出售旧货正确的会计处理

出售旧货正确的会计处理(郭老师）
好多会计人员经常问到：我们公司出售了一辆汽车如何做账？或者我们公司销售了一台旧设备如何纳税处理？等等。

今天为大家分享一下固定资产清理的7笔账务处理，供参考。

第1笔：固定资产转入清理的账务处理：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
第2笔：支付清理费用的账务处理：
借：固定资产清理
贷：银行存款
第3笔：销售并计提增值税的账务处理（若是符合简易计税）：
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费-简易计税
第4笔：计提增值税附加的账务处理：
借：固定资产清理
贷：应交税费-附加税费
第5笔：企业减按2%征收增值税，1%减免部分的账务处理
分析：也就是说出售自己使用过的固定资产，在缴纳税金时执行的税率是3%，但是，减按2%征收。

也就是说给减免了1%。

：
借：应交税费-简易计税
贷：营业外收入-减免税费
第6笔：企业处置固定资产缴纳0.05%印花税的账务处理：
借：固定资产清理
贷：应交税费-印花税
相关政策：根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发[1991]155号)的规定，十、“产权转移书据”税目中“财产所有权”的转移书据的征税范围是:经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。

因此，若企业出售旧的固定资产时签订了书面合同，应当按“产权转移书据”税目缴纳0.05%的印花税。

动产固定资产报废出售，开发票，缴纳增值税及相关附加税和缴印花税。

第7笔：固定资产清理结果转入损益的账务处理：
借：固定资产清理
贷：资产处置收益或者反过来。

知识链接：政策：（财税〔2014〕57号）规定，自2014年7月1日起，纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： 1.一般纳税人销售自己使用过的属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

2.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

备注：此文件中关于小规模纳税人销售自己使用过的固定资产的规定，是有问题，这个文件的错误表述已经持续18年了！应该修正为：按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税
举个例子：某企业为增值税一般纳税人，2008年4月1日购进设备一台，自己使用7年后，于2005年4月1日将其出售，售价103万元（含税）。

该公司此项业务应缴纳增值税额=103/1.03*2%=2万元
再举个例子：某企业处置2013年5月份购买的小轿车（纳税人2013年8月1日前购买的小轿车不得计算抵扣增值税），取得处置收入10300元。

纳税人在按照此政策进行增值税的核算时，会计分录如下：
1、按照3%的征收率计算增值税：
借：货币资金（应收账款）10300
贷：固定资产清理10000
应交税费-简易计税300
2、减按2%征收增值税，会计分录如下：
借：应交税费-应交增值税（减免税款）100
贷：营业外收入-免税收入100（小规模纳税人，会计科目为：应交税费-应交增值税）
我们关注到，按照此证策规定，企业的固定资产的处置收入以及增值税，都是按照征收率3%计算，在实际缴纳时，给与1%的税收减免，减免部分计入营业外收入。

企业销售已使用过的旧“固定资产”如何开具发票?
情形一:一般纳税人出售2009年1月1日前购入的固定资产，出售时按3%减按2%征收，开具增值税普通发票。

但是，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具税率为3%的增值税专用发票。

情形二:一般纳税人出售2009年1月1日后购入的固定资产(不含应征消费税的摩托车、汽车、游艇)，比如(货车)，该固定资产购入时已经抵扣过(包括可以抵扣但自身原因未抵扣的)，出售时按17%的税率缴税，可以开具税率为17%的增值税普通发票或增值税专用发票。

情形三:一般纳税人出售2013年8月1日前购进的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，出售时按3%减按2%征收，开具增值税普通发票。

但是，纳税人销售自己使用过的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具税率为3%的增值税专用发票。

情形四:一般纳税人出售2013年8月1号后购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，比如(小汽车)，该固定资产购入时已经抵扣过(包括可以抵扣但自身原因未抵扣的)，出售时按17%的税率缴税，可以开具税率为17%的增值税普通发票或增值税专用发票。

政策依据1、财政部国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)2、国家税务总局《关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第90号)
举一反三：
财税（2016）36号文附件2关于“不动产经营租赁服务”第2条规定：公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。

选择适用简易计税方法，为什么要说“减按3%的征收率”计算应纳税额
1、财税（2016）36号文附件一《营业税改征增值税试点实施办法》的附件《销售服务、无形资产、不动产注释》一文中，在“销售服务”第六大类“现代服务”的第5小类
“租赁服务”中规定：车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

因此，高速公路经营企业收取道路通行费属于不动产经营租赁服务，应该适用“不动产租赁服务”的税率或者征收率。

2、财税（2016）36号文第三章“税率和征收率”中规定：(二)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第16号）规定：一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

根据以上规定，高速公路经营企业收取道路通行费属于不动产经营租赁服务，如果其经营的是2016年4月30日前取得的公路，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

也就是说，高速公路经营企业取得的过桥过路费，简易计税的话，本应按照5%的征收率计算应纳税额。

国家处于照顾特殊行业的原因，规定其按照3%的征收率计算缴纳税额，因此是“减按3%的征收率计算应纳税额”。

高速公路经营企业收取的试点前开工的高速公路的车辆通行费，如果选择简易计税，只能按照3%计算增值税，不允许按照5%计算。

企业处置使用过的固定资产不一样，企业处置使用过的固定资产，符合简易计税条件的，企业可以按照3%的征收率计算缴纳增值税，也可以“依照3%的征收率减按2%征收增值税”。

因此高速公路经营企业按照简易计税，计算增值税时，直接按3%征收率计算。

案例：某高速企业收取京沪高速某一路段（2016年4月30日前完工）的过桥过路费103万，该企业采用简易计税方法计税。

此笔业务会计分录如下：
借：银行存款（其他应收款）1030000(ETC结算,挂其他应收）
贷：主营业务收入1000000
应交税费简易计税30000
注：ETC结算时，高速企业需要单独结算，挂账：其他应收款。

我们注意到，此笔业务无需先按照5%的征收率计算收入和应交增值税，再按照2%的税差计算税收优惠。

总结：（1）企业处置使用股的固定资产，符合条件的可以“按照简易计税办法依照3%征收率减按2%征收增值税”，3%和2%之间的差额就属于税收优惠，需要单独核算反映。

填写增值税纳税申报表需要分别填写第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”，反映按照3%征收率计算的数值；以及23栏“应纳税额减征额”，反映减征的部分。

（2）高速公路经营企业收取过桥过路费，“减按3%的征收率计算应纳税额”，减按3%的征收率和本应适用的5%征收率之间的差额不属于税收优惠，无需单独反映。

填写增值税纳税申报表主表此表只填写第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”即可。

细微差别，大有不同，纳税人以及财税从业人员还真需细细琢磨。