第十一章审计工作底稿

▪ 由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了又 保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不 少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年 度的财务报表出具了无保留意见的审计报告。
▪ 两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存 货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的 银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索 赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大 过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿， 认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理 的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此， 应该承担银行的贷款损失。
▪ 如果注册会计师未能完成审计业务，审计 工作底稿的归档期限为审计业务中止后的 六十天内。
审计档案的分类
按使用期限长短和作用大小： 当期档案——所记录内容经常变化，只供
当期使用和下期参考的审计工作底稿 永久档案——内容相对稳定，具有长期使
用价值，对以后的审计工作具有重要影 响和直接作用的审计工作底稿
▪ （一）实施审计程序的性质； ▪ （二）已识别的重大错报风险； ▪ （三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判
断的范围； ▪ （四）已获取审计证据的重要程度； ▪ （五）已识别的例外事项的性质和范围； ▪ （六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中
不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基 础的必要性； ▪ （七）使用的审计方法和工具。
பைடு நூலகம்
审计工作底稿归档后的变化
▪ 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现 有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计 工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册 会计师均应当记录下列事项：
▪ （1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员， 以及复核的时间和人员；
▪ （2）修改或增加审计工作底稿的具体理由； ▪ （3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产
始凭证检查、核对 ▪ 重大事项
引起特别风险的事项，针对重大错报的 结果，难以实施必要审计程序，导致出具 非标准审计意见报告的事项 ▪ 针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情 况
审计工作底稿的归档
▪ 注册会计师应当按照会计师事务所质量控 制政策和程序的规定，及时将审计工作底 稿归整为最终审计档案。
▪ 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 六十天内。
▪ 如审计报告日后才获知法院在审计报告日 前已对被审计单位的诉讼、索赔事项作出 最终判决结果。
审计工作底稿的保管期限
▪ 会计师事务所应当自审计报告日起，对审 计工作底稿至少保存十年。
▪ 如果注册会计师未能完成审计业务，会计 师事务所应当自审计业务中止日起，对审 计工作底稿至少保存十年。
审计工作底稿的复核
▪ 小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。 在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其 中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特 别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底 稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况， 特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对 当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢 口否认了此事。于是，王玲与存货部高级主管 商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均 可出售”。底稿复核后，王玲在备注栏中填写 了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审 计时应加以考虑”。
审计工作底稿的要素
▪ 被审计单位名称
▪ 审计项目名称
▪ 审计项目时点或期间
▪ 审计过程记录
▪ 审计结论
相关工作底稿之
▪ 审计标识及其说明 ▪ 索引号及编号
间保持执勾行稽人关员系、复核人员 项目质量控制复核人员
▪ 编制者姓名及编制日期
▪ 复核者姓名及复核日期
▪ 其他应说明事项
审计过程记录
▪ 特定项目或事项的识别特征 如：对超过一定金额的银行存款抽取原
概要、询证函回函、管理层声明书、核对 表、有关重大事项的往来信件（包括电 子邮件），以及对被审计单位文件记录 的摘要或复印件等。
审计工作底稿通常不包括已被取代的 审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、 对不全面或初步思考的记录、存在印刷 错误或其他错误而作废的文本，以及重 复的文件记录等。
审计工作底稿的编制要求
▪ 准则中指出：注册会计师编制的审计工 作底稿，应当使得未曾接触该项审计工 作的有经验的专业人士清楚了解：
▪ （一）按照审计准则的规定实施的审计 程序的性质、时间和范围；
▪ （二）实施审计程序的结果和获取的审 计证据；
▪ （三）就重大事项得出的结论。
在确定审计工作底稿的格式、内容和 范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
生的影响。
▪ 在审计报告日后，如果发现例外情况要 求注册会计师实施新的或追加的审计程 序，或导致注册会计师得出新的结论， 注册会计师应当记录：
▪ （一）遇到的例外情况；
▪ （二）实施的新的或追加的审计程序， 获取的审计证据以及得出的结论；
▪ （三）对审计工作底稿作出变动及其复 核的时间和人员。
▪ 例外情况主要是指审计报告日后发现与已 审计财务信息相关，且在审计报告日已经 存在的事实，该事实如果被注册会计师在 审计报告日前获知，可能影响审计报告。
第十一章 审计工作底稿
本章内容
▪ 一、审计工作底稿概述 ▪ 二、审计工作底稿的格式、要素和范围 ▪ 三、审计工作底稿的归档
审计工作底稿概述
审计工作底稿指注册会计师对制定的审计 计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据， 以及得出的审计结论作出的记录。是审计证据 的载体 。 审计工作底稿的性质： 《审计准则1131号—审计工作底稿》：审计工 作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计 计划、分析表、问题备忘录、重大事项
▪ 1.项目组成员实施的复核 ▪ 高级助理人员复核低层次助理人员的工作；
项目经理复核；项目负责人复核。 ▪ 2.项目质量控制复核 ▪ 注册会计师在出具审计报告前，事务所应
指定专门的机构或人员对审计项目组执行 的审计实施质量控制复核。
案例
▪ 2006年12月13日，助理人员小张经注册会计师 王玲的安排，前去广生公司验证存货的帐面余额。 在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得 知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对 此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与 最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发 亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无 法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得 不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答 复是，该产品绝无质量问题。