管理会计学 第三章

变动成本率（VCR）
边际贡献率＋变动成本 率=1
2017/5/2
23
练习
公司生产机床，每台售价10000元，单位 变动成本6 000元，固定成本总额800 000元， 当年生产销售1 000台。求边际贡献，单位 边际贡献，边际贡献率，变动成本率和利 润。
2017/5/2
24
• 边际贡献＝（10000－6000）×1000＝ 4000 000 (元) • 单位边际贡献=10 000-6 000=4 000(元) • 边际贡献率=4 000/10 000×100%=40% • 或=4 000 000/10 000 000×100% • =40% • 变动成本率=6000/10000＝1－40%＝60% • 利润＝4000000-800000=3200000（元）
2017/5/2
34
• 分析:
– 安全边际越大，表示企业经营的安全程度越高， 亏损的可能性就越小；反之，安全边际越小，企 业经营的安全程度越低，亏损的可能性就越大。 – 安全边际所提供的边际贡献就是企业的利润，安 全边际越大，利润越大。因此，利润可表现为下 列形式： 利润=安全边际量×单位边际贡献 =安全边际量×单价×单位边际贡献/单价 =安全边际额×边际贡献率 利润率=安全边际率×边际贡献率
2017/5/2
37
盈亏临界点的贡现在于： • 说明该产品在什么状态下将 盈利；
• 说明该产品在同行业竞争中 所处的状态； • 成为经营决策的基础。
总结
盈亏临界图
盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反 映在直角坐标系中。盈亏临界图依据数 据的特征和目的的不同，可以有多种形 式，对于传统式、贡献毛益式、利量式 和单位式，掌握其绘制方法以及各自的 特点，并且能够运用图形进行分析。
2017/5/2 25
边际贡献率与变动成本率
边际贡献率与变动成本率之间存在着互补的关系， 即 边际贡献率=1 — 变动成本率 变动成本率=1 — 边际贡献率 凡变动成本率低的企业，边际贡献率高，创利能力 也高；反之，变动成本率高的企业，边际贡献率 低，创利能力也低。所以，边际贡献率的高低，在 企业的经营决策中具有举足轻重的影响。
2017/5/2
28
按实物量计算盈亏临界点的基本模型： V=FC/(SP-VC) 盈亏临界点 销售量
＝
固定成本 单价－单位变动成本
按金额计算盈亏临界点的基本模型：
盈亏临界点 销售额
＝
固定成本 单价 单价－单位变动成本 固定成本 边际贡献率
＝
• 单一品种保本点的确定 • 公式 – 保本量=固定成本(单价-单位变动成本)=a (pb) =固定成本单位边际贡献=a cm – 保本额=单价×保本量 =固定成本边际贡献率=a cmR =固定成本(1- 变动成本率)=a (1-bR)
◎2010复旦大学出版社《成本管理会计》 27
2017/5/2
26
练习
公司生产一种新产品，销售量1万件，单 位变动成本6 0元，固定成本总额34万元元， 变动成本率60%。求单价，边际贡献，单位 边际贡献，边际贡献率，利润。
2017/5/2
27
• 单价=单位变动成本/变动成本率=60/0.6=100 (元 ) • 单位边际贡献=100-6 0=4 0(元) • 边际贡献＝40*1＝40(万元) • 边际贡献率=4 0/100×100%=40% • 或=4 000 000/10 000 000×100% • =40% • 变动成本率=60/100＝1－40%＝60% • 利润＝40-34=6（万元）
安全边际 率 安全程度
2017/5/2
10%以下 非常危险
10%—20% 危险
20%—30% 值得注意
30%—40% 安全
40%以上 非常安全
36
• 3． 盈亏临界点作业率（保本点作业率）: – 保本点作业率是指保本点销售量占实际(预计)销售 量或保本点销售额占实际(预计) 销售额的百分比， 也可称危险率。 – 它是一个逆指标，数值越小，企业的经营越安全， 反之，则不安全。 – 保本点作业率=保本点的销售量（销售额） 实际 或预计的销售量(销售额)× 100% – 保本点作业率+安全边际率=1
金额 盈亏临界点 亏损区间
销售收入
成本总额
固定成本
盈利区间 销售量
传统式盈亏临界图
上图直观而形象地描述了这种关系， 具体来说表现在以下几个方面：
(1)在固定成本、单位变动成本、销售 单价不变的情况下，也就是说盈亏临界点 是既定的，销售量越大，实现的利润也就 越多(当销售量超过盈亏临界点时)，或者 是亏损越少(当销售量不足盈亏临界点时)； 反之则利润越少或亏损越大。这是盈亏临 界图中的基本关系。
第三章 本-量-利分析
蒂芙尼公司销售组合——一个本量利的冒险
