费用化处理方法。
采用这种方法的国家主要有美国、德国等国家。
这些国家将研究与开发费用在发生时全部作为期间费用，直接计入企业当期损益。
目前我国企业自创无形资产的研究与开发费用的处理方法也为典型的费用化计量方法。
(二)资本化处理方法。
采用这种处理方法的国家主要有荷兰、巴西、瑞士等国家。
这些国家将研究与开发费用在发生期归集起来，等到无形资产开发成功取得收益时开始予以摊销，这种方法假定企业在连续几年内有若干个研究开发项目，其中一定会有一些项目取得成功并获得收益，因而将其收益与前面已经归集的费用相配比。
我国事业单位对于自行开发的经营用无形资产的研发费用的处理方法基本上属于资本化处理方法。
我国现行的《事业单位会计准则》的相关规定为：自行开发的无形资产，应当按开发过程中实际发生的支出记账。
(三)有条件地资本化处理方法。
无形资产研究开发阶段会计处理
无形资产研究开发阶段会计处理在当今社会，企业的发展离不开各种无形资产的积累和运用。
无形资产是指那些不具有实物形态，但能够为企业创造经济利益的资产，如专利权、商标权、著作权等。
而在无形资产的研究开发过程中，会计处理的合理性和准确性对于企业的经营决策具有重要意义。
本文将从理论和实践两个方面对无形资产研究开发阶段的会计处理进行探讨。
一、理论分析1.1 无形资产的确认与计量无形资产的确认是指企业在实际控制下，通过研发活动创造出的具有经济价值的权利。
根据《企业会计准则》的规定，企业应当在以下条件满足时确认无形资产：(1)拥有无形资产的核心技术；(2)该技术能够为企业带来经济利益；(3)该技术能够以可辨认的金额计量。
在研究开发阶段，企业应当根据实际情况判断是否满足无形资产的确认条件，并及时进行账务处理。
1.2 研发费用的资本化与费用化研究开发费用是企业在进行科研、技术开发等方面的支出。
根据《企业会计准则》的规定，研究开发费用可以分为资本化和费用化两种处理方式。
资本化是指将研究开发费用确认为无形资产的一种方式，而费用化则是将研究开发费用作为期间费用进行核算。
在无形资产的研究开发阶段，企业应当根据实际情况选择合适的处理方式，以便更好地反映企业的财务状况和经营成果。
二、实践探讨2.1 无形资产的确认与计量实例分析某公司在进行新产品的研发过程中，成功地研发出了一种具有自主知识产权的技术。
经评估，该技术的价值为500万元。
根据《企业会计准则》的规定，该公司应当将该技术作为无形资产进行确认，并按照其初始成本进行计量。
在后续的开发过程中，该公司还投入了200万元用于购买设备和材料。
这些支出应当先计入在建工程科目，待完工后转入无形资产科目。
该公司还需要根据实际情况计算摊销金额，以反映该技术的使用效益。
2.2 研发费用的资本化与费用化实例分析某公司在进行新产品的研发过程中，共发生研发费用1000万元。
其中，有500万元符合资本化的条件，应当确认为无形资产；另外500万元则符合费用化的条件，应当作为期间费用进行核算。
无形资产研发费用处理浅析
无形资产研发费用处理浅析作者：刘建峥来源：《财会通讯》2013年第04期一、我国会计准则对无形资产研发费用会计处理的规定2006年我国颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》对无形资产研发费用的处理做出了新的详细规定。
准则中将企业的整个研究开发过程划分为研究和开发两个阶段，对支出分别进行处理。
研究阶段是为进一步的开发活动进行了各方面的准备，从这一阶段看项目能否进一步开发或形成无形资产具有很大的不确定性，而开发则是在完成了研究工作的基础上进行的，很大程度上已具备了形成新产品、技术的条件。
所以准则进一步规定，研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益，这符合谨慎性原则的要求。
