上市公司财务报告中的几个实务问题
上市公司财务报告主要问题浅析
人 为 操 纵 财 务 报 告 缺 乏 有 效 制 约 目前 规 范 上 市 公 司 财 务 报 告 的 法 规 主 要 有 《 计 法 》 《 券 法 》 财 政 部 还 制 定 有 企 会 和 证 ． 业 会 计 准 则 和 企 业 会 计 制 度 ，证 监 会 也 制 定 了 《 开 发 行 股 票 公 司 信 息 披 露 的 内 容 与 格 公 式 准 则 》 《 务 报 表 附 注 指 南 》 。然 而 ， 两 、财 等 这 套 法 规 体 系 在 信 息 披 露 的 内 容 、范 围 及 一 些 提 取 比例 规 定 等 方 面 存 在 不 一 致 ．使 会 计 信 息 缺 乏 协 调 性 和 可 比性 。 而且 ， 断 上 市公 司 判 财 务 报 告 虚 假 的 标 准 不 统 一 ， 会 计 专 业 人 在 士 看 来 ， 常 以 会 计 准 则 为 依 据 ， 只 要 符 合 通 即 会 计 准 则 ，不 管 财 务 报 告 所 反 映 的 内 容 与 事 实 是 否 有 出 ＾ ，都 不 能 认 定 为 虚 假 的 财 务 报 告 ；而 非 会 计 专 业 人 士 对 虚 假 财 务 报 告 的 认 定 则 比较 直 观 ． 即 只 要 财 务 报 告 所 反 映 的 内 容 与 事实有 出＾ ， 认 定 其是 虚假 的 ； 显然 ． 就 这 两 种 认 定 标 准 存 在 重 大 差 异 ，前 者 强 调 会 计 核算 的过程 ， 后 者强 调的 则是 会计 结 果 ． 而 并且 从 各 自的 角 度 来 看 似 乎 都 有 道 理 。 这 种 分 歧 势 必 给 财 务 报 告 提 供 者 操 纵 企 业 利 润 留 下 了空 间 ， 同 时 也 给 司 法 实 践 带 来 一 定 的 困 难 。为 此 ， 方 面 应 加 强 对 会 计 准 则 的 宣 传 ． 一 让 社 会 各 界 增 加 对 会 计 准 则 的 了 解 ； 另 一 方
上市公司执行企业会计准则存在问题的剖析
权益性（资本性）交易的会计处理
股东捐赠、承诺及豁免债务（续）实务中部分上市公司的非流通股股东通过向上市公司直接或间接捐赠（如豁免上市公司债务）作为向流通股股东支付的股改对价。鉴于证监会公告[2008]48号发布前对此类股权分置改革对价方式会计处理的具体规定不明确，对于已进入股改程序，且有关股改方案已经相关股东会议表决通过的上市公司，如果能够在2008年报披露日前完成股改，上市公司可以将非流通股东作为股改对价的直接或间接捐赠计入当期损益。除此之外，非流通股股东作为股改对价的直接或间接捐赠均应计入所有者权益。
不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。同时发行A股及H股的企业，在境内外财务报告中对该交易事项原则上应当采用相同的会计政策。（财会便[2009]14号）
东吴行业轮动
根据中国证监会发布的[2008]38号公告《关于进一步规范证券投资基金估值业务的指导意见》和中国证券业协会提供的基金估值工作小组《关于停牌股票估值的参考方法》，本基金管理人自2008年9月16日起，对长期停牌股票按指数收益法和沪深证券交易所相应的行业指数进行估值。东吴行业轮动股票型证券投资基金未持有长期停牌股票，资产净值不受估值方法调整的影响。
权益性（资本性）交易的会计处理
特殊的权益性交易重组方对重大资产重组所做的利润承诺控股股东对利润预测做出的承诺保证控股股东用其持有的上市公司或其他上市公司的股票转让给公司主要高管
权益性（资本性）交易的会计处理
案例——控股股东对利润预测做出的承诺保证赣能股份（000899）在2008年报的期后事项中披露：在2007年底实施资产重组时，控股股东江西省投资集团公司承诺：如置换入上市公司的丰城二期发电厂2008 年度实现的净利润不足盈利预测数6,803.00 万元，江西省投资集团公司将以现金方式予以补足其差额。丰城二期发电厂2008年度实现净利润1,189.78 万元，较预测净利润数6,803.00 万元少5,613.22 万元，公司已于2009 年4 月22 日收到江西省投资集团公司支付的补差款5,613.22 万元，公司已计入2009 年所有者权益（资本公积）。