• 20世纪80年的后期，蒂芙尼的经理决定生产银质珠宝， 以适应当前“买得起”的奢侈品潮流. • 蒂芙尼1997年开始推出银质的“回到蒂芙尼”收藏品， 仅仅以100多美元的价格提供刻有蒂芙尼牌子的珠宝， 取得了巨大的成功1997年-2002年，公司利润翻了一 番多。公司的经理们担心便宜的银饰品已经变成了一 种时尚，这最终会损害蒂芙尼的品牌和它高档产品的 销售。 • 公司决定进行一次冒险，提高增长快、获利高的产品 价格，放慢低端 产品的生产，同时推出更贵的珠宝系 列。虽然2005年盈利和股价下降了，但2006年销售收 入上升。最大的销售增长来自单价20000美元以上的 珠宝，高速毛利和股价达到历史最高。
(4)在销售单价和固定成本总额既定 的情况下，盈亏临界点的位置随单位变 动成本的变动而同向变动：单位变动成 本越高(表现在坐标图中就是总成本线的 斜率越大)，盈亏临界点就越高；反之， 盈亏临界点就越低。
贡献亏临界图
相关因素变动对盈亏临界点的影响
要求在固定成本、单位变动成本、销 售单价以及品种结构等因素发生单一变 化时能够计算新的盈亏临界点，并理解 上述各因素变动方向与盈亏临界点变动 方向的关系：
• 3 ．1 • 3 ．2
本-量-利分析的基本假设 本-量-利分析
学习目标
• 掌握本量利分析的基本原理和分析方法。 • 理解本量利分析的基本假设和成本按性态 划分的意义。 • 了解本量利分析在预测、决策中的用途。
本-量-利分析是对成本、产量(或销 量)、利润之间相互关系进行分析的一种 简称，也称CVP分析(Cost Volume Profit Analysis)。 这一分析方法是在成本按性态划分的 基础上发展起来的，主要研究销量、价格、 成本和利润之间的相互关系。
本-量-利分析的核心 是分析收入与成本之间的 对比关系。
产销平衡假设
产量这一业务量的 变动无论是对固定成本， 还是对变动成本都可能产 生影响，这种影响当然也 会影响到收入与成本之间 的对比关系。
品种结构不变 假设
本假设是指在 一个多品种生产和 销售的企业中，各 种产品的销售收入 在总收入中所占的 比重不会发生变化。
通用模型： 利润=销售收入-变动成本-固定成本 ＝销售量×（销售价格-单位变动成本） -固定成本 P=TR-TC =TR-VC*V-FC =V*(SP-VC)-FC
边际贡献是指销售收入总额和变动成本总额 之间的差额，也称贡献毛益、边际利润，记 作Tcm。 分为绝对指标和相对指标两类，其中绝对指 标有具体分为单位边际贡献和边际贡献总额； 相对指标又细分为边际贡献率和变动成本率。 彼此之间可进行相互转化.
由于多品种条件下各种产品的获利能力 一般不尽相同，如企业产销的品种结构发 生较大变动，势必导致预计利润与实际利 润之间出现较大的“非预计”性出入。
3.2
本—量—利分析
盈亏临界点分析
盈 亏 临 界 点 （保本点）是指企 业的经营规模（销 售量）刚好使企业 达到不盈不亏的状 态。
盈亏临界点分析就是根据成本、销 售收入、利润等因素之间的函数关系， 预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏 的状态。
【例3-2】
2017/5/2 31
练习
• 甲产品单价30元，销售量1000件，单位变 动成本21元，固定成本450元。 • 1.计算边际贡献，销售利润，单位边际贡献 • 2.边际贡献率，变动成本率 • 3.计算保本点销售量，保本点销售额。
2017/5/2
32
习题答案
• • • • • • • 1.单位边际贡献＝30－21＝9 边际贡献＝9*1000＝9000 销售利润＝9000－450＝8550 2.边际贡献率＝9/30＝30% 变动成本率＝1－30%＝21/30=70% 3.保本点销售量＝450/9=50 保本点销售额＝450/30%=50*30=1500
具体而言，盈亏临界点分析主要 包括三个方面的内容： 盈亏临界点的基本计算模型、盈 亏临界图以及相关因素变动对盈亏临 界点的影响。
盈亏临界点的基本计算模型
要求掌握按实物量计算和按金额计算 这两种计算盈亏临界点（保本量和保本额） 的方法以及盈亏临界点作业率的概念，理 解安全边际的概念并且能够在给定条件下 计算安全边际以及安全边际率。
(2)在总成本既定的情况下，盈亏临界 点的位置随销售单价的变动而逆向变动： 销售单价越高(表现在坐标图中就是销售 收入线的斜率越大)，盈亏临界点就越低； 反之，盈亏临界点就越高。
(3)在销售单价、单位变动成本既定的 情况下，盈亏临界点的位置随固定成本总 额的变动而同向变动：固定成本越大(表现 在坐标图中就是总成本线与纵轴的交点越 高)，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界 点就越低。
2017/5/2
33
• 企业经营安全程度的评价
• 1.安全边际:指实际(预计)的销售量与保本点销售量 或实际(预计)的销售额与保本点销售额之间的差额， 表明销售量（额）下降多少企业仍不至于亏损。 • 公式:安全边际量=实际或预计的销售量-保本量 安全边际额=实际或预计的销售额-保本额 =单价×实际或预计的销售量-单价 ×保本量 =单价×安全边际量