第二章 存货
中级会计实务讲义-第二章存货
第二章存货考情分析本章内容近三年主要体现在客观题题型中，分值在2分左右；但作为基础知识也可能会在计算题、综合内容介绍本章讲两节内容：第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量其中，重点内容：（1）初始计量，通过不同途径取得的存货的计量；（2）期末计量，特别是可变现净值的计算。
内容讲解第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货的内容：这里是典型的制造业的存货的内容。
而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定，比如商品流通企业一般不存在加工过程中的半成品、生产用原材料等。
（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量（一）存货成本的内容存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（其他成本，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费）。
（二）不同渠道取得存货入账价值的确定1.外购存货（重点）注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。
注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。
如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。
如果尚待查明原因的首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。
注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。
注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
【例题1·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
2024中级会计职称中级会计实务第二章存货
2024中级会计职称中级会计实务第二章存货存货，在企业的资产中占据着重要的地位。
它就像是企业经营中的“储备军”，随时准备投入到生产和销售的“战场”中。
理解存货的相关知识，对于我们掌握中级会计实务至关重要。
存货是什么呢？简单来说，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
比如说，一家服装企业仓库里的未出售的衣服，工厂里正在加工的半成品衣服，以及用于制作衣服的布料，这些都属于存货。
存货的确认条件有两个关键要素。
首先，与该存货有关的经济利益很可能流入企业。
这意味着企业能够通过出售、加工或其他方式从存货中获取经济利益。
其次，存货的成本能够可靠地计量。
如果无法准确计量成本，那么就不能确认为存货。
存货的初始计量是一个重要的知识点。
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
采购成本很好理解，就是企业购买存货所支付的价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
比如，企业购买一批原材料，支付的价款、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等都要计入原材料的采购成本。
加工成本则主要包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
直接人工就是生产工人的工资、福利等；制造费用则是车间管理人员的工资、车间设备的折旧费等，需要按照一定的方法分配到具体的产品中去。
其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
存货的发出计价方法有多种，比如先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
先进先出法，就是先购入的存货先发出。
在物价持续上涨时，采用这种方法会导致发出存货成本偏低，期末存货成本偏高；加权平均法，包括移动加权平均法和月末一次加权平均法，能使各期发出存货和期末存货的成本较为均衡；个别计价法，适用于那些不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。
存货的期末计量也有讲究。
CPA注会 会计 第二章 存货
第二章 存货第一节 存货的确认和初始计量一、存货的性质与确认条件1.属于存货：（1）在途物资（2）发出商品（3）代制品和代修品（4）房企购入的用于建造商品房的土地使用权用于建造办公大楼的土地使用权属于“无形资产”（5）委托加工物资、以支付手续费方式委托代销的商品2.不属于存货：（1）工程物资（2）受托代销商品（3）周转材料中符合固定资产定义的二、存货的初始计量存货成本包含三个部分：采购成本加工成本其他成本不同方式的存货成本（一）外购存货的成本价发票上的价款，不包含可抵扣的增值税税除了可抵扣的增值税以外的其他税费一般纳税人外购原材料的增值税：可以抵扣借：原材料（采购成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款不可抵扣借：原材料（采购成本）（计入存货成本）贷：银行存款费运输费装卸费保险费搬运费包装费中途的仓储费采购过程中的计入“采购成本”入库后至领用前发生的“管理费用”存货在生产过程中为达到下一阶段所必须“生产成本”运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费季节性停工损失（二）加工取得存货的成本包括企业自产的产成品、在产品、半成品、委托加工物资等由三部分构成采购成本加工成本直接人工制造费用为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用生产部门（生产车间）发生的水电费固定资产折旧无形资产摊销管理人员的职工薪酬劳动保护费车间固定资产的修理费季节性和修理期间的停工损失其他成本如设计费为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费计入存货成本一般产品的设计费计当期损益（三）其他方式取得存货的成本1、投资者投入的存货合同或协议的公允价2、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得3、盘盈的存货按重置成本（四）通过提供劳务取得的存货（如代制品、代修品）从事劳务提供人员的直接人工其他直接费用可归属于该存货的间接费用不应计入存货成本，发生时计当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用超定额的废品损失自然灾害损失计“营业外支出”（2）仓储费用（入库后至领用前）（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品向客户预付货款未取得商品时借∶预付账款贷∶银行存款取得相关商品时计入当期损益借：销售费用贷∶预付账款第二节 发出存货的计量一、发出存货的计价方法存货发出方式1 生产领用∶借∶生产成本（卖出后结转成本影响利润表）贷∶原材料方式2 出售∶借∶主营业务成本（直接影响利润表）贷∶库存商品方法（一）先进先出法（二）移动加权平均法（三）月末一次加权平均法（四）个别计价法二、存货成本的结转（一）商品、产成品存货销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转销售成本：借：主营业务成本（倒挤）存货跌价准备贷：库存商品（二）非商品存货材料按实际成本结转产品生产用 生产成本生产车间一般消耗用 制造费用管理部门领用 管理费用销售商品领用材料 销售费用发出加工 委托加工物资在建工程领用材料在建工程销售材料确认“其他业务收入”结转“其他业务成本”（三）周转材料——包装物1.