分析制造业上市公司财务报告舞弊问题与对策
分析制造业上市公司财务报告舞弊问题与对策近年来，制造业上市公司财务报告舞弊问题频发，引起了社会广泛关注。
造假行为不仅损害了投资者的利益，也破坏了市场的公平和竞争。
分析制造业上市公司财务报告舞弊问题的原因，提出对策，是解决这一问题的关键。
1. 业绩压力。
制造业上市公司往往面临业绩压力，需要在报告期内保持增长，否则可能被市场淘汰。
这种压力导致了一些公司在账目处理上不择手段，夸大收入、缩减成本、隐瞒负债等。
2. 管理层搞权力斗争。
有时，一些制造业上市公司的管理层之间存在权力斗争，为了争夺控制权，采取了各种手段，包括财务报告舞弊。
3. 会计软件存在漏洞和缺陷。
一些制造业上市公司的会计系统存在漏洞和缺陷，这些漏洞和缺陷有可能被恶意利用。
4. 业务复杂度高，存在会计处理难度。
制造业的业务复杂度高，有时会出现一些会计处理难度大的情况。
如果公司管理层没有严格的会计控制系统，存在一些隐患。
1. 建立规范的内部控制制度。
制造业上市公司需要建立规范、严谨的内部控制制度，确保财务报告真实可靠。
具体来说，包括清晰的财务制度、构筑有效的财务监管机制、建立完善的财务内部审计制度等。
2. 加强财务专业人员的培训和素质提升。
制造业上市公司需要加强对财务专业人员的培训和素质提升，提高其会计专业素养和职业道德，确保会计业务的正确性、完整性和准确性。
3. 保持信息透明度。
制造业上市公司需要保持信息透明度，及时披露财务信息，降低信息不对称度，增强投资者信心，维护市场秩序。
4. 完善监管和执法。
监管部门应该加强对制造业上市公司和会计师事务所的监管和检查，及时发现和查处财务舞弊行为。
此外，政府应该加大对违法行为的处罚力度，让舞弊者付出应有的代价。
5. 强化市场问责。
投资者、媒体和社会应该加强对制造业上市公司财务报告的监督和问责，及时曝光舞弊行为，托举市场公正竞争环境，保护投资者合法权益。
总之，制造业上市公司财务报告舞弊问题是制造业发展中的一大难题。
浅谈上市公司财务信息披露的问题及建议
１ ．没有建立完整的信息披露制度规则与有效的监管制度 我 国的证券 市场发展 尚未成 熟，会计准 则与审计状 况亟待
提 高 ， 而 且 上 市 公 司财 务 信 息 披 露 存 在 监 管 乏 力 等 问题 。
１ ．我国上市公司财务信息披露面临质量不 高的现状
我 国证 券 市 场 起 步 较 晚 ， 目前 仍 处 于 弱 市 有 效 市 场 阶 段 。 陆续 出台 的相 关法律和法规 ，进一步完善 了上市公 司财 务信息 披 露 制 度 ，增 大 了 信 息 透 明度 ， 然 而 事 实 上 离 上 市 公 司财 务 信 息披 露 的标 准 规 范还 有 一 定 距 离 。 ２ ．财务信 息虚假披 露的现象 层出不 穷 般 财 务信 息虚 假 即上 市 公 司 的财 务 信 息 不 能 客观 和 公 正 的 反 映 企 业 的 经 济 活 动 。 我 们 将 财 务信 息 虚 假 大 体 分 为 违 规 造 假 型 、滥用 判 断型 、差 错 失误 型 和 规 则漏 洞 型 四个类 型 ，它 的主 要 表 现 为在 资产 负 债表 上 的财 产 虚 增或 虚 减 ，损 益 表上 的虚 增 或 虚 减 和现 金 流 量 表 上 的数 字 虚 拟 等 等 。 由于 披 露 财 务虚 假 信 息 有 利 可 图 ，某 些上 市 公 司铤 而 走 险 ， 导致 此现 象 层 出不 穷 。 ３ ．财务信息披露不够充分与及时 理 论 上 财 务 报 告 应 披 露 凡 事 能 影 响 决 策 者 的定 量 信 息 与 定 性 信 息 ，然 而 在 实 际 操 作 上 上 市 公 司 出 于 担 心 泄 露 商 业 秘 密 或
