新会计准则下公允价值
新会计准则下公允价值的探讨
新会计准则下公允价值的探讨摘要：我国财政部于2006年2月发布了包括14基本准则和384具体准则的新会计准则体系，新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值计量属性的运用是最为显著的方面。
关键词：公允价值；计量模式中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001－828x(2011)01－0114－01(fair value)亦称公允市价、公允价格。
熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
一、新会计准则的公允价值计量模式及其影响：1.投资性房地产的公允价值计量及其影响《企业会计准则第3号一投资性房地产》中规范的投资性房地产，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。
该准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。
在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可采用公允价值计量模式。
2.金融工具的公允价值计量及其影响根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；再如，企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等。
此外，企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等，直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。
这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。
新会计准则下公允价值应用研究
：
贷 ：营业外收入一一非货 币性 资一 ｃ 交换利得 ２
新翰公司
借 嚣 养 茬 二 叠 性 资 产 交 换 利 得 贷 盏 萎 嘉 ； 二 二 盖 妻 嚣 鏊 税 销 项 税
憎 。
足 以下 两 点 要求 ：第 一 ， 从交 换 的本 质 上看 ，此 项 交 换 要 符 合 商 业 实 质 的 要 求 ； 第 二 ， 必 须 能 够 有 效 计 量 换 入 资 产 或 换 出 资 产 的 公 允 价 值 。新 准 则 在 确 定 资产 交 换 是 否 具有 商业 实 质 时 ， 企业 应 当 重 点 考 虑 由 于 发 生 了 该 项 资 产 交 换 预 期 使 企 业 未 来 现 金 流 量 发 生 变 动 的 程度 ，通 过 比较 换 出 资产 和 换 入 资产 预 计 产 生 的 未 采现 金 流 量 或 其 现值 ，确 定 非 货 币性 资 产 交 换 是 否具 有 商 业 实 质 。 只 有 当 换 出 资 产 和 换 入 资 产 预 计 未 来 现 金 流 量 或 其 现 值 两 者 之 间 的 差 额 较 大 时 ， 才 能 表 明 交 易 的 发 生 使 企 业 经 济 状 况 发 生 了 明 显 改 变 ， 非货 币性 资产 交 换 因而具 有 商业 实质 。 ２ ． 非 货 币 性 交 易 的 准 则 的 案 例 华 辰 有 限 责 任 公 司 以 加 工 车 间 使 用 的 机 器 设 备 交 换 新 翰 有 限 责任 公 司 的 库存 商 品运 输 器材 ，换 入 的 运 输 器材 作 为 企 业 的 固 定 资产 。根 据 相关 资料 显 示 ，华 晨 公 司 机 器 设备 账 面 原 值 １ ０ ７ ／ 元， 交 换 日 己累 计计 提 折 旧为 ５ 万 元 ，公 允价 值 为 ７ 万元 。新 翰 公 司运 输 器 材 的 账 面 原值 为 ８ 万元 ，交 换 日公 允价 值 为 ７ 万 元 。 其 他 条 件 显 示 华 辰 公 司 没 有 为 固 定 资 产 计 提 资 产 减 值 准 备 ； 交 易 过 程 中 发
新会计准则体系下公允价值运用的分析
容 置 疑 的 ， 而 其 本 身 也 并 不 缺 乏 可 靠
性 ，缺 的是 技 术 层 面上 的 大 量投 入 及 完