而在进入开发阶段后所发生的支出在满足无形资产确认条件时允许资本化。
这些条件分别是：（1）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
开发阶段的支出必须同时符合这五个条件时才可以资本化。
并且，按照《企业会计准则——应用指南》的规定，研发过程中的各项支出通过“研发支出”科目进行归集，该科目下分别设置“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。
期（月）末“研发支出”科目计入的费用化支出应转入“管理费用”科目，形成无形资产的则应将归集的资本化支出转入“无形资产”科目，而年末尚未开发成功的无形资产，其资本化支出则要在资产负债表的“开发支出”中进行反映。
另外，准则对于已确认的无形资产后续发生的研发费用规定了同初始无形资产确认计量一样的处理方法，即无形资产主要为继续开发而发生的后续支出，在同时满足前述五个条件时予以资本化，计入资本化支出；对于需在现有基础上进行新的研究、开发所发生的后续支出，则要对研究过程的支出予以费用化，将同时符合前述五个条件的开发过程的支出予以资本化。
自创无形资产研发费用账务处理的思考
自创无形资产研发费用账务处理的思考摘要：自创无形资产研发费用的账务处理，一直存在较大的分歧。
文章针对现行会计准则就自创无形资产研发费用的处理规定，采用应收项目处理的思路进行，能够很好地解决无形资产研究阶段与开发阶段费用与受益期间的配比等问题。
关键词：无形资产研发费用应收项目一、引言自创无形资产对企业的可持续发展而言，有着十分重要的意义。
尤其对于高新技术企业而言，研发费用的投入在企业一直都占据重要的地位。
然而，企业自创无形资产的研发费用，在会计账务处理上，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出实行有条件地资本化。
但是，针对企业自创无形资产的研发费用，理论界和实务界都进行了广泛探讨。
大致有三种观点：开发成功全部资本化，不成功则转为当期费用。
应该建立一个资产账户来归集该项无形资产的实际成本，开发成功后全部支出作为资产的全部历史成本，开发失败，全部支出转入当期费用。
对于研发支出不多的企业全部费用化。
由以上的观点可以知道，目前针对自创无形资产研发费用的处理，仍然存在诸多的分歧。
笔者认为，自创无形资产研发费用的账务处理，按照现行的会计准则，确实存在较多的问题。
二、自创无形资产研发费用账务处理存在的问题（一）允许资本化的开发阶段支出所应满足的五个条件合理判定存在难度《企业会计准则第6号——无形资产》规定，企业内部研发项目开发阶段产生的支出，必须同时满足五个条件，才能将该支出予以资本化确认为无形资产。
但会计准则中关于这五个条件的表述，理解起来会具有一定的主观性，如“……在技术上具有可行性”、“……无形资产在内部使用的，企业应当证明其有用性”、“具有完成该无形资产并将其自行使用或者出售的意图”等等。
这些“可行性”、“有用性”、“意图”等，会造成理解上主观的差异，在实际会计工作中很难合理准确地认定。
（二）不符合权责发生制原则和不能真实的反映无形资产的价值企业自行开发无形资产的初始成本，与该无形资产的实际成本相差甚远。
无形资产研发费用会计处理的探讨
关 键 词 ： 形 资 产 ； 发 费 用 ； 计 处 理 无 研 会
中图分类 号 ： ３ Ｆ２ １ 新 准 则 产 生 的 时 代 背 景 随 着 经 济 全 球 化 进 程 的 加 快 ， 计 准 则 的 国 际 会 文 献标识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ： Ｏ ７ ６ ２ （ ０ １ １ 一 Ｏ ３ 一 Ｏ １Ｏ— ９１ ２１ ）７ Ｏ６ ２