浙江温州大学商学院 徐 梦梅
摘 要： 在我 国对 于证券 市场 方面相对 比较 薄弱 ，没 有 明确 的公开 制定 透明化 、公正化 的信 息披 露提 醒，有着 不规 范性。与之相连 的是我 国的上 市公 司财 务信 息披 露也相 对 不够 完善 ，其效率和质 量都 有待提 高。其 中某些上市公 司就财务信 息上 ，有 部分财 务人 员或者提 供财 务信 息人 员出现披 露虚 假 的现 象，其根 源是为 了谋取 不正 当利益 。因此，完善我过上 市公 司治 理结构 的管控 是规 范上 市公 司
上市公司财务报表分析存在的问题及解决对策研究
上市公司财务报表分析存在的问题及解决对策研究上市公司财务报表是公司经营情况及财务状况的重要体现，对于投资者和其他利益相关者具有重要的参考价值。
近年来财务报表分析领域也频频暴露出存在的问题，如虚假财务报告、财务造假等现象时有发生。
对于上市公司财务报表分析存在的问题及解决对策进行研究具有重要意义。
一、存在的问题1. 虚假财务报告虚假财务报告是目前上市公司财务报表分析中存在的一个严重问题。
一些公司为了追求短期利润最大化，采取了虚假记账、不当会计处理等手段，使得公司财务报表不真实、不可靠。
2. 信息披露不透明一些上市公司在财务报表中存在信息披露不透明的问题，包括财务资料不够完整、披露不及时、披露内容不准确等，造成投资者难以获取真实的财务信息，影响投资决策的准确性。
3. 会计政策选择的灰色地带会计政策选择的灰色地带也是上市公司财务报表分析存在的一个问题。
一些公司在会计政策选择上存在灰色地带，利用这一模糊地带进行财务欺诈，从而导致财务报表分析的准确性受到影响。
二、解决对策研究1. 强化内部控制对于上市公司虚假财务报告的问题，可以通过加强内部控制来解决。
公司应建立健全的内部控制系统，确保会计政策的正确选择和财务报表的真实可靠。
内部控制审计是常见的方法，通过内部审计部门对公司内部控制制度的评价，发现可能存在的问题并及时予以解决。
2. 加强外部监管信息披露不透明问题需要加强外部监管来解决。
监管部门可以通过对上市公司的信息披露进行监管，对不透明披露行为进行处罚，从而提高上市公司的信息披露透明度。
3. 增强社会责任意识一些公司在财务报表分析中存在的灰色地带，可以通过增强社会责任意识来解决。
公司应该从社会责任角度出发，遵守会计准则和规范，坚持诚实守信，从根本上杜绝会计政策选择的灰色地带，确保财务报表分析的准确性。
4. 提高信息技术水平信息技术的发展为财务报表分析提供了更多的手段和工具。
上市公司可以利用信息技术手段，提高财务报表的真实性和可靠性。
上市公司财务信息披露存在的问题及对策
上市公司财务信息披露存在的问题及对策一、上市公司财务会计信息披露存在的问题我国上市公司依法披露的财务会计信息载体中，包括招股说明书、上市公告、中期报告、年终报告和其他临时公告等资料。
对于绝大多数投资者来说，上市公司财务会计信息是证券市场投资者最直接、最主要的来源。
上市公司编制财务会计报告，向外公布上市公司的财务状况和经营成果。
投资者通过这些财务会计信息，作出有利于自己的投资决策。
所有上市公司必须严格按照有关的法律和法规，公开披露具有真实性、及时性的各种财务会计信息。
但是在上市公司实际运行中，存在着许多的问题，具体表现在以下几个方面：财务会计信息失真。
财务会计信息是股价变动的基础。
一些上市公司为了达到种种目的，人为地在财务会计信息上弄虚作假。
国家明文规定：连续年净资产收益率低于％的上市公司将失去配股资格；连续两年亏损的上市公司将被特别处理；连续年亏损的上市公司将被停牌。
在这种情况下，部分上市公司不顾自身经营的实际情况，为不失去配股资格和不被特别处理，恶意粉饰财务会计信息，骗取配股资格。
还有一些上市公司与投资机构相互勾结，欺骗中小投资者，蓄意造假财务会计信息，操纵上市公司的利润数，如海南的“琼民源”和四川的“红光”等等。
以上这些行为严重扰乱了我国证券市场的正常运行秩序，败坏了上市公司的声誉，给中小投资者造成了极大的损失。
财务会计信息披露不及时。