债务重组 ． 债务重组也是涉及公允价值 较多的准 则之一 ，新会计准则规定公司进行债务重 组时不仅支付的对 价与债务 的差额可 以计 入 当期损益 ，而且所支付的非现金资产的 公允价值与其账面价值的差额也计入损益。 这 样 ，上 市 公 司 因 债权 人让 步 而 获 得 的 收 益 将 直接 提 升 当 期业 绩 。 因此 ， 务 人可 以 债 通过在公允价值在资产 重组 中的使用 ，取 得重组收益 ， 获得新生。 但也使得一些企业 通过公允价值 在债务重组 中的使用 ，操纵 财务报表进行公司 “ 业绩变脸 ” ，从而实现 财务报表的利润操纵 ，达到再融 资或避免 退 市 的 目的 。 因 此这 一 准则 的使 用 也 可 能 对上市公司的利润产生 较大 的影响。
３
、
善公允价值信息披 露机制 。文章就我 国 新 颁 布 的新 会 计 准则 体 系扩 大 公 允价 值 运 用 范 围这 一 事 件 ， 于 会 计 准 则 制 定 基 和 监 管 机 构 在新 旧会 计 准则 过 渡 时期 规 范上市公 司信息披 露 的相关规 定， 从会 计信 息的需求与供给 的角度 ， 分析 会计 信 息披 露 各 方 பைடு நூலகம் 公 允价 值 运 用 的 态 度 ， 探 讨 新会 计 准 则体 系下 初 步运 用 公 允价
新会 计 准 则体 系下
公 允价 值 运 用 的分析
陈海 雯 广东轻 工职业技术 学院 ５ ３ ０ ０ ０ １
【 文章摘要】 在对公允价值对上市公 司利润影响 分析的基础上 ，就上市公 司 ２ ０ ０ ７年年 报 的 数据 对 公 允价 值 的使 用情 况做 了定
新会计准则体系下公允价值和现值的应用
价值 和现 值 的应 用 中还存 在 着 很 多 不 足 ， 何 能 够 如 更好 地运 用公允 价 值 和 现值 计 量 ， 我 们 亟 待 解决 是
的重 要课 题 。
认 为 ， 允价 值 的渊源 来 自真实 和公允 的会计 理念 ， 公
一
个 科学 的价 值 计 量 应 该 是 公 平 、 正 和 公 认 的。 公
２０ ０ ６年我 国新会 计 审计 准则 体 系 的颁 布 ， 疑 无
为我 国会计 计量 事 业 开辟 了新 的时 代 ， 入 了 新鲜 注
的血液 。会 计计 量是 会计理 论 和实务 中最 博大 精深 的部分 ， 而计 量属 性 又是会 计计 量 的重要组 成 部分 ， 其完善 程度 直接 影 响 了会 计 职能 的发 挥 。所 以 ， 在 当今社 会理 解会计 计量 属性 的范畴及 其各 部分 之 间
摘
要： 目前公认的主要会计计量属性有历 史成本 （ 史收入 ） 现行成本、 历 、 现行 市价 、 变现净值 、 可 未来现金流量 的
现值 ， 允价值是 作为一个会计计量属性体 系的总称来体 现的 ， 中公 允价值 与现值是 交叉 的关 系。我 国公 允价 公 其 值和现值 的应 用中还存在 着对公 允价值的理论研 究不够深入 、 计准则与审计准则不够协调 和公允价值 特别是现 会 值 的估值技 术不够完善 等问题 。 因此 ， 应从 市场 经济环境 、 公允价值运 用的制度基础 、 业人 员执业 水平和会计监 从 管体 系等 方面加 强建设 。
现 行会计 实 务是 以历史 成本 计量 为基 础并且 混合 多
重 属性 。与历 史 成本 相 对 应 ， 行成 本 、 行 市价 、 现 现
１ 公 允 价 值 与 现 值 的 关 系辨 析
新会计准则下公允价值的运用
浅谈新会计准则下公允价值的运用公允价值的运用源于20世纪80年代的美国，2006年我国新颁布的《企业会计准则》，引入了大量公允价值的计量，突显了以公允价值进行计量的重要地位，对于我国经济发展和企业经济活动都有重要意义。
一、公允价值的涵义及实施的意义我国新会计准则中将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
公允价值计量属性反映的是现值，其本质是一种基于市场信息的评价，是公平交易的市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。
在我国新会计准则中，基本准则第九章四十三条明确提出企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
公允价值计量原则的引入，使得资产负债表中以公允价值计量的项目能充分反映该其真实的现时价值，也使公允价值的变动能充分反映到当期损益中，使公司净利润更客观、更真实，使会计报表使用者了解企业拥有的资产和承担债务的真实价值，从而客观的评价企业的投资机会和风险，作出科学的决策和判断。
