成本报表的编制和分析
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表的编制 第七节 期中成本预报
第一节 成本报表的作用、种类和特点
一、成本报表的作用
• 企业和主管企业的上级机构（或公司）利用成 本报表，可以检查、考核和评价
• 通过成本报表分析，揭示原因、挖掘潜力、提 高效益
• 提供的资料，满足管理需要，编制各项计划
第一节 成本报表的作用、种类和特点
二、成本报表的种类 • 按其所反映的内容可分为：
• 计划固定成本降低额=上年固定成本-计划固定成本
• 实际固定成本降低额=上年固定成本-实际固定成本
• 成本降低额实际脱离计划差异=实际降低额-计划降低 额
（2）降低率计划完成情况的分析
• 计划固定成本降低率=（1-计划固定成本/上年固定成本） ×100%
• 实际固定成本降低率=（1 –实际固定成本/上年固定成 本） ×100%
（3）动态比率分析
• 是将不同时期同类指标的数值对比求出比率， 进行动态比较据以分析该项指标的增减速度和 变动速度，从中发现企业在生产经营方面的成 绩或不足
第二节 成本报表的编制、分析的程序和方法
3、连环替代法
• 用来计算几个相互来联系的因素对综合经济指 标变动影响程度的一种分析方法
• 材料费用总额变动分析为例 • 特点： （1）计算程序的连环性 （2）因素替换的顺序性 （3）计算条件的假定性
2、对前三个基督的成本计划完成情况进行分析， 找出影响成本升降的主要因素，并检查这些因 素对第四季度成本水平是否继续存在影响，如 果有影响，程度有多大
第七节 期中成本预报
3、深入生产实际和有关部门，调查了解第四季 度可能出现的新的因素和新的情况（有利和不 利的），了解这些因素产生的原因和责任部门， 并估计它们对第四季度成本水平的影响程度
• 实际总成本=实际固定成本+∑（实际产量×实际单位 变动成本）
• 成本实际脱离计划差异额=实际总成本-计划总成本 • 成本实际脱离计划差异额=（实际固定成本-计划固定
成本）+∑〔（实际单位变动成本-计划单位变动成本） ×实际产量〕
因素分析：
• 固定成本变动影响=实际固定成本-计划固定成本 • 单位变动成本变动影响=∑（实际产量×实际单位变动
成本会计学
第十章 成本报表的编制和分析
教学目的和要求
• 了解成本报表的作用、种类和特点 • 了解各种成本报表的内容结构、编制方
法和分析方法 • 理解技术经济指标变动影响分析表和期
中成本预报和分析方法
本章内容
第一节 成本报表的作用、种类和特点 第二节 成本报表编制、分析的程序和方法 第三节 全部产品生产成本报表的编制和分析 第四节 主要产品单位成本表的编制和分析 第五节 各种费用报表的编制和分析 第六节 技术经济指标变动对产品成本影响分析
一 、主要产品单位成本表的结构和编制方 法
• 产量、单位成本、主要技术经济指标 二 主要产品单位成本表的分析 1、主要产品单位成本变动情况分析 2、主要成本项目分析
第五节 各种费用报表的编制和分 析
一 各种费用明细表的结构和编制方法 • 制造费用明细表的结构和编制方法 • 营业费用明细表的结构和编制方法 • 管理费用明细表的结构和编制方法 • 财务费用明细表的结构和编制方法
• 成本降低率实际脱离计划差异=实际降低率-计划降低 率
二、全部产品生产成本表（按成本项目反 映）的编制和分析
（一）全部产品生产成本表（按成本项目 反映）的结构和编制方法
（二）全部产品生产成本表（按成本项目 反映）的分析
• 比较分析法 • 构成比率分析法 • 相关指标比率分析法
百度文库
第四节 主要产品单位成本表的编 制和分析
第二节 成本报表的编制、分析的程 序和方法
• 在分析成本指标实际脱离计划差异的过程中， 要研究确定影响指标变动的各种因素
• 相互联系地研究生产技术、生产组织和经营管 理等方面的情况，查明各种因素变动的原因， 以便采取措施挖掘降低产品成本和节约费用开 支的潜力
• 以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价
4、汇总上述各项的有利的和不利的因素以及对 第四季度成本水平的影响，预计第四季度成本 计划的完成情况
