中级财务会计学第17章
中级财务会计学（人民大学出版社）课后重点总结
中级财务会计学（人民大学出版社）课后重点总结第一篇：中级财务会计学(人民大学出版社)课后重点总结(1+i)^n./1(1+i)^n债券利息费用（实际票价*实际利率），债券支付利息（面值*票面利率）流动比率=流动资产/流动负债，库藏债券=库藏股。
酸性实验比率=（现金+短期投资+应收账款）/流动负债与员工有关的债务：工薪扣款、支付者（员工）借：工资与薪水费用。
贷：应付（代扣所得税）。
带薪休假（当年工资）借：工资费用。
贷：应付假期工资债券的清偿（回购价）：账面净值=面值-未摊销发行利得优先股：最积优先股，参与优先股，可转换…可提前兑回…..可赎回….普通股权益利率=（净利润—优先股股利）/普通股权益均值股利支付率=现金股利/（净利润—优先股股利）每股账面价值=普通股权益/在外发行数量 13章流动负债与或有事项l描述流动负债的性质、种类及计价。
流动负债是一种义务，公司合理地预期其清偿需要使用流动资产或增加新的流动负债。
从理论上来讲，债务应当按照未来清偿所耗用现金数额的现值进行计量。
在实践中，公司通常按照流动负债的到期值对其进行记录和报告。
流动负债有几大类：(1)应付债款，(2)应付票据，(3)即将到期的长期负债，(4)应付股利(5)顾客预收款与保证金．(6预收，(7)应交税金，(8)与员工相关的债务。
2解释与预期再融资的短期债务分类相关的问题。
当同时满足以下两个条件时，短期债务被排除在流动负债之外；(1)公司必须打算在长期基础上对债务进行再融资；(2)公司必须对其完成再融资的能力进行说明。
3确定与员工相美债务的种类。
与员工相美的债务是：1.工薪扣款(2)带薪缺勤；(3)奖金协议。
4.确定对或有利得及或有损失进行会计处理爰披露所使用的标准。
或有利得是不被记录的。
当或有利得发生的可能性较高时，在附注中对其进行披露。
只有在以下的两个条件同时满足的时候，公司才应当按照应甘制记录费用和负债，确认或有损失所估计的损失：(1)财务报表报出前所能获得的信息说明，在财务报表日该债务很可能已经发生了（2)损失的金额能够合理估计。
2020年智慧树知道网课《中级财务会计学(下)(山东联盟)》课后章节测试满分答案
第一章测试1【单选题】(10分)下列关于固定资产确认条件的表述及应用说法不正确的是（）。
A.企业由于安全或环保的要求购入的设备，虽然不能直接给企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产B.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业C.以经营租赁方式租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产的所有权，但因享有使用权，也应将其作为自己的固定资产核算D.该固定资产的成本能够可靠地计量2【单选题】(10分)某增值税一般纳税人，购买及销售有形动产适用的增值税税率为16%，2×17年1月1日购入一台需要安装的生产设备，购买价款为500万元（不含增值税）。
安装期间耗用库存材料50万元，对应的增值税税额为8万元；支付安装工人工资36万元。
2×17年3月1日该设备建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。
A.86B.594.5C.94.5D.5863【单选题】(10分)甲公司系增值税一般纳税人，不动产、存货适用的增值税税率分别为9%、13%。
2019年9月1日，甲公司以债务重组方式取得正在建造的厂房一栋，取得增值税专用发票，价款500万元，增值税额45万元；甲公司取得后继续建造该厂房，建造中领用生产用原材料成本3万元；领用自产产品成本5万元，计税价格6万元；支付不含税工程款92万元，取得增值税专用发票，增值税额8.28万元。
2019年10月16日完工投入使用，甲公司预计使用年限为5年，预计净残值为40万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
该厂房2 019年应计提折旧额为（）万元。
A.40B.34.23C.31.56D.37.334【单选题】(10分)下列关于资产报废、毁损处理的说法中，正确的是（）。
A.企业建造固定资产过程中发生的工程物资盘亏，应于发生时计入营业外支出B.企业因自然灾害导致的存货盘亏，应将盘亏净损失计入管理费用C.企业盘亏的固定资产，应该作为前期差错更正处理D.企业因管理不善造成的原材料毁损，应作进项税额转出处理5【多选题】(15分)A公司2018年12月10日对一项固定资产的某一主要部件进行更换，发生后续支出合计2500万元，符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为2000万元。
中级财务会计章节汇总表
（二）原材料
★★★
18 19 20 21 第四章：金融资产 22 23 24 25
26 27 28 第五章：长期股权投资
29 30 31 32 第六章：固定资产 33 34
（三）其他存货 （四）存货清查及期未计量
（一）金融资产及其分类 （二）交易性金融资产 （三）持有至到期投资 （四）货款及应收款项 （五）可供出售金融资产 （六）金融资产减值
序号 1 2 3 4 5 6
章 第一章：总论