生产过程中领用的包装物—计入产品“生产成本”借：制造费用等贷：周转材料—包装物2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物—计入“销售费用”（没有产生收入）借：销售费用贷：周转材料—包装物3.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物—计入“其他业务成本”（有收入计“其他业务收入”）借：其他业务成本贷：周转材料—包装物第三节 期末存货的计量一、存货期末计量及存货跌价准备计提原则资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量成本：指期末存货的实际成本可变现净值：日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，专用于存货列示在资产负债表中的数值为"账面价值"存货的账面价值=成本（账面余额）- 存货跌价准备成本=<可变现净值未发生贬值，不进行账务处理成本>可变现净值发生贬值∶借∶ 资产减值损失（利润表项目，影响损益）贷∶存货跌价准备（存货科目的备抵科目）二、存货的可变现净值（一）可变现净值的基本特征（1）前提是企业在进行日常活动（2）可变现净值为存货的预计未来净现金流入（3）不同存货可变现净值的构成不同①持有以备出售的存货可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税金②需要经过加工的存货（材料、半成品等）可变现净值=估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税金（二）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素1.确定存货成本（采购成本、加工成本及其他成本等）应以确凿证据为基础（以外来原始凭证、生产成本账簿记录为依据）2.确定可变现净值的确凿证据，如产成品和商品的市场售价、与产成品或商品相同或类似商品市场售价、销货方提供的资料和生产成本资料等确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的（出售或耗用、有合同或没合同）3.确定可变现净值应考虑资产负债表日后事项的影响。
中级会计师中级会计实务第二章 存货
中级会计师中级会计实务第二章存货分类：财会经济中级会计师主题：2022年中级会计职称（中级会计实务+经济法+财务管理）考试题库ID:502科目：中级会计实务类型：章节练习一、单选题1、资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按（）计量。
A.成本B.可变现净值C.公允价值D.现值【参考答案】：正确【试题解析】：资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
2、某投资者以一批甲材料为对价取得A公司200万股普通股，每股面值1元，双方协议约定该批甲材料的价值为600万元（假定该价值是公允的）。
A公司收到甲材料和增值税专用发票（进项税额为78万元）。
该批材料在A公司的入账价值是（）万元。
A.600B.678C.200D.478【参考答案】：正确【试题解析】：投资者投入原材料的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。
A公司的分录是：借：原材料 600应交税费——应交增值税（进项税额） 78贷：股本200资本公积——股本溢价 478该材料的入账价值为600万元。
3、2×12年12月31日，A公司库存钢板乙（均用于生产甲产品）的账面价值（即成本）为185万元，市价为180万元，假设不发生其他销售费用；钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由380万元下降为310万元，但生产成本仍为305万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料120万元，预计销售费用及税金为7万元，则2×12年末钢板乙的可变现净值为（）万元。
A.303B.183C.185D.180【参考答案】：错误【试题解析】：本题考查知识点：可变现净值的确定；材料用于生产产品的，必须先判断产品是否发生减值，如果产品减值，再判断材料是否发生减值；如果产品没有发生减值，那么材料按照成本计量。
第二章 存货
中级职称·会计实务 第二章存货本章主要考点✓各类存货可变现净值的计算✓存货跌价准备的三个发生额业务类型 会计分录1、计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备2、转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失3、结转（或转出）借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品经典例题例题 1甲公司为增值税一般纳税人，2×19 年发生部分交易或事项如下：12 月 5 日购买配件 500 套，每套配件的账面成本为 30 元，12 月 31 日尚未被生产领用，市场价格为 28 元。
该批配件可用于加工 500 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 12 元。
A 产品 2×19 年 12 月 31 日的市场价格为每件 45 元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相 关税费 2 元。
要求：计算出对配件应计提多少存货跌价准备。
1、题目解析：本题中配件用于加工成 A 产品后出售，所以配件应定性为“用于加工的原材料”。
其对应的可变现净值公式=产品售价-加工成本-相关税费=45-12-2=31 元>30 元（成本） 因此，本题中配件没有发生减值，无需计提存货跌价准备。
2、题目拓展：（1） 如果 A 产品的售价改为 43 元，则配件的可变现净值=43-12-2=29 元<30 元（成本）则每套配件发生减值 1 元，500 套配件合计发生减值 500 元。
借：资产减值损失500贷：存货跌价准备500（2） 如果本题中配件不用于加工，而直接用于出售且相关税费为 1 元，则配件的可变现净值=材料售价-相关税费=28-1=27 元<30 元（成本）则每套配件发生减值 3 元，500 套配件合计发生减值1500 元。