5、总结推广先进经验，针对存在的问题提出建 议，发扬有利因素，克服不利因素，以保证成 本计划的完成和超额完成
4、差额计算法——连环替代法的一种简化 形式
第三节 全部产品生产成本报表的编制 和分析
• 全部产品生产成本报表分为： （1）按产品种类编制全部产品生产成本表：反
映企业在报告期所产全部产品的总成本和各种 主要产品单位成本及总成本 （2）按成本项目编制全部产品生产成本表：汇 总反映企业在报告期发生的全部生产费用和全 部产品总成本
• 产品单位成本变动影响= ∑（实际产量×计划单位变动 成本） -∑（实际产量×实际单位变动成本）
（2）成本降低率计划完成情况分析
1）确定成本降低实际脱离计划差异
• 可比产品变动成本计划降低额=可比产品变动成本计划 降低额/ ∑（计划产量×上年实际平均单位变动成本） ×100%
• 可比产品变动成本实际降低额率=可比产品变动成本实 际降低额/ ∑（实际产量×上年实际平均单位变动成本） ×100%
2、分析可比产品成本降低计划的完成情况
（1）分析可比产品成本降低计划的完成情况， 首先应确定分析的对象，即以可比产品成本实 际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率 指标进行对比，确定实际脱离计划的差异
（2）其次，确定影响可比产品成本降低计划完 成情况的因素和个因素的影响程度。影响因素 有：
• 产品产量
（二）可比产品成本降低计划完成情况的 分析模型
1、可比产品变动成本降低计划完成情况分 析的模型。
（1）成本降低额计划完成完成情况分析
1）确定成本降低额实际脱离计划差异
• 可比产品变动成本计划降低额=∑〔计划产量× （上年 实际平均单位变动成本-本年计划单位变动成本）〕
• 可比产品变动成本实际降低额=∑〔实际产量× （上年 实际平均单位变动成本-本年实际单位变动成本）〕
• 产值成本率=产品成本/商品产值×100% • 销售成本率=产品成本/产品销售收入×100% • 成本利润率=利润总额/产品成本×100%
（2）构成比率分析
• 指某项经济指标的各个组成部分占总体的比重 • 原材料费用比率=原材料费用/产品成本×100% • 工资费用比率=工资及福利费/产品成本×100% • 制造费用比率=制造费用/产品成本×100%
一、成本报表编制的程序和方法概述
二、成本报表分析的程序和方法
（一）成本报表分析的一般程序
• 进行成本报表分析，首先必须占有资料，掌握 情况，这是正确进行分析的基础
• 分析成本报表，应从全部产品生产成本计划和 各项费用计划完成情况的总评价开始，然后按 照影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具 体地分析
（1）反映产品成本情况的报表 （2）反映各种费用支出的报表
第一节 成本报表的作用、种类和特点
三、成本报表的特点 • 编制的目的主要是满足企业内部经营者
的需要，因而内容更具有针对性 • 成本报表的种类、内容和格式由企业自
行决定，更具有灵活性 • 成本报表作为对内报表更注重时效
第二节 成本报表的编制、分析的程序 和方法
第三节 全部产品生产成本报表的编制 和分析
（二）全部产品生产成本表（按产品种类反 映）的分析
1、对全部产品成本计划的完成情况进行总括 评价
• 本年累计全部产品成本实际比计划升降额=实际总成本-计 划总成本
• 本年累计全部产品成本实际计划完成率=∑（各种产品实际 单位成本×实际产量）/ ∑（各种产品实际计划成本×实际 产量）×100%
• 可以把成本分析工作与日常的生产技术和经营管理工 作结合起来，变定期分析为经常分析，从而更好地发 挥成本分析及时指导和调节生产实践的能动作用。
第六节 技术经济指标变动对产品 成本影响分析表的编制
（二）各项技术经济指标同产品单位成本的三种 关系：
• 技术经济指标的变动直接影响产品总成本中燃 料及动力费用水平
2）因素分析
• 产品品种构成变动影响=品种构成变动对成本降低额的 影响/ ∑（实际产量×上年实际平均单位变动成本） ×100%
• 单位变动成本变动影响=单位变动成本变动对成本降低 额的影响/ ∑（实际产量×上年实际平均单位变动成本） ×100%
2、可比产品固定成本降低计划完成情况分析的 模型