２１ ０ １年 ９月
内 蒙 古 科 技 与 经 济
Ｉ ｎ ｒＭ ｏ ｇ ｌ ｃｅ ｃ ｃ ｎ ｌｇ ＆ Ｅｃ ｎ ｍｙ ｎ ｅ ｎ ｏｉ Ｓ ｉｎ ｅＴｅｈ ｏｏ ｙ ａ ｏ ｏ
Ｓｅｐ ｅ ｂｅ ０１ ｔｍ ｒ２ １ Ｎｏ．１７ Ｔｏ ａｌＮ ｏ． ４３ ｔ ２
新 准 则 将 旧 准 则 所 称 的 研 究 开 发 费 用 改 称 为 研 究 开 发 支 出 。 用 是 指 企 业 为 销 售 商 品 、 供 劳 务 等 费 提 日 常 活 动 所 发 生 的 经 济 利 益 的 流 出 ， 用 的 确 认 应 费 遵 循 以下 两 条 基 本 标 准 ： 划 分 资 本 性 支 出 和 收 益 ① 性 支 出 ， 原 则 限 定 了 费 用 确 认 的 时 间 界 限 ； 权 责 此 ② 发 生 制 ， 原 则 限 定 费 用 应 当 按 照 权 责 发 生 制 原 则 此 在 确 认 有 关 收 入 的 同一 期 间 予 以 确 认 。
到开 发成 功取得 收益 时再 开始摊 销 。 用化 的方 法 ， 费 它 是 基 于 悲 观 预 期 的 ， 企 业 对 未 来 项 目能 否 开 发 即 成 功 信 心 不 足 ， 为 当 前 发 生 的 各 项 研 发 支 出 最 终 认 不 一 定 会 固 化 于 企 业 的 无 形 资 产 中 ， 此 在 发 生 当 因 期 就 将 其 费 用 化 ， 接 计 入 损 益 。 条 件 的 资 本 化 方 直 有 法是 前面 两者 的折 中做法 。 ４ 对 新 准 则 有 关 研 发 费 用 会 计 处 理 的 评 价 新 会 计 准 则 规 定 企 业 应 当 区 分 无 形 资 产 在 研 究
无形资产研发的会计核算问题及对策探讨
无形资产研发的会计核算问题及对策探讨作者：杨海燕来源：《经营管理者·上旬刊》2017年第07期摘要：随着市场经济的不断发展，企业竞争越来越激烈，要想在竞争激烈的市场中站稳脚跟，必须注重对有形及无形资产的核算。
无形资产的核算相比有形资产来说更为复杂，也越来越受到企业的重视。
企业利润的提升离不开有形资产的促进作用，更离不开无形资产的提升作用，无形资产对企业提升核心竞争力意义重大。
基于此，文章重点论述了研发企业如何进行无形资产研发过程中会计核算，提出相对应的解决措施，仅供参考。
关键词：无形资产资本化与费用化会计处理问题对策一、无形资产研发会计处理问题分析1.资本化节点难以把控。
在无形资产研发会计核算工作中，《企业会计准则第6号——无形资产》相关规定，企业自主研发无形资产要求区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。
随着我国各类政策对研发行业的鼓励及扶持，除了以往的事业单位、大型企业以外，很多私营小企业也加入到研发行业，而这些小企业因企业规模、研发管理能力、会计核算水平等等原因，很难正确把控研发过程中的资本化节点。
2.與所得税征收的冲突。
无形资产研发过程中，研究阶段支出费用化计入当期损益，直接影响所得税，而开发阶段支出于无形资产达到预定可使用状态时，形成无形资产，并通过无形资产出售或是自用进行摊销才影响所得税。
准则对于区分资本化时点表述很抽象，这使得很多企业财务人员为了延迟纳税，人为延迟资本化节点；或为了降低企业资产负债率，将本应属于研究阶段的支出列入到开发阶段支出，提前确认资本化时点。
3.会计人员专业知识的匮乏。
准则对于无形资产“研究阶段”和“开发阶段”的区分表达的比较抽象，而实际工作中，这两者又相互渗透，且各类研发行业的开发过程复杂难以把握，对于普通会计人员来说，清晰准确的划分这两个阶段是一件非常困难的事情。