借：资产减值损失1500贷：存货跌价准备1500（3）如果500 套配件中400 套配件用于生产A 产品，100 套配件用于直接出售。
相关数据引用（1）和（2）中的数据，则需要分开核算减值用于生产400 套配件发生减值1×400=400 元用于直接出售的100 套配件发生减值3×100=300 元借：资产减值损失700贷：存货跌价准备700能否将（3）中的400 套配件和100 套配件合并减值测试，这种方法是否可行？例题 2甲公司系增值税一般纳税人，2×19年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为15000万元和800 万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0 万元和50 万元。
第二章存货-可变现净值的确定
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第二章 存货知识点：可变现净值的确定● 详细描述：1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
（1）存货可变现净值的确凿证据存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。
（2）持有存货的目的直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。
（3）资产负债表日后事项的影响要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。
2.不同情况下可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。
（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。
（3）可变现净值中估计售价的确定方法①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销的计量基础。
即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。
②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
2020年中级会计师《实务》基础知识点讲义第二章 存 货
内容框架存货的确认和初始计量存货的期末计量历年真题分析从历年考试情况看，本章主要以客观题出现，也可以单独考核主观题（2017年分值高达12分），通常考核客观题，平均分值3分左右，考点集中在存货初始入账价值的确定和存货的期末计量。
本章内容还可以与所得税以及合并财务报表，甚至是会计差错更正、资产负债表日后事项等章节内容结合，在主观题中出现。
2018年和2019年考了客观题。
方法&技巧★本章内容如果在主观题中出现，往往会成为构造主观题的基础素材，例如，长期股权投资权益法下的逆流和顺流交易，合并报表中的内部商品交易的抵销等。
因此，对于本章内容的学习，应在全面理解和记忆教材有关知识点的基础上，做到重点突出，重点掌握存货的本质特征以及初始计量和后续计量原则的运用。
第一节存货的确认和计量◇知识点：存货的概念与确认条件（★）★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【经济利益很可能流入，成本能够可靠计量】存货的本质特征：企业持有存货的目的是出售；【解释】（1）①对于汽车制造厂来说，新生产的汽车属于其库存商品，即存货；②对于房地产开发企业持有待售的商品房，作为存货核算；③如果地上建筑物为固定资产，则土地使用权作为无形资产核算；房地产开发企业用来建造商品房的土地使用权，则作为存货核算；④如果购入物资的用途是建造固定资产的，作为工程物资核算；如果购入物资的用途是在生产和提供劳务过程中进行消耗的，则作为存货核算；（2）①在途物资尚未验收入库，但所有权已归属企业，属于企业的存货；②委托加工物资，比如原材料，存放在受托方，但其所有权并没有转移，所以属于本企业的存货；而对于受托加工物资，由于不拥有该批物资的所有权，所以不能作为存货核算；③委托代销商品，存放在受托方，但由于没有对外销售，所有权尚未转移，依然属于企业的存货；对于受托代销商品，处理特殊，不属于企业的存货，但是为了加强对商品的管理，在接收到委托方发来的受托代销商品时，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目，在资产负债表上，体现为一项资产的增加和一项负债的增加，最后真正对外提供的会计信息上体现为零。
会计实务第二章第四节存货
（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计（4）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不1.个别计价法（个别认定法）假设前提：实物流转与成本流转一致具体计算依据：把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
优点：计算准确缺点：工作量大，不适用于所有企业。
（珠宝、名画的贵重物品）2.先进先出法假设前提：先购进的存货先发出具体计算依据：按先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
优点：可以随时结转存货发出成本。
缺点：较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。
【提示】在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值。
反之，会低估企业存货价值和当期利润。
3.月末一次加权平均法计算公式：存货单位成本=月初库存存货的实际成本+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）【记忆点】=（月初成本+本期进货总成本）/（月初数量+本月进货总数量）=总成本/总数量本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本优点：只在月末一次计算加权平均单价，简化成本计算工作。
缺点：平时无法从账簿中查询存货的收发及结存金额（月末才计算），不利于存货成本日常管理与控制。
4.移动加权平均法计算公式：存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）【记忆点】=（成本1+成本2）/（数量1+数量2）本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本优点：能够使管理层及时了解存货的结存情况，计算的发出及结存成本比较客观。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
（三）存货跌பைடு நூலகம்准备的计提与转回 1.存货跌价准备的计提 资产负债表日，存货的可变现净值低于账面成本，企业应当