节
重要程度
（一）财务会计目标、会计基本假设和 会计基础
(二）会计信息质量要求
7 8 9 10 11 第二章：货币资金 12 13 14 15
16 第三章：存货
17
（三）会计要素 （四）会计计量属性及期应用 （五）我国企业会计准则体系
（一）货币资金概述 （二）现金 （三）银行存款 （四）其他货币资金
单选 单选 计算
2019.04-27 简答
2019.04-23 多选 2019.04-26 简答
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2019.04-11 单选 2019.04-29 计算
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2019.04-22 多选
2019.04-25 简答
2019.04-21 多选 2019.04-12 单选
自学考试《中级财务会计》重点笔记(17)
自学考试《中级财务会计》重点笔记(17)第十章所有者权益第一节所有者权益概述所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的余额。
它包罗企业所有者投入本钱以及留存收益等。
从会计核算角度看，公司制企业中的股份有限公司对所有者权益的核算比其他类型的企业复杂。
我国现行的会计核算中，为了反映所有者权益的构成，便于投资者和其他报表使用者了解企业所有者权益来源和变更情况，将所有者权益分为实收本钱(股本)、本钱公积、盈余公积和未分配利润四部分，并设置相应的会计科目。
并在资产负债表上单列项目予以反映。
第二节股本的核算由于股份有限公司和非股份有限公司的组织结构、设立方式等方面有所不同，因而对于股本的核算也不尽相同。
一、股份有限公司的股本核算(一)、股票发行的账务处理从理论上讲，股票发行有三种情况：一是溢价发行，即公司发行股票所得收入大于股票总额;二是折价发行，即公司发行股票所得收入小于股本总额;三是面值发行，亦称平价发行，即公司发行股票所得收入等于股本总额。
但从实务来看，许多国家都不允许折价发行股票，我国也是如此。
当公司溢价发行股票时，股票溢价收入扣除发行手续费、佣金后的余额，应记入“本钱公积”科目，而不记入“股本”科目。
如果股票平价发行，则相关的手续费、佣金应记入递延资产。
(1)现金发行公司发行股票，股东一般以现金方式认购，股票发行的方式不同，其账务处理也不尽相同。
常见的股票发行方式有包销和直销两种，以下别离加以阐述。
1. 包销股票方式下的账务处理包销股票就是股票发行公司将股票依约定价格出售给证券商，再由证券商将股票销售给真正的投资者，然后，再将销售股票所收到的股款扣除必要的费用以后转交给发行股票的公司。
发行股票的公司收到证券商交来的股款时，应当按实际收到的金额借记“现金”或“银行存款”科目，按照股票面值或者设定价值贷记“股本”科目，按照两者的差额贷记“贷本公积”科目。
[例1] 1999年3月甲股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股100万股，每股面值1元，发行价为1元/股。
《中级财务会计》各章总结
其他货币资金的内容
• 其他货币资金是指除现金、银行存款之外 的货币资金
外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款
其他货币资金的核算
• 各种其他货币资金的核算基本相同，只是明细科目不同 • 到银行办理： • 借：其他货币资金——明细科目 • 贷：银行存款 • 业务发生时： • 借：相关科目 • 贷：其他货币资金——明细科目 • 收到： • 借：银行存款
合同或协议价、评估价
实际成本（存在同类存货）或者市场价值 发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相 关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。
• 外购存货的成本
• 外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购 到入库前所发生的全部支出，一般包括：
– 购买价款 – 相关税金
不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额
• 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户 转账存入。
• 在使用过程中，不得交存现金； • 不得将销货收入的款项存入其账户； • 不得用于10万元以上的商品交易、劳务供
应款项的结算； • 不得支取现金；不得出租或转借信用卡；
不得将单位的款项存入个人账户。
其他货币资金重点
• 其他货币资金的内容 • 其他货币资金的核算
支票核算
• 收到现金支票 • 借：库存现金 • 贷：相关科目 • 收到转帐支票 • 借：银行存款 • 贷：相关科目 • 开出现金支票或转帐支票 • 借：相关科目 • 贷：银行存款
二、银行本票 同一票据交换区；
特征
付款期2个月； 允许背书转让。
种类
定额本票——1000、5000、10000、50000 不定额本票——起点100元
存货的初始计量重点
(完整版)中级财务会计(中财)考试重点学习笔记各章主要知识点详.