上市公司应按法定的时间规定，及时披露财务会计信息，当前部分上市公司不按法定时间及时披露财务会计信息时有发生。
根据规定：当上市公司发生的重大事件可能对股价产生影响时，上市公司必须及时向社会公布。
而目前相当一部分上市公司，故意违反该项规定，对于本公司已经发生的收购、兼并、重大债务纠纷以及股权转让等重要财务会计信息都不及时公布。
对于招股说明书中募集资金投向已经发生改变，或投资项目已经不按原投资进度进行等都不及时予以披露。
正是由于财务会计信息披露的不及时，误导了中小投资者，加剧了中小投资者的风险和投资的危机。
财务报告内部控制(注册会计师继续教育考试题及答案)
财务报告内部控制评价的几个实务问题课后练习〔点此刷新练习不同题目〕判断题：1、中国是少数几个对上市公司施行内部控制强制审计的国家之一。
[题号：Qhx005409]A、对B、错您的答复：A正确答案：A2、企业总经理应当对内部控制评价报告的真实性负责。
[题号：Qhx005414]A、对B、错您的答复：B正确答案：B题目解析：企业董事会负责。
3、企业内部控制分为财务报告内部控制和非财务报告内部控制。
[题号：Qhx005410]A、对B、错您的答复：A正确答案：A4、内部控制评价组应当根据现场测试获取的证据，对内部控制缺陷进行初步认定，并按其影响程度分为设计缺陷和运行缺陷。
[题号：Qhx005412]A、对B、错您的答复：B正确答案：B题目解析：按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
5、重要缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。
[题号：Qhx005417]A、对B、错您的答复：B正确答案：B题目解析：解析：重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。
1、内部控制评价工作应当形成工作底稿。
[题号：Qhx005415]A、对B、错您的答复：A正确答案：A2、企业可以委托中介机构实施内部控制评价。
[题号：Qhx005416]A、对B、错您的答复：A正确答案：A5、日常所说的控制缺陷分为设计缺陷和标准缺陷。
[题号：Qhx005411]A、对B、错您的答复：B正确答案：B题目解析：控制缺陷分为设计缺陷和运行缺陷〔执行缺陷〕。
4、内部控制评价，是指公司董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成结论、出具评价报告的过程。
[题号：Qhx005413]A、对B、错正确答案：A单项选择题：1、日常所说内部控制评价的责任人是指〔〕。
[题号：Qhx005422]A、总经理B、董事长C、董事会与类似权力机构D、内部审计部长您的答复：C正确答案：C题目解析：根据【企业内部控制评价指引】第二条，本指引所称内部控制评价，是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、行程评价结论、出具评价报告的过程。
上市公司财务报表审计中的问题及对策分析
上市公司财务报表审计中的问题及对策分析上市公司财务报表审计中可能存在的问题有很多，包括会计准则的应用、内部控制的有效性、虚假财务报告的风险等。
以下是对这些问题及对策的分析：1. 会计准则的应用：上市公司编制财务报表需要遵循相应的会计准则，但不同行业、企业之间会有不同的会计政策和会计处理方法，可能存在不当的会计准则应用问题。
对策是，审计师需要审查上市公司的会计政策是否与行业和公司特点相适应，是否符合会计准则的要求，并对其中的主要会计政策和会计估计进行审查和评估。
2. 内部控制的有效性：上市公司应建立健全的内部控制制度，以确保财务报表的准确性和完整性。
实际上可能存在内部控制的缺陷和薄弱环节，导致财务报表中的错误和漏报。
对策是，审计师需要对上市公司的内部控制制度进行审查和评估，发现控制缺陷后，向公司提出改进建议，并在审计报告中披露相关情况。