（1）降低额计划完成情况的分析
• 技术经济指标的变动并不直接影响产品总成本， 但却直接影响产品产量，通过产量间接影响产 品单位成本
• 技术经济指标的变动不仅直接影响总成本中原 材料和燃料消耗，而且通过影响产量变动间接 影响产品单位成本
第七节 期中成本预报
• 以年度预报为例，说明进行成本预报的步骤和 方法：
1、根据第四季度的生产计划和成本计划，计算 第四季度产品计划总成本和各项费用支出计划 总额
成本）-∑（实际产量×计划单位变动成本）
2、成本实际脱离计划差异率分析
• 成本实际脱离计划差异率=｛1-〔实际固定成 本+∑（实际产量×实际单位变动成本）〕/ 〔计划固定成本+∑（实际产量×计划单位变动 成本）〕｝×100%
• 因素分析：确定固定成本和单位成本变动对实 际总成本脱离计划总成本差异率的影响程度
一、全部产品生产成本表（按产品种类反 映）的编制和分析
（一）全部产品生产成本表（按产品种类 反映）的结构和编制方法
• 此表可分为基本报表和补充资料 • 可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成
本计算的总成本-可比产品本年累计实际总成本 • 可比产品成本降低率=可比产品成本降低额/可比产品
按上年实际平均单位成本计算的总成本×100% • 产值成本率=产品总成本/商品产值×100%
2）因素分析
• 产品产量变动影响=〔∑（实际产量×上年实际平均单 位变动成本）×计划变动成本降低率〕-计划变动成本 降低额
• 产品品种构成变动影响= 〔∑（实际产量×上年实际平 均单位变动成本）- ∑（实际产量×计划单位变动成 本）〕- 〔∑（实际产量×上年实际平均单位变动成本） ×计划变动成本降低率〕
• 产品品种构成
• 产品单位成本
附：变动成本法下的成本分析的模型
• 依据的数字模型： 产品总成本=产品产量×产品单位成本 • 变动成本下建立的新的数字模型： 产品总成本=固定成本+∑（产品产量×产 品单位变动成本）
（一）全部产品生产成本计划完成情况分析模型
1、成本实际脱离计划差异额分析
• 计划总成本=计划固定成本+∑（实际产量×计划单位 变动成本）
第五节 各种费用报表的编制和分 析
二 各种费用明细表的分析 • 生产性费用 • 管理性费用 • 发展性费用 • 防护性费用 • 非生产性费用
第六节 技术经济指标变动对产品
成本影响分析表的编制
（一）重要意义：
• 可以使成本分析深入到技术领域，使经济分析与技术 分析相结合，具体查明成本升降的原因
• 可以将企业降低产品成本的目标与车间生产工人技术 操作质量和效果联系起来，从而使广大职工关心成本， 变少数人算帐为多数人算帐，并从提高经济效益的角 度促进各项经济指标的完成。
第二节 成本报表的编制、分析的程 序和方法
（二）成本报表的数量分析方法
1、比较分析法 • 指通过指标对比，从数量上确定差异的一种分
析方法 2、比率分析法 • 是指通过计算和对比经济指标的比率进行数量
分析的一种方法
（1）相关指标比率分析
• 将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率， 再以实际数与计划数进行对比分析，以便从经 济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生 产经营状况
第一节 成本报表的作用、种类和特点
一、成本报表的作用
• 企业和主管企业的上级机构（或公司）利用成 本报表，可以检查、考核和评价
• 通过成本报表分析，揭示原因、挖掘潜力、提 高效益
• 提供的资料，满足管理需要，编制各项计划
第一节 成本报表的作用、种类和特点
二、成本报表的种类 • 按其所反映的内容可分为：
• 计划固定成本降低额=上年固定成本-计划固定成本
• 实际固定成本降低额=上年固定成本-实际固定成本
• 成本降低额实际脱离计划差异=实际降低额-计划降低 额
（2）降低率计划完成情况的分析
• 计划固定成本降低率=（1-计划固定成本/上年固定成本） ×100%
• 实际固定成本降低率=（1 –实际固定成本/上年固定成 本） ×100%
（3）动态比率分析
• 是将不同时期同类指标的数值对比求出比率， 进行动态比较据以分析该项指标的增减速度和 变动速度，从中发现企业在生产经营方面的成 绩或不足