各章主要知识点详解第一章总论(一会计的含义及特征1. 会计的含义会计的含义, 也即会计的本质, 可以因为对会计进行考察的侧面不同, 而表述为不同的认识。
会计离不开计量,主要用货币量度计量经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费, 以描述经济过程, 评价经济上的得失。
会计记录是数字和文字的结合, 而文字说明寄托在数量的基础之上。
从这一点来看,会计是一种计量的技术。
会计对经济活动过程中占有财产物资和发生劳动耗费的原始数据进行加工,产生信息, 供人们了解和管理经济过程是盈利还是亏损。
从这一点来看, 会计是一个信息系统, 它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。
企业盈利了, 为什么会盈利?企业亏损了, 为什么会发生亏损?会计不仅要用货币单位计量和记录财产物资债权债务的增减变化,记录发生的收入和费用(支出 ,更要评价企业生产、经营的情况,或事业、机关、团体等单位业务执行的情况。
会计通过有事实依据的、可以查考的记录, 具体地说明获得利润或发生亏损的来龙去脉。
从这一点来看, 会计是使经营管理责任有所着落的手段。
对经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费进行系统的计量、记录、分析和检查, 是会计所用的手段, 不是会计本身的目的。
凭借这些手段, 达到从一个特定的侧面管好一家企业的生产和经营,或管好一个事业、机关、团体的业务,提高经济效益的目的。
同时,为在更大的范围(如一个地区、一个系统或整个国家管理好经济活动提供必要的资料。
2. 财务会计的特征财务会计与管理会计的区分, 源于其服务对象的不同。
财务会计主要是通过报告企业的盈利能力、财务状况及其变动情况之类的信息, 以满足企业外部利益集团主要包括两个方面:一是外部利益集团为维的需要。
这里, “外部利益集团的需要” 护其投资的安全性与收益性作出投资决策的需要; 二是评价考核企业管理者履行其受托经营责任情况的需要。
同时, 财务会计提供的信息也是企业内部管理的基础信息。
《中级财务会计》人大(第3版)课后习题答案完整版
第2章货币资金和应收款项教材练习题答案练习一（1）2日，从银行提取现金。
借：库存现金800 贷：银行存款800 （2）5日，以现金支票拨付备用金。
借：备用金----采购部门500 贷：银行存款500 （3）8日，以库存现金补足备用金。
借：制造费用350 贷：库存现金350 （4）12日，以库存现金支付办公费用。
借：管理费用280 贷：库存现金280 （5）15日，报销备用金。
借：管理费用360 贷：备用金----采购部门360 （6）16日，盘盈现金，转入营业外收入，并将现金存入银行。
借：库存现金480 贷：待处理财产损溢480 借：待处理财产损溢480 贷：营业外收入480 借：银行存款480 贷：库存现金480 （7）18日，购买原材料，款项以银行存款支付。
借：原材料10 000 应交税费----应交增值税（进项税额） 1 300贷：银行存款11 300 （8）19日，收到应收账款。
借：银行存款 3 500 贷：应收账款 3 500 （9）27日，发现库存现金短缺。
借：待处理财产损溢30 贷：库存现金30 （10）29日，现金短缺计入管理费用。
借：管理费用30 贷：待处理财产损溢30练习二（1）21日，办理银行汇票。
借：其他货币资金----银行汇票18 000贷：银行存款18 000 （2）23日，持银行汇票购买原材料。
借：原材料15 000 应交税费----应交增值税（进项税额） 1 950贷：其他货币资金----银行汇票16 950 （3）26日，将银行存款划入证券公司。
借：其他货币资金----存出投资款8 800 贷：银行存款8 800 （4）30日，收到银行汇票的多余退款。
借：银行存款 1 050 贷：其他货币资金----银行汇票 1 050练习三（1）20×1年3月6日，销售商品，收到商业承兑汇票。
借：应收票据226 000 贷：主营业务收入200 000 应交税费----应交增值税（销项税额）26 000 （2）20×1年5月6日，商业承兑汇票到期。
中级财务会计第17次课所有者权益
×××
有关资产科目
×××
无形资产
×××
◦ （二）股份有限公司投入资本 特点： 将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方 式来筹集资本。 我国目前仅允许股票溢价发行、等价发行，但不能 折价发行。 具体内容见教材P164 科目设置： “股本”账户： 仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分。 明细科目： 按股票种类及股东名称设置明细账。
第三节 资本公积
二、资本公积的确认和计量
3. 资本公积转增资本 教材P169
第四节 留存收益
一、留存收益的性质及构成
◦ （一）留存收益（累积收益）的性质 留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年剩 余的净收益累积而成的资本。 留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而 减少。 对留存收益有较大影响的是股利分配。
有者权益的利得和损失。
科目设置：
资本公积
资本（或股本） 溢价
其他资本公积
除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生的资本 公积外，其他业务也会产生资本公积。
第三节 资本公积
二、资本公积的确认和计量
1.资本溢价和股本溢价 （1）资本溢价 新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额， 才能取得与原有投资者相同的投资比例。 投资者投入的资本中