3. 虚假财务报告的风险：上市公司为了虚增利润、隐瞒亏损或者掩盖公司真实情况，可能存在编制虚假财务报告的风险。
这些风险包括收入的虚增、费用的虚减、资产和负债的虚报等。
对策是，审计师需要进行全面的财务报表分析和财务风险评估，关注财务指标的合理性和关键数据的真实性，对蹊跷的交易进行调查核实，并进行全面的审计程序，以发现和防止虚假财务报告的风险。
4. 关联交易和内幕交易：上市公司可能存在与关联方之间的大额交易，或者内部人员利用内幕信息进行交易的情况，这些交易可能导致财务报表的误导性和失真。
对策是，审计师需要审查上市公司的关联交易和内幕交易情况，评估其合规性和合理性，并对可能存在的关联交易和内幕交易进行审计程序的扩展，以确保财务报表的真实性和公允性。
5. 其他风险和问题：上市公司财务报表审计中可能还存在其他风险和问题，例如对不良资产的计提和减值问题、对公司业务的理解和评估的不足等。
对策是，审计师需要进行多维度的审计程序，包括内部控制测试、资产减值测试、资本结构和业务模式的评估等，以发现和解决各种潜在问题和风险。
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上市公司财务报告中的几个实务问题一、股权投资差额与合并价差的关系根据财政部颁布的《企业会计准则--投资》及其指南，股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额，用公式表示：股权投资差额二投资成本-投资对被投资企业所有者权益X投资持股比例。
股权投资差额的产生有以下三种情况：第一，从证券市场购入某一上市公司的股票，购买价格高于或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的差额。
第二，投资企业直接投资于某非上市公司，投出资产的价值高于或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的差额。
第三，在会计政策不变的情况下，原采用成本法核算的长期股权投资，由于增资改按权益法核算时，由于被投资单位历年累积盈亏等所产生的，长期股权投资的账面价值与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。
会计准则规定，股权投资差额按一定的期限平均摊销，分期计入损益。
对于股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过10 年（含10 年）的期限摊销，投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于10年(含10年)的期限摊销，同时摊销金额计入当期投资收益。
财政部印发的《合并会计报表暂行规定》中规定，母公司对于子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以"合并价差"项目在长期投资项目中单独反映。
从性质上说，合并价差的范围要比股权投资差额大。
按照《合并会计报表暂行规定》，对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵消时发生的差额，也应当作为合并价差。
但从层面上说，股权投资差额的范围要比合并价差大，因为在不纳入合并的情况下的那些股权投资差额是不能称为合并价差。
这就是它们两者之间的关系。
二、购前利润的会计处理财政部财会字[ 1998 ]66 号文《问题解答》中明确了股权购买的确认标准，即：(1)购买协议已获股东大会通过，并已获相关政府部门批准；(2)购买公司和被购买企业已办理必要的财产交接手续；(3) 购买公司已支付购买价款的大部分(一般应超过50%) ；(4)购买公司实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险等。
显然，由此界定的股权购买日必定迟于收购资产评估基准日。
有关文件还规定，收购企业对收购日前被收购企业的利润不能并计自身利润。
