总体审计策略(适用于财务报表审计)

索引号：B7
总体审计策略提示
一、目的和要求
本工作底稿用以确定审计工作的范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划。

本工作底稿记录内容：
1、确定审计业务的特征，以界定审计范围；
2、明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通性质；
3、根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额,识别重大账户及交易与相关的重大业务流程和涉及错报合理可能性的相关认定；与识别的重大业务流程相匹配的信息系统；评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。

4、考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关（如适用）；
5、确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围。

包括：
（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有相当经验的项目组成员，就复杂的事项利用专家的工作等；
（2）向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；
（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；
（4）如何管理、指导和监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核（是现场复核还是非现场复核），是否需要实施项目质量控制复核等。

6、利用他人工作的程度和范围；
7、对于首次审计业务，注册会计师可能考虑的补充事项包括：
（1）除非法律法规另有规定，对与前任注册会计师沟通作出安排，如查阅前任注册会计师的工作底稿；
（2）与管理层讨论有关首次接受审计委托的重大问题（包括对适用的会计准则或审计准则的应用），并就这些重大问题与治理层进行沟通，以及这些重大问题对总体审计
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xxxx石油工程有限责任公司
20xx年12月31日财务报表审计
总体审计策略
责任人签名（手签）日期
编制人（项目负责经理）：
复核人（项目合伙人）：
项目质量控制复核人：
（如适用）
质量控制技术复核人：
（如适用）
索引号：B7
目录
一、审计工作范围 (5)
二、审计业务时间安排 (5)
三、人员安排 (6)
四、公司基本情况及拟采取的审计策略 (6)
五、未审财务报表的总体分析 (7)
六、重要性水平的初步确定 (7)
七、对特别风险（含舞弊风险）的考虑 (7)
八、可能存在重大错报风险的领域（不含特别风险） (10)
九、审计计划的修改 (10)
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一、审计工作范围
（一）委托事项
1、以前曾委托事项
20xx年财务报表审计。

2、当期委托事项
20xx年度财务报表审计。

3、受聘和续约评价结论
客户业务风险评价水平为低。

已签订财务报表审计业务约定书。

（二）审计范围
二、审计业务时间安排
（一）报告时间安排
（二）执行审计时间安排
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（三）沟通的时间安排
1、项目组内沟通
三、人员安排
（一）项目组关键成员
（二）项目质量控制复核人（独立复核人）的委派
本年度，本项目未确定的项目质量控制复核人【不适用】。

四、公司基本情况及拟采取的审计策略
（一）公司基本情况及综合性问题
索引号：B7 综合性问题详见附件一、B7-1-2。

（二）公司主业所处行业的基本情况
xxxx
五、未审财务报表的总体分析
详见附件B7-4未审报表分析程序。

六、重要性水平的初步确定
（一）重要性水平
1、初步确定重要性水平如下：
重要性水平的确定过程详见附件五、B7-5重要性水平的确定。

（二）初步识别的重要业务循环、重大账户余额、交易和事项
重大账户余额和交易的确定，详见附件五、B7-5-1。

对上述重大账户余额和交易相关的循环进行内部控制了解。

七、对特别风险（含舞弊风险）的考虑
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第六条特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。

第三十二条如果认为存在特别风险，注册会计师应当了解被审计单位与该风险相关的控制（包括控制活动）。

第三十一条在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列方面：
（一）风险是否属于舞弊风险；
（二）风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；
（三）交易的复杂程度；
（四）风险是否涉及重大的关联方交易；
（五）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；
（六）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。

非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。

判断事项可能包括作出的会计估计（具有计量的重大不确定性）。

经过系统处理的日常、简单的交易不太可能产生特别风险。

存在以下风险因素时，一般确定为需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）：舞弊风险（包括虚假报告、侵占资产）、内控凌驾风险、复杂交易、重大非常规交易（如企业购并、债务重组、重大或有事项、管理层过多地干预其会计处理的方法、对数据收集及处理过程的人工干涉、复杂的计算及会计准则）、重大判断事项（涉及较多的假设和人为判断因素，如重大资产减值估计、特殊业务收入确认、非活跃市场下对公允价值的估计）、重大关联方交易、重大会计政策变更、财务信息计量的主观程度高和其他重大交易、行业特定风险等。

如存在下列重大（错报）风险领域（包括但不限于），项目组应当予以充分关注，保持必要的职业谨慎，并作为特别风险予以应对：
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（1）对公司利润影响较大的债务重组收益确认；
（2）金融工具的分类和计价依据；
（3）涉及资产减值准备等项目的重要会计估计变化；
（4）开发费用资本化问题；
（5）企业合并及异常的股权转让行为；
（6）套期会计的使用条件和标准问题；
（7）在不活跃交易市场下，长期股权投资及商誉的减值测试；
（8）银行贷款损失准备金的确定；
（9）关联方关系及重大的关联方交易；
（10）编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性等。

存在特别风险的项目（认定层次）主要包括：
（1）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；
（2）非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；
（3）长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；
（4）可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；
（5）以前发生过错误的项目；
（6）期末人为调整的项目等。

提示2：《审计准则1141号-财务报表审计中与舞弊相关的责任》第二十七条，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊。

如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当按照本准则第五十一条的规定形成相应的审计工作底稿。

CSA 1141 第三十条，在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：
（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；
（2）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；
（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

增加不可预见性可以主要通过以下方式实现：
①对通常由于其重要性或风险程度较低而不会作出测试的账户余额和认定实施实质性程序；
②调整实施审计程序的时间安排，使之有别于预期的时间安排；
③运用不同的抽样方法；
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④在不同的经营地点或未预先通知的经营地点实施审计程序。

】
八、可能存在重大错报风险的领域（不含特别风险）
对被审计单位初步了解后，根据获取的资料并结合以前年度审计过程中发现的问题，记录所识别的可能存在较高的重大错报风险的领域，并拟定总体应对措施。

合理确定重大（错报）风险领域（可参考事务所预审工作要求）。

提示2：针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施可能包括：
（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
（3）提供更多的督导；
（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；
（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改，如在期末而非期中实施实质性程序，或修改审计程序的性质以获取更具说服力的审计证据。

九、审计计划的修改
无修改，因审计该单位作了详细的审计计划，与实际审计基本相符。