随着客观环境的发展，历史成本计量的单一模式的局限性陆续暴露出来。
为了克服这种局限性，已经尝试应用重置价值等其它的计量属性，并逐步扩大公允价值计量的应用领域，特别是新准则发布后，形成了当前的以历史成本计量为主、以公允价值计量为辅的混合计量模式。
相对于历史成本来说，公允价值会计信息能够更加真实地反映资产给企业带来的经济利益和企业在清偿债务时需转移资产的价值。
正是因为其提供了会计信息的高度相关性得到了众多投资者和债权人的青睐，其运用也得到了长足的发展。
从公允价值计量应用的演变过程来看，公允价值的运用存在着矛盾，既有会计信息可靠性和相关性取舍的矛盾，同时也有理论上的优越性和现实中的困难性的矛盾，解决这些矛盾的过程也就是深入认识公允价值计量的过程。
新会计准则体系引入公允价值，不仅体现了我国会计准则与国际会计惯例接轨的趋势，更重要的是实现了会计计量结果向资产、负债以及收益的本质的回归。
新会计准则下公允价值在我国运用问题及对策
新会计准则下公允价值在我国运用问题及对策摘要：随着科技的进步，社会的向前发展，各行各业的发展也正在跟随时代的脚步，制定自己的新规则，但是由于我国市场经济制度尚且不够完善，各行各业都出现了许多问题，会计行业的公允价值的运用正在其中。
为了适应发展需要，会计行业可以采取一些应对措施来改善公允价值在行业中的运用问题，这些措施将在下文中呈现。
关键词；会计；公允价值；运用中图分类号：e232.5 文献标识码：a 文章编号：1673-8500（2012）09-0093-01一、新会计准则下公允价值的定义关于公允价值的定义有国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会等几个。
国际会计准则委员会的定义是：公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况，自愿的双方交换一项资产或清偿一基本原则债务所使用的金额。
我国新《企业会计准则一基本准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
二、公允价值应用中所面临的问题（一）我国市场环境不完善公允价值要求需要一个良好的市场环境，公允价值需要进行交易两方信息要对称，只有这样才能使进行交易的价格与市场价格保持一致性。
而我国目前的经济仍处在由行政主导的计划经济体系转型为以市场为导向的市场经济体系的时期，市场经济环境还需改善，各类要素市场的运作还不够正规，许多地方还不能达到要求，市场中仍存在利润操纵等非市场竞争手段的行为，在这种不利的条件下来确认公允价值具有极大的危险性，这样做可能会使得企业资产评估难以达到真实可靠，再加上我国会计从业人员普遍素质还需提高，公允价值的运用会受到各种各样的限制。
在中国市场，许多会计要素如资产在市场中，难以找出可供参考的交易价格，把未来现金流量按照事先规定好的折现率来进行折现，这就成为对公允价值评估的的主要方式。
完美运用现值技术需要高素质的会计从业人员，对于理财学等多方面的知识进行熟悉。
然而目前状况是，在我国跨机人员素质大都需要提升，如果在实践中对公允价值的运用进行广泛推广，就公允性难以得到保证。
新会计准则中的公允价值计量
新会计准则中的公允价值计量我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，在部分领域交易或事项的确认和计量中，公允价值计量已经取代历史成本成为第一计量属性。
因此，认真学习和研究有关公允价值在新企业会计准则中的应用及其限制，对我国更好地应用公允价值这一计量属性有重要的现实意义。
一、公允价值相关分析（一）公允价值的定义。
国际会计准则委员会认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。
美国财务会计准则委员会认为，公允价值是双方在当前的交易（而不是被迫清算或销售）中，自愿购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的金额。
我国《会计准则——基本准则》将公允价值定义为：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