但是，对被收购企业从资产评估基准日至购买日形成的老股东不再享有的损益(以下简称购前损益)，收购企业如何进行会计处理? 对此，实务界有不同认识。
有的认为，这是收购企业从收购业务中获取的额外收入，应单独结算，收到这部分利润，作营业外收入；也有的认为，这是被收购企业对收购企业的一种捐赠，应列为资本公积；更多的同志认为应作股权投资差额。
我们倾向第三种观点。
按照《股份有限公司会计制度》规定，公司取得长期股权投资时，按其在被投资单位所有者权益中所占份额，借记投资成本，按实际支付的价款与其在被投资单位所有者权益中所占份额的差额，借记或贷记股权投资差额，按实际支付的价款，贷记银行存款。
这里所谓公司取得长期股权投资时，按财政部财会字[ 1998 ]6 6 号文《问题解答》要求，就是实现股权收购之日。
因此，购前损益也就应当作一种所有者权益，从而构成股权投资差额的一个部分。
需要进一步探讨的问题有二：一是收购日往往不在月底或月初，月度中间又不产生报表，如何准确确定购前利润。
从简计议，同时也便于实施，建议按就近原则以月初或月末确定收购日，从而便于确定购前利润。
二是这部分利润形成收购企业的股权投资差额，根据现行会计制度规定，借方差额一般按不超过10 年的期限摊销，贷方差额一般按不低于10 年的期限摊销。
这里的10 年，收购当年可否不论月份，均作一年处理，抑或是从收购日之月起分10 年摊销?显然前者操作简便，但后者更符合实际情况，也更严密。
当然，如果收购之后不到10 年又将此长期股权投资转让出去，则应按实际持有期限摊销。
三、审计被收购企业的会计制度基准上市公司欲对某企业进行收购，按照现行证券法规的规定，需聘请具有从事证券业务资格的会计师事务所进行审计。
这就引申出两个问题：一是审计的会计制度基准问题。
被收购企业如果不是股份有限公司，审计的会计制度基准是该企业原执行的会计制度，还是要按照收购企业的要求改为《股份有限公司会计制度》。
我们认为，审计的会计制度基准是与委托审计不同目的相配套的，在被收购企业审计中应按照收购企业执行的会计制度确定其财务状况和净资产，以便于收购企业进行相关的经济决策。
二是调账问题。
根据财政部有关文件规定，公司购买其他企业的全部股权时，被购买企业保留法人资格的，被购买企业应当按照评估确认的价值调账，被购买企业丧失法人资格的，公司应按被购买企业评估确认后的价值入账。
公司购买其他企业的部分股权时，被购买企业的账面价值应保持不变。
四、以无形资产对外投资的会计处理公司用自创的账面未记录的专有技术等无形资产对外投资，除了一般要经过资产评估、合资几方同意确认外，其作价比例还要符合企业登记法规制度的规定。
对此，根据会计学的一般原理，以经过资产评估、合资几方同意确认的价值，借记长期股权投资，贷记资本公积。
在实务工作中，还有一种较为常见的现象，即用账面已有无形资产使用权去投资，如上市公司将专有技术使用权有偿转让给另一公司使用。
实际上，这可以理解为专有技术等使用范围的扩大，是原公司专有技术价值的降低，对此，按照稳健原则，会计处理是：借记长期股权投资，贷记无形资产，即冲减原账面无形资产账面价值；之后，按冲减后的无形资产--专有技术账面价值摊销。
假如投资价值大于摊余的无形资产的账面价值，其差额则列入资本公积。
五、所得税的有关问题2000 年1月11 日，国务院颁发了国发[ 2000 ]2 号文件《关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知》，通知要求各地区自行制定的税收先征后返政策，从2000 年1 月1 日起一律停止执行。
2000 年10 月13 日，财政部印发了财税[ 2000 ]99 号文件《关于进一步认真贯彻国务院〈关于纠正地方制定税收先征后返政策的通知〉的通知》。
通知规定，对各地采取的对上市公司所得税优惠政策在一定期限内予以保留，即对地方实行的对上市公司企业所得税先按33%的法定税率征收再返还18%（实征15%）的优惠政策，允许保留到2001 年12 月31 日。
从2001 年1 月1 日起，除法律和行政法规另有规定者外，企业所得税一律按法定税率征收。