加之很多会计人员专业知识及技能难以胜任工作要求，使无形资产核算困难重重。
二、促进无形资产资本化会计处理的有效对策1.准确认定研究阶段与开发阶段。
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一、引言随着知识经济的到来，企业为了在激烈的市场竞争中保持领先地位，不断地加大研发费用的投入。
不仅仅是高科技企业，传统企业也是积极参与其中。
韩国现代公司为进一步保持公司的竞争优势，2004年用于无形资产研发上的投资费用从2003年的1.21万亿韩元增加到1.56万亿韩元（相当于5.2％销售额）；新惠普每年用于研发的费用亦超过60亿美元；联想企业为了占有核心技术，其研发费用到2010年将达到18亿美元；美国杜邦公司2000年的研发支出达到了17.76亿美元……从以上案例我们可以看出目前世界各国中无论是传统企业还是高科技企业，其用于无形资产研发的支出占企业总支出的比例是越来越高。
介于这一发展趋势，各国的会计准则也对研发费用的处理做出了更加缜密的规定。
二、几个国家对无形资产研发费用会计处理的主要规定1、美国财务会计准则公告第02号中规定：企业当期发生的无形资产研发费用全部计入当期费用，研究开发活动结束后无论成功与否，均不确认为资产。
但是，对于内部自创计算机软件的开发费用处理，美国财务会计准则公告第86号指出：内部自创计算机软件发生的属于研究与开发费用应在发生当时计入损益，直到所开发的产品建立了技术可行性为止。
2、国际会计准则第38号规定：为评价自行开发无形资产是否符合确认标准，企业应将自行开发过程中分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。
该准则同时指出，研究阶段不会产生应予确认的无形资产，因此，这个阶段的支出应在发生当期确认为费用；而在无形资产的开发阶段，则可能产生应予确认的无形资产，即对某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。
3、英国的会计处理规定与国际会计准则类似，即在研究阶段发生的支出予以费用化，开发阶段发生的之处进行有条件的资本化。
4、我国的《企业会计准则—无形资产》规定：企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用为基础进行确认；依法申请取得前发生的无形资产研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。
三、对各国无形资产研发费用会计处理的评析首先，从各国对企业研发费用的会计处理规定来看，基本上都遵循了谨慎性原则，将无形资产购建过程中发生的相关支出在发生当期进行费用化处理。
而国际会计准则还更严格的规定了将无形资产开发阶段发生的支出进行有条件的资本化，这种费用确认方法一方面使得企业能够更加准确的确认已发生的无形资产购建费用，但同时也增加了企业进行无形资产核算的操作难度，进而该处理方法是否能够真正适用，还有待时间的检验。
其次，企业进行无形资产的研发活动时需要巨额的资金投入，按照现有规定在研发阶段全部计入当期费用，这将使得企业当期的会计利润大幅度下降，同时也不符合收入费用配比原则，而如果该项无形资产开发成功，其为企业带来的经济利益却只能计入以后各受益会计期间。
这样使企业以后各受益会计期间仅仅核算了无形资产带来的收益而完全不再考虑该项无形资产的研发成本，而是仅仅考虑数额较小的无形资产减值费用。
这样，似的企业的实际会计利润出现大幅波动。