虽然各国对公允价值的理解不尽相同，但无论是国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会，还是在我国，对公允价值的定义有相同点，即公允价值体现了交易的公平性，是交易的双方在自愿而不是被迫的前提下进行资产交换或债务清偿的金额，并且公允价值存在以下几个特点：一是公允价值是在公平的交易中形成的；二是公允价值计量的对象是全面的；三是形成公允价值的市场是普遍存在的。
（二）运用公允价值的积极意义第一，公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值，以公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
而未来现金流量是以公允价值为目的，由于资产预期会带来经济效益，因此以未来流入企业经济利益的现值确定资产价值合乎资产定义。
同理，负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
由于负债预期会导致经济利益流出企业，因此以未来流出企业的经济利益的现值计量负债，也符合负债的定义。
新会计准则下采用公允价值的利弊分析及对策
新会计准则下采用公允价值的利弊分析及对策新会计准则下，采用公允价值进行会计核算有其利与弊。
首先，公允价值是指在市场上交易参与者之间的交易价格。
对于一些金融工具、投资性房地产及其他一些资产和负债项目，公允价值可以提供更准确的信息，使投资者和利益相关者更好地了解企业的财务状况和经营情况。
公允价值的利益主要体现在以下几个方面：1.提供更准确的市场价值信息：采用公允价值能够反映资产和负债的真实价值，避免了使用成本价值或其他方式进行估计所带来的不准确性。
2.更具可比性：公允价值是市场上交易参与者之间的交易价格，具有普适性和可比性，有助于不同企业之间的比较和分析。
3.促进投资者决策：公允价值提供了更明确、更及时的财务信息，使投资者能够更好地评估企业的投资价值和风险，从而进行更明智的投资决策。
然而，采用公允价值核算也存在一些弊端：1.可能存在误导性：公允价值可能受到市场波动和交易结构的影响，在一些情况下可能导致不准确的财务信息，从而对投资者和利益相关者的决策产生误导。
2.可能增加财务报告的复杂性：公允价值核算需要进行定期估值和计量，并且可能会受到市场和经济环境的影响，这增加了企业内部的复杂度和成本。
3.缺乏统一的准确估值方法：公允价值估算可能需要基于各种市场数据和模型，缺乏统一的计量方法，这可能导致估值结果的不一致性和主观性。
为了解决公允价值核算带来的问题1.建立合理的风险管理机制：企业应建立健全的风险管理控制制度，及时监控风险，确保公允价值核算结果的准确性和可靠性。
2.发展合理的公允价值估算方法：企业可以研究和开发合理的公允价值估算方法，确保估值结果更加准确，并与市场和行业的情景相匹配。
3.提高财务报告的透明度和披露水平：企业应加强财务报告的透明度，对公允价值计量的方法和假设进行充分披露，提供更多的信息以供投资者和利益相关者参考。
4.给予公允价值更加谨慎的使用：企业在使用公允价值进行决策和评估时，应更加谨慎，综合考虑其他因素和信息，避免单一指标带来的误导。
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浅谈新会计准则下的公允价值
摘要：在新《企业会计准则》中，引入了公允价值的计量属性，充分体现了我国会计准则与国际会计惯例的趋同。
新会计准则的实施使公允价值再一次引起了理论与实务界的关注。
本文首先阐述公允价值的涵义和特点，并分析了新准则引入公允准则的必然性，进而就其存在的问题提出了相关的解决对策与建议。
关键词：公允价值；新会计准则；对策
2006年2月，我国财政部正式颁布了新企业会计准则，其中公允价值的引入成为一大亮点，引起了会计学界的广泛关注。
虽然公允价值目前在我国得到广泛应用，但该应用是谨慎的、有条件的。
积极关注公允价值计量标准在新会计准则中的应用问题，对于准确评价企业业绩并不断完善公允价值计量属性有着重要的理论与现
实意义。
一、公允价值的涵义及特征
公允价值的涵义
公允价值：亦称公允市价、公允价格。
熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。
公允价值是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。
在计量属性上，公允价值与历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值之间存在着交叉重合。
