审计基础与实务 模块五 所有者权益审计

（7）检查实收资本是否已按照企业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报。
【案例5-1】正德会计师事务所在审查ABC公司实收资本明 细账时，发现一笔接受其他单位进行的投资，相应凭证记录 为：
借：银行存款
5 000 000
贷：实收资本
5 000 000
审计人员发现该凭证无原始凭证附件，因些引起高度警觉。 调出该公司同期银行对账单核对，查无该笔款项入账记录， 而当期银行存款日记账与银行对账单余额核对一致，审计人 员因此初步判断银行存款支出必有问题。通过对银行支出凭 证仔细审查，查出ABC公司3笔共计500万支出项目没有银 行支付凭单，对应科目均为“其他应收款”。汇总凭证为：
（1）检查实收资本增减变动，是否都经过公司最高权力机构审核 与授权，业务发生是否符合法律、法规、公司章程及协议要求。
（2）检查会计记录是否及时准确地按正确的金额、合理的方法， 在适当的账户和合理的会计期间进行正确记录。
4．执行实收资本实质性程序 （1）获取或编制实收资本明细表，复核加计是否正确，并与报
实收资本是企业注册登记的法定资本总额的来源， 它表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本 的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股利 分配的主要依据。
1．实收资本常见错弊分析
（1）投入资本是否真实存在，是否有虚假出资，抽逃资金等情况存在。取 得实收资本投入有关的记录及文件时，应注意原始凭证所反映的内容。投入 货币资金是否确实存入企业开户银行；对原材料和设备等实物资产应审核购 货发票、对房地产等应审核其所有权或使用权证明文件；对投入的无形资产 应审查是否办理了法律手续．有无合法的证明文件。投入资本是否进行正确 的会计处理。
2．实收资本审计目标
实收资本审计目标包括：确定资产负债表中记录的实收资本是否存 在；确定所有应当记录的实收资本是否均已记录；确定实收资本是 否以恰当的金额包括在财务报表中；实收资本是否已按照企业会计 准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
3．评审实收资本的内部控制
实收资本的内部控制应该达到以下目标：实收资本变动符合法律法 规要求，并正确进行了会计处理。审计人员对实收资本内部控制进 行评审时，主要完成以下两方面工作：
表数、总账数和明细账 合计数核对是否相符。 （2）首次接受委托的客户，取得历次验资报告，将其所载明的
投资者名称、投资方式、投资金额、到账时间等内容与被审计 单位历次实收资本变动的账面记录、会计凭证及附件等核对。 （3）审阅公司章程、股东会、董事会会议记录中有关实收资本 的规定。收集与实收资本变动有关的董事会会议纪要、股东会 决议、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验 资报告等法律性文件，并更新永久性档案。 （4）检查投入资本是否真实存在，审阅和核对与投入资本有关 的原始凭证、会计记录，必要时向投资者函证实缴资本额，对 有关财产和实物价值进行鉴定，以确定投入资本的真实性。
（2）出资期限和方式及出资额是否符合法律、法规、合同、章程、协议规 定。要对企业设立时实际收到投资者的投资，是否按照国家有关法规和企业 章程的规定，报经有关部门批准或经企业最高权力机构批准等方面进行检查。
（3）实收资本的增减变动是否合规合法，并进行正确会计处理。企业增资 扩股时，新的投资者缴纳的出资额的核算是否正确，计入实收资本的金额是 否为其应当拥有的企业投资比例，是否有损害原有投资者利益的情况。企业 资本公积、盈余公积转增资本时，按照《中华人民共和国公司法》的规定， 公司的资本公积可以转增公司的资本；公司的盈余公积既可以用于弥补公司 亏损，又可以转增公司资本。但是，增资行为应当经过批准，增资金额必须 符合有关规定。需要减少实收资本，经国家有关部门批准或由董事会批准， 可宣告减资。企业减资后注册资本不得低于法定的最低限额。
模块五 所有者权益审计
内容概述 知识目标是企业投资者对企业净资产的所有权，是企业资产 扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是所有者在企业资产中享 有的经济利益。如果审计人员能够对企业的资产和负债进行充分 的审计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的， 这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了 有力的证据。同时，由于所有者权益增减变动的业务较少、金额 较大的特点，审计人员在审计了企业的资产和负债之后，往往只 花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。尽管如此，在审计 过程中，由于所有者权益的变动多与政策、法规、公司章程、协 议相关，所以，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的，同 时要求审计人员具备相应政策和法规知识，熟悉公司章程和协议。 本模块的主要内容包括实收资本审计、资本公积审计、盈余公积 审计和未分配利润审计。
（5）检查出资期限和出资方式、出资额，检查投资者是 否按合同、协议、章程约定的时间和方式缴付出资额，是 否已经注册会计师验证。若已验资，应审阅验资报告。
（6）检查实收资本增减变动的原因，查阅其是否与董事 会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一 致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。注 意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰 当处理。对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还 应检查并复印记账凭证及进账单。对于以资本公积、盈余 公积和未分配利润转增资本的，应取得股东会等资料，并 审核是否符合国家有关规定，会计处理是否正确。
[知识目标]
明确实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等权益的 审计目标。
[能力目标]
掌握实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等各项权 益的实质性程序。
单元1 实收资本审计
实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、 协议的约定，实际投入企业的资本。所有者向企 业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长 期周转使用。由于企业组织形式不同，所有者投 入资本的会计核算方法也有所不同。除股份有限 公司对股东投入的资本应设置“股本”科目外， 其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实 际收到的投资人投入的资本。