◦ （三）投入资本的分类
按投资主 体分类
在股份有 限公司中
投入资本
国家资本 法人资本 个人资本 外商资本
国家股 法人股 个人股 外资股
二、实收资本确认和计量的基本要求
◦ （一）一般企业投入资本 一般企业投入资本通过“实收资本”账户处理。
实收资本
×××
资本公积 ——资本溢价
×××
库存现金
×××
《中级财务会计》各章总结
《中级财务会计》各章总结中级财务会计是会计学专业的核心课程之一，它涵盖了企业财务会计的基本理论、方法和实务操作。
以下将对中级财务会计的各章内容进行总结。
第一章：总论这一章主要介绍了财务会计的基本概念和目标，明确了财务会计是为了向外部使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等信息。
同时，阐述了会计的基本假设，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
还讲解了会计信息质量要求，如可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
这些概念和原则为后续章节的学习奠定了基础。
第二章：货币资金货币资金是企业资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
在这一章中，学习了库存现金的管理制度，如现金的使用范围、库存现金限额等。
对于银行存款，掌握了银行结算方式，如支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款和托收承付等。
还了解了银行存款的核对以及未达账项的处理方法。
此外，对其他货币资金的内容，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等也有了清晰的认识。
第三章：存货存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货的计价方法包括先进先出法、加权平均法、个别计价法等，需要根据实际情况选择合适的方法。
存货的核算涉及到原材料、在产品、库存商品等的入账价值确定以及存货发出、清查和期末计价等方面。
同时，要注意存货跌价准备的计提和转回。
第四章：固定资产固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
这一章重点学习了固定资产的取得，包括外购、自行建造、投资者投入等方式下的会计处理。
固定资产的折旧计算方法，如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，以及折旧的会计处理。
固定资产的后续支出，如资本化支出和费用化支出的区分与处理。
此外，还包括固定资产的处置和清查等内容。
第十七章 债务重组 《中级财务会计》ppt
第一节 债务重组概述
•一、债务重组的定义 •二、债务重组的方式
2
一、债务重组的定义
• 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁 定作出让步的事项。本章主要讲述持续经营条件 下债权人作出让步的债务重组的会计处理。
3
•债务人发生财务困难、债权人作出让步是会计准则中 债务重组的基本特征。债务人发生财务困难，是指因 债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方 面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还 债务。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困 难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的 金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要 包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低 债务人应付债务的利率等。
17
• 3.以非现金资产清偿债务的具体会计处理
• 企业以非现金资产清偿债务的，因非现金资产类别 不同，其会计处理也略有不同。
• （1）以库存材料、商品产品抵偿债务 • 债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销
售进行会计处理。企业可将该项业务分为两部分： 一是将库存材料、商品产品出售给债权人，取得货 款。出售库存材料、商品产品业务与企业正常的销 售业务处理相同，其发生的损益计入当期损益。二 是以取得的货币清偿债务。但在这项业务中并没有 实际的现金流入和流出。
• （二）以非现金资产清偿债务
• 1.债务人的会计处理
• 以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融 负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重 组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值 之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。 转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额 为资产转让损益，计入当期损益。非现金资产的账 面价值，一般为非现金资产的账面原价扣除累计折 旧或累计摊销，以及资产减值准备后的金额。
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北京交通大学
（3）借款存在折价或溢 价的，应当按照实际利 率法确定每一会计期间 应摊销的折价或者溢价 金额，调整每期利息金 额。 即按照期初借 款余额乘以实际利率计 算确定每期借款利息费 用。