公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是种具有明显可观察性和决策相
关性的会计信息，被世界很多市场经济国家所推崇。
（二）公允价值的特征
1、公允性。
即公平、公开的特性。
主要体现在三方面：（1）交易在公平的前提下进行；（2）信息是公开对称的；（3）双方自愿交易，不受强制性干预。
2、灵活性。
公允价值的应用并不完全受交易及交易方的严格束缚，有其灵活的一面。
主要体现在：①交易既可以是现实的，也可以是虚拟的；②交易方既可以是现实的，也可以是虚拟的。
3、综合性。
在特定的时点和条件下，历史成本、重置成本、可变现净值、现值都可以成为公允价值的表现形式。
因此，一些专家学者认为与其说公允价值是一个独立的计量属性，不如说它是一个组合的概念。
笔者认为，公允价值与其他计量属性还是有所差异的，而且准则中也明确列示为五种会计计量属性，所以本文仍把公允价值视作一种独立的计量属性，对综合性方面不展开探讨。
二、新准则引入公允价值的必然性
1、物价变动现实的需要:随着经济的不断发展，经济环境日趋复杂，竞争、风险加剧某些资产和负债的价值发生了很大的变动。
在通货膨胀的前提下，如果现按历史成本原则编制企业会计报表，势必影响会计报表的相关性、真实性、客观性。
这样，历史成本计量模式提供的会计信息就会失去其应有的有用性与公允性。
2、使用者对信息质量的要求:会计信息作为一种商业语言，其目的在于帮助会计信息的使用者做出正确的决策。
随着市场的不断
发展，会计信息的作用愈发凸显，使用者对会计信息的质量和数量提出了更高的要求，强烈呼吁充分披露对他们做出正确的投资、信贷等决策有用的信息。
然而，传统会计模式通常不能完全真实的反应资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。
3、与国际会计惯例接轨:目前，跨国上市和发行债券等国际性筹资活动日益增多，资本市场国际化程度不断提高，在国际资本市场融资的公司需要按照国际通行的会计准则编制财务报表，以使资本的供给方能够了解其财务状况，也便于国际证券监管机构实施有效的监管。
新准则逐渐与国际会计惯例接轨，减少了在国际资本市场上融资的公司对原有财务报告按国际惯例调整的工作量，降低了筹资成本，提高证券市场效率和会计信息的可比性。
三、公允价值在实际运用中遇到的困难
（一）我国市场环境不完善。
公允价值要求的市场环境包括会计准则制度、监督力度等要近乎完美，它要求相关法律健全，交易双方的信息对称，这样才能使交易的价格与公平价格保持一致。
但目前我国的市场环境尚不完善，监督不定时、不全面，法律不健全、监督不到位、惩罚力度不够，公允价值的运用受到限制。
（二）公允价值的使用有可能成为企业操纵利润的手段。
新会计制度对投资性房地产、金融工具等采用公允价值，本应是寻求一种客观的使用价值，然而客观的使用价值必须通过人的主观判断才能实现，但主管判断对价值的限定范围很难准确界定，这就给了企
业更多的利润空间，加大了监管难度。
（三）公允价值计量在实际操作中难度较大。
一般说来，公允价值操作应用方面主要涉及两个问题：一个是范围问题，即哪些经济事项需要按照公允价值计量，另一个是方法问题，即如何按照公允价值计量问题。
对于前一个问题，我国的新企业会计准则中已经做了明确的规定，但是对于后一个问题，在新企业会计准则中却说明得十分有限。
这样的现象最容易产生的后果是，会计人员虽然知道哪些具体业务需要进行公允价值计量，但是如何对其进行计量，却显得办法不多，或者干脆无所适从。
如对”活跃市场”、”市价”、”适当的折现率”等缺乏明确的规定，给实际的操作上带来的困难和随意性。
四、解决公允价值运用问题的对策
（一）积极培养各级市场，创造和完善公允价值应用的市场环境。
存在活跃市场是公允价值应用的前提条件，我们应该努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。
（二）加强公允价值计量和现值技术的研究，努力学习国际上在这两方面的研究成果，尽快规范计算方法，从而保证会计信息的客观性、真实性和可核实性，也可以防止企业利用公允价值进行会计造假。
（三）健全资产评估机构。
在市场不够完善，现值技术不够成熟的情况下，可以引入一个固定的机构或组织为我们提供各种公允
价值的信息，如资产评估机构。
为保证公允价值的可靠性，资产评估机构应进一步健全，培育出一支有专业胜任能力的资产评估师队伍，同时不断提高现有评估师的执业道德素质和技术水平。