计提存货跌价准备。
存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提；对数量较多、 单价较低的存货，也可以分类计提。
计提存货跌价准备的会计分录： 借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
2.存货跌价准备的转回 转回条件：当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减 记的金额应当予以恢复。应当注意的是，导致存货跌价准备转 回的是以前减记存货价值的影响因素消失，而不是在当期造成 存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。如果本期导致存 货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值 的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。
第二节 存货的期末计量
一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入 当期损益。 其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减 去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税 费后的金额。存货成本，是指期末存货的实际成本。 可变现净值（现金净流量）＝现金流入－现金流出
如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成
品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业 销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于生 产该标的物的材料，则其可变现净值也应以合同价格作为计量 基础。 （例2－7、8、9）
【例题·判断题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可 变现净值应以合同价格为基础计算。（ ）
【答案】√
【例题·单选题】 （ 2012年） 2011年11月15日，甲公司与丙 公司签定了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于 2012年1月15日按每件2万元向丙公司销售W产品100件。 2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本 和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向丙公司 销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素， 甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债中应列示的金额 为（ ）。
（四）通过提供劳务取得的存货 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的
直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。
（五）不计入存货成本的相关费用（补充） 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； （2）入库后的仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个 生产阶段所必需的仓储费用）； （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售 费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。 （例2－4）
（3）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生 产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完 工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。 （例2－6）
（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变 现净值应当以合同价格为基础而不是估计售价，减去估计的销 售费用和相关税费等后的金额确定。
其中制造费用通常要按照一定的比例和标准分配到各个加 工的存货当中。人工费用也可能需要分配。
（三）其他方式取得的存货的成本 1.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的
价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。如果合同或 协议约定的价值不公允，则按公允价值入账。
2.非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成本和企业合 并取得的存货的成本，应当分别按照本书第七章、第十二章的 相关内容。
得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算， 在查明原因后再作处理。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用。
①应当计入存货采购成本。 ②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行 分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成 本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 ③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直 接计入当期损益（销售费用）。
（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使 市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
2.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（存 货完全没有价值）：
（1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
④受托方代收代缴的消费税： ＝[（发出加工材料成本＋加 工费）/（1－消费税税率）] ×消费税税率
●如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交
税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。 ●如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该记入存货成