实际利率 是指企业 在借款期 限内未来 应支付的 利息和本 金折现为 借款当前 账面价值 的利率。
3.辅助费用资本化金额的确定
• 专门借款辅助费用： ◆在资产达到预定可使用或可销售状 态之前发生的——以实际发生额予以资 本化； ◆在资产达到预定可使用或可销售状 态之后发生的——费用化 • 其他一般借款辅助费用：费用化
北京交通大学 《中级财务会计学》教案
四、借款费用暂停资本化
• 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程 中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3 个月确认为费用，计 入当期损益，直至资产的购建或者生产活动 重新开始。如果中断是所购建或者生产的符 合资本化条件的资产达到预定可使用或者可 销售状态必要的程序，借款费用的资本化应 当继续进行。
二、借款费用开始资本化的条件
借款费用只有同时满 足以下三个条件时，才应当开始 资本化： 1.资产支出已经发生； 2.借款费用已经发生； 3.为使资产达到预定可使用或 者可销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始。 北京交通大学
资产支出只包括 为购建或者生产 符合资本化条件 的资产而以支付 现金、转移非现 金资产或者承担 带息债务形式发 生的支出。
第17章 借款费用
17.1借款费用概述 17.2借款费用的确认 17.3借款费用的计量
北京交通大学 《中级财务会计学》教案
学习目标 1．解释借款费用的内容及资本化的借款范围 与资产范围。 2．说明利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的确认与辅助费用确认的不同。 3．区分借款费用的资本化和费用化。 4．描述借款费用开始资本化的条件。 5．计算借款费用资本化的金额。
北京交通大学 《中级财务会计学》教案
五、借款费用停止资本化
1.条件： • 购建或者生产的符合资本化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态时，借 款费用应当停止资本化。 • 在符合资本化条件的资产达到预定可使 用或可销售状态之后所发生的借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费用， 计入当期损益。
北京交通大学 《中级财务会计学》教案
准则规范的主要问题
• 确认：费用化/资本化 • 允许资本化的资产范围和借款范围 • 计量：计算借款费用资本化金额 • 资本化期间的确定：开始资本化/暂 停资本化/停止资本化
北京交通大学
《中级财务会计学》教案
一、借款费用的概念
借款费用，是指企业因借款而 发生的利息及其相关成本。 借款费用包括： • 借款利息 • 借款的折价或者溢价的摊销 • 辅助费用 • 因外币借款而发生的汇兑差额 等。
3.几种特殊情况的说明
• 购建或者生产的符合资本化条件的资产 需要试生产或者试运行的，在试生产结 果表明资产能够正常生产出合格产品、 或者试运行结果表明资产能够正常运转 或者营业时，应当认为该资产已经达到 预定可使用或者可销售状态。
北京交通大学
《中级财务会计学》教案
五、借款费用停止资本化
• 购建或者生产的符合资本化条件的各部分分别完 工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使 用或者可对外销售、且为使该部分资产达到预定 可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动 实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关 的借款费用的资本化。 • 购建或者生产的资产的各部分分别完成，但 必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的， 应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 北京交通大学 《中级财务会计学》教案
《中级财务会计学》教案
三、资本化金额的确定
• 利息费用（包括溢折价摊销） • 汇兑差额 • 辅助费用
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《中级财务会计学》教案
1.利息费用资本化金额的确定
资本化期间 ，是指从借 款费用开始 专门借款，是指为购 资本化的时 建或者生产符合资本 点到停止资 化条件的资产而专门 本化的时点 借入的款项。 的期间，借 （1）应当以专门借款当期实际发 款费用暂停 生的利息费用，减去将尚未动 资本化的期 用的借款资金存入银行取得的 间不包括在 利息收入或进行暂时性投资取 内。 得的投资收益后的金额确定。 北京交通大学 《中级财务会计学》教案 在资本化期间内，每一会计期间 的利息(包括折价或者溢价的摊 销)资本化金额应当按照下列规 定确定：
北京交通大学 《中级财务会计学》教案
2.资产达到预定可使用或者可销售状态的判断 购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可 使用或者可销售状态，是指资产已经达到购买方或 者建造方预定的可使用或者可销售状态。可从以下 几个方面进行判断： 1.符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装) 或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设 计要求、合同规定或者生产要求基本相符，即使有 极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方， 也不影响其正常使用或销售。 3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的 资产上支出的金额很少或者几乎不再发生。 北京交通大学 《中级财务会计学》教案