这就是说，上市公司所得税先征后返的政策允许执行到2001 年底为止。
财政部在财会[ 2000 ]3 号文《股份有限公司税收返还等有关会计处理规定》中指出，按照国家规定实行所得税先征后返的公司，应当在实际收到返还的所得税时，冲减当期的所得税费用，借记"银行存款"等科目，贷记"所得税"科目。
换言之，在实行先征后返的公司中，返还的所得税应按照现金收付制确认。
实务工作中经常遇到的另一问题，就是退补以前年度所得税的会计处理问题，根据前述文件精神，似应计入退补当年的所得税科目较为妥当六、住房周转金的处理财政部财企[ 2000 ]295 号文《关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的通知》规定，取消住房周转金管理制度后，企业现有住房周转金余额调整2000 年度报表期初未分配利润处理。
由此造成期初未分配利润负数，年终经过注册会计师和会计师事务所鉴证后，报经主管财政机关批准，依次以公益金、盈余公积金、资本公积金以及以后年度实现的净利润弥补。
这一规定要求从2000 年9 月起执行。
2001 年1月7日，财政部又印发了财会[ 2001 ]5 号文《企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定》，要求企业从2001 年开始，取消"住房周转金"科目，其余额全部调整2001 年年初未分配利润，并按规定冲销有关所有者权益项目。
上市公司尚需经股东大会审议批准。
企业应在对外提供的2000 年度财务会计报告中，将住房制度改革的有关会计处理作为资产负债表日后事项的非调整事项，在会计报表附注中予以说明。
由此可见，财政部前后两个文件对企业住房周转金结转净资产的执行时间要求是不一致的。
我们认为，上市公司在2000 年度决算中如已按财政部财企[ 2000 ] 295 号文的要求作了相应调整的，则从其处理，也无需在会计报表附注中作为资产负债表日后事项的非调整事项说明；上市公司在2000 年度决算中尚未按财政部财企[ 2000]295 号的要求处理，则可以改按财政部财会[ 2001 ]5 号文规定执行，即在2000 年度报表中住房周转金暂不结转，而是在会计报表附注中作为期后事项予以说明七、房地产行业的收入确认按照《企业会计准则-收入》的有关规定，销售商品的收入，只有在符合以下全部条件的情况下才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益能够流入企业；(4) 相关的收入和成本能够可靠地计量。
实务工作中，有人认为，在收到预售房款或签定正式销售合同后便可确认收入实现。
我们认为，这种情况因不符合上述收入确认标准第一条的规定，不能确认，否则有提前确认收入之嫌。
另外，还有的认为，只有产权过户后方能确认收入实现。
对此，我们认为，产权过户涉及多个政府部门，产权过户仅具法律形式意义的收入实现，与真实情况也有出入，否则，有推迟确认收入之虞。
为了正确、真实界定房地产企业收入实现，我们认为，房地产收入实现标准应具备以下四项具体条件：(1)工程已经竣工并验收合格；(2)具有经购买方认可的结算通知书；(3) 履行了销售合同规定的义务，且价款已经取得或确信可以取得；(4) 成本能够可靠地计量。
八、软件企业收入的实现确认由于软件不具有实物形态，不可触摸，不为人眼所识别，其销售收入实现的确认要比一般制造业、商业等行业困难些。
根据《企业会计准则--收入》对收入实现确认标准的规定精神，我们认为，软件销售实现应同时具备以下四个具体条件：(1)该项软件已转让给购买方，并由购买方出具该项软件的验收凭证；(2) 销售合同的有关条款(如安装、测试)已经执行，注册会计师采取函证方式获得购买方的销售实现的认可；(3)已经收到货款或取得收取货款的凭据；(4)相关成本能可靠地计量。
与此相关的是软件研究与开发费用的处理，实务中有二种方法：一是作为当期费用支出；二是转作长期待摊费用，待软件开发成功并实现销售分期摊入。