本。
2.自行生产的存货 自制存货的成本包括材料的成本、人工成本以及制造费用。
转回原则： 在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与 计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。 在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的 金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限，也即存货可变现 净值高于账面成本的部分不作账务处理。 转回存货跌价准备的会计分录： 借：存货跌价准备
可变现净值中估计售价的确定方法如下图所示：
合同数量内
合同价
有合同 超过合同数量
一般市场价
无合同
一般市场价
（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售 合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，产成品 或商品一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用 和相关税费等后的金额。（例2－3）
D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实 际成本
【答案】ABD 【解析】选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货， 其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。
【例题·判断题】企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时， 应一并结转相关的存货跌价准备。（ ）（2013年考题）
A.176
B.180
C.186
D.190
【答案】B 【解析】2011年12月31日W产品的成本＝1.8×100＝180万元， W产品的可变现净值＝2×100－10＝190。W产品的可变现净值 高于成本,根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则,W 产品在资产负债表中列示的金额应为180万元,选项B正确。
【例题·多选题】企业外购存货发生的下列各项支出中，应计 入存货成本的有（ ）。（2015年） A.入库前的挑选整理费 B.运输途中的合理损耗 C.不能抵扣的增值税进项税额 D.运输途中因自然灾害发生的损失
【答案】ABC 【解析】选项D，自然灾害发生的损失不属于合理损耗，应 作为营业外支出，不计入存货成本。
C.35.28
D.36
【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480 （元），实际入库数量=200×（1-10%）=180（公斤），所以 乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480/180=36（元/公 斤）。
（二）通过进一步加工而取得的存货 1.委托外单位加工的存货 （1）核算科目：“委托加工物资” （2）委托加工物资收回后存货成本的确定： ①发出材料的实际成本或实耗成本； ②加工费用，运杂费； ③增值税＝加工费 ×17% ，委托方支付的增值税，一般 纳税人不计入委托加工物资成本，可以抵扣；如果是小规模纳 税人发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本；
二、存货的确认条件 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 （二）该存货的成本能够可靠地计量
【例题·单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用 权，在资产负债表中应列示的项目为 （ ）。（2012年） A.存货 B.固定资产 C.无形资产 D.投资性房地产
二、存货期末计量方法（重点） （一）存货减值迹象的判断(了解)
1.存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成 本（存货发生部分减值）：
（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无 回升的希望。
（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销 售价格；
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品 的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
【答案】A 【解析】企业取得的土地使用权，应区分以下情况下理：
（1）通常应当按照取得时所支付价款及相关税费确认为无形 资产；（2）但属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资 性房地产进行会计处理；（3）房地产开发企业用于在建商品房 的土地使用权就作为企业的存货核算。
三、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、 加工成本和其他成本。不同存货的成本构成内容不同。 （一）外购的存货（重点） 工业企业外购存货的入账成本包括： （1）购买价款：是指企业购入材料或商品的发票账单上列明 的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。 （2）相关税费：是指企业购买、自制或委托加工存货所发生 的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税、 关税等。
贷：资产减值损失
3.存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售或 处置，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货 跌价准备。销售时结转存货跌价准备的会计分录： ①销售时结转销售成本： 借：主营业务成本/其他业务成本
贷：库存商品 ②同时须结转存货跌价准备（按照销售比例结转）： 借：存货跌价准备
贷：主营业务成本/其他业务成本 或者将以上两分录合并： 借：主营业务成本/其他业务成本
存货跌价准备 贷：库存商品
【例题·多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有 （ ）。（2009年考题） A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本 B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提 C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价 准备