举例
[例]某公司于20×7年1月1日动工修建一幢办公楼， 工期为1年，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、7 月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3 000万元和1 000万元。办公楼于20×7年12月31日完工，达到预定可使 用状态。 公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为（1） 20×7年1月1日专门借款2 000万元，期限3年，年利率8％， 利息按年支付；（2） 20×7年7月1日专门借款2 000万元， 期限5年，年利率10％，利息按年支付。闲置专门借款资金 均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率 0.5％。
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1.利息费用资本化金额的确定
（2）为购建或者生产符合资本 化条件的资产而占用了一般借 款的，企业应当根据累计资产 支出加权平均数超过专门借款 的部分乘以所占用一般借款的 资本化率，计算确定一般借款 利息中应予资本化的金额。
一般借款 的资本化 率应当根 据一般借 款加权平 均利率确 定。
一般借款加权平均利率 ＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和/ 所占用一般借款本金加权平均数 北京交通大学 《中级财务会计学》教案
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举例
公司为建造办公楼占用一般借款两笔： （1）向A银行长期借款2 000万元，期限为 20×6年12月1日20×9年12月1日，年利率6%， 按年支付利息；（2）发行公司债券10 000万 元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年 利率8%，按年支付利息。 要求：根据上述资料，计算公司建造办 公楼应予资本化的利息费用金额。
本章小结
• 借款费用可以采用两种处理方法，一是于 发生时直接确认为当期费用；二是予以资 本化。 • 企业发生的借款费用，可直接归属于符合 资本化条件的资产的购建或者生产的，应 当予以资本化，计入相关资产成本。 • 符合资本化条件的资产在购建或者生产过 程中发生非正常中断、且中断时间连续超 过3个月，应当暂停借款费用的资本化.
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解答：
（2）一般借款资本化率 ＝（2 000×6％＋10 000×8%）/ （2 000＋10 000） ＝7.67% （3）一般借款利息费用资本化金额 ＝500×7.67%＝38.35万元 3.建造办公楼应予资本化的利息费用金额 ＝245＋38.35＝283.35万元
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解答：
1.计算专门借款利息费用资本化金额： ＝2 000×8%＋2 000×10%×180/360 －500×0.5%×6 ＝245（万元） 2.计算一般借款利息费用资本化金额： （1）累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权 平均数 ＝（4 500－4 000）×180/360＋1000×90/360 ＝500万元
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允许资本化的借款范围及资产范围
• 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本 化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资 本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应 当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当 期损益。 • 符合资本化条件的资产，是指需要经过相 当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用 或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要 经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到 可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。 北京交通大学 《中级财务会计学》教案
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（4）在资本化期间，每一会计期 间的利息资本化金额，不应当超过 当期相关借款实际发生的利息金额。
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2.汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本 金及利息的汇兑差额，应当予以资 本化，计入符合资本化条件的资产 的成本 。
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