[!--empirenews.page--]更重要的是，将大量的研发费用直接计入企业发生当期的损益，其势必将导致企业陷入一种无法摆脱困境当中：一方面，企业为了在市场竞争中保持领先地位，必须加大诸如新生产方法，新技能等无形资产研发费用的支出；而增大研发费用按照现行规定的会计处理势必导致企业当期会计利润的大幅下降，从而可能向资本市场传递一种企业的经营管理活动出现恶化倾向的错误信息，而进一步影响企业的股价，因此，由于无形资产研发费用所带来的市场价值并不能在短期内体现出来，可能使企业在考虑是否加大新技术等无形资产的研发活动时裹足不前，这势必不利于企业研发新技术，从而制约企业的长远发展。
我们可以发现，各国在规定无形资产研发费用的会计处理时，无疑都倾向了可靠性。
如我国规定，企业自行开发的无形资产的入账价值应按购建该无形资产所发生的注册费、律师费等费用确定，而将金额相对较大的无形资产研发费用计入当期费用，这在某种程度上可以说是舍大取小，根本无法公允反映该项无形资产的历史成本价值，更不用说其市场价值。
此外，目前还有学者提出了追溯资本化法，即在研究和开发项目被证明能生产出实际的产品或能够提供相关服务之前，将研发该无形资产项目发生的支出确认为费用，而在得到证明之后，将
这些支出资本化，作为资产加以确认。
（葛家澍，杜兴强，2004）四、更深层次的探讨笔者认为，以上会计处理方法都无法反映企业自行购建的无形资产的真实价值，进而无法反映企业的真实市场价值，尤其是那些无形资产研发费用投入巨大的公司，其实际价值被大大低估了。
且根据历史资料来看，由于未将企业研发成功的无形资产所涉及的研发费用资本化而导致企业市场价值虚减给企业造成的影响，甚至远远超过了该项无形资产本身的价值。
基于这种考虑，笔者提出以下二种无形资产研发费用的处理方法。
1、保持当前处理原则下的权宜之计当前，对于无形资产研发费费用的处理是计入企业当期的管理费用，这不能清晰的反映出企业对研发活动重视程度或投入程度，且由于大额无形资产研发费费用的计入表现出来的金额巨大的管理费用，会向资本市场传递一种错误信息：企业的管理能力较差，从而影响报表使用者对企业未来经营管理能力的正确预期。
笔者认为：应该单设“研发支出”一级会计科目来核算企业无形资产的研发费用，并单独在报表中反映。
这样，报表使用者就可以一目了然地看出研发费用的支出情况，从而合理评估企业的研发能力，并能对企业的利润质量做出比较合理的判断。
2、改变相关会计处理原则基础上的处理方法笔者认为，前述方法仍不能从更本上解决现行会计准则和制度无法真实反映企业无形资产的价值问题，更彻底的方法是单独设立一个一级会计科目－“准无形资产”来核算企业的研发费用支出，并在资产负债表的资产部分反映。
考虑到与现行会计准则其他各部分的衔接问题，可在这个一级科目下设置两个明细科目，分别列示暂时不应予资本化和当时就应予资本化的无形资产研发费用。
这样既能体现出企业当前研发支出投入水平，又能体现企业当前真实价值，又能体现出不同研发项目的风险大小。
使得报表使用者可以一目了然的了解到企业研发费用的支出金额，并可根据自身需要，考察企业的研发能力。
[!--empirenews.page--]如果最后研发成功，就把“准无形资产”科目中应予资本化的金额转入“无形资产”科目核算。
如果开发失败，就在未来一定年限内摊销，摊销年限应该与那些开发成功的无形资产的所带来的收益年限一致。
不能追溯调整为研发投入期间的费用，因为无形资产的研发支出所带来的收益在以后期间而不是投入期间，所以研发失败的费用应该在以后适当年限内摊销，这样才符合收入费用配比原则。
四、结束语认识到当今激烈的市场竞争形势，许多企业为了生存下去，每年投入大量的成本进行研究开发，来不断提高自己的核心竞争力。
有形资产在企业中的地位愈来愈受到无形资产的挑战，我们不能抱着旧观念，来面对新问题。
对待无形资产的核算不能总是以稳健性、可靠性作为推辞，而不予理睬，那么怎么能够让企业去面对知识经济的挑战呢？未来之路，必将是彻底的改变现有的无形资产会计核算模式。