第二节 成本报表的编制、分析的程序和方法
3、连环替代法
• 用来计算几个相互来联系的因素对综合经济指 标变动影响程度的一种分析方法
• 材料费用总额变动分析为例 • 特点： （1）计算程序的连环性 （2）因素替换的顺序性 （3）计算条件的假定性
2、对前三个基督的成本计划完成情况进行分析， 找出影响成本升降的主要因素，并检查这些因 素对第四季度成本水平是否继续存在影响，如 果有影响，程度有多大
第七节 期中成本预报
3、深入生产实际和有关部门，调查了解第四季 度可能出现的新的因素和新的情况（有利和不 利的），了解这些因素产生的原因和责任部门， 并估计它们对第四季度成本水平的影响程度
• 实际总成本=实际固定成本+∑（实际产量×实际单位 变动成本）
• 成本实际脱离计划差异额=实际总成本-计划总成本 • 成本实际脱离计划差异额=（实际固定成本-计划固定
成本）+∑〔（实际单位变动成本-计划单位变动成本） ×实际产量〕
因素分析：
• 固定成本变动影响=实际固定成本-计划固定成本 • 单位变动成本变动影响=∑（实际产量×实际单位变动
成本会计学
第十章 成本报表的编制和分析
教学目的和要求
• 了解成本报表的作用、种类和特点 • 了解各种成本报表的内容结构、编制方
法和分析方法 • 理解技术经济指标变动影响分析表和期
中成本预报和分析方法
本章内容
第一节 成本报表的作用、种类和特点 第二节 成本报表编制、分析的程序和方法 第三节 全部产品生产成本报表的编制和分析 第四节 主要产品单位成本表的编制和分析 第五节 各种费用报表的编制和分析 第六节 技术经济指标变动对产品成本影响分析
一 、主要产品单位成本表的结构和编制方 法
• 产量、单位成本、主要技术经济指标 二 主要产品单位成本表的分析 1、主要产品单位成本变动情况分析 2、主要成本项目分析
第五节 各种费用报表的编制和分 析
一 各种费用明细表的结构和编制方法 • 制造费用明细表的结构和编制方法 • 营业费用明细表的结构和编制方法 • 管理费用明细表的结构和编制方法 • 财务费用明细表的结构和编制方法
• 成本降低率实际脱离计划差异=实际降低率-计划降低 率
二、全部产品生产成本表（按成本项目反 映）的编制和分析
（一）全部产品生产成本表（按成本项目 反映）的结构和编制方法
（二）全部产品生产成本表（按成本项目 反映）的分析
• 比较分析法 • 构成比率分析法 • 相关指标比率分析法
百度文库
第四节 主要产品单位成本表的编 制和分析
第二节 成本报表的编制、分析的程 序和方法
• 在分析成本指标实际脱离计划差异的过程中， 要研究确定影响指标变动的各种因素
• 相互联系地研究生产技术、生产组织和经营管 理等方面的情况，查明各种因素变动的原因， 以便采取措施挖掘降低产品成本和节约费用开 支的潜力
• 以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价
4、汇总上述各项的有利的和不利的因素以及对 第四季度成本水平的影响，预计第四季度成本 计划的完成情况
5、总结推广先进经验，针对存在的问题提出建 议，发扬有利因素，克服不利因素，以保证成 本计划的完成和超额完成
4、差额计算法——连环替代法的一种简化 形式
第三节 全部产品生产成本报表的编制 和分析
• 全部产品生产成本报表分为： （1）按产品种类编制全部产品生产成本表：反
映企业在报告期所产全部产品的总成本和各种 主要产品单位成本及总成本 （2）按成本项目编制全部产品生产成本表：汇 总反映企业在报告期发生的全部生产费用和全 部产品总成本
• 产品单位成本变动影响= ∑（实际产量×计划单位变动 成本） -∑（实际产量×实际单位变动成本）
（2）成本降低率计划完成情况分析
1）确定成本降低实际脱离计划差异
• 可比产品变动成本计划降低额=可比产品变动成本计划 降低额/ ∑（计划产量×上年实际平均单位变动成本） ×100%
• 可比产品变动成本实际降低额率=可比产品变动成本实 际降低额/ ∑（实际产量×上年实际平均单位变动成本） ×100%
2、分析可比产品成本降低计划的完成情况
（1）分析可比产品成本降低计划的完成情况， 首先应确定分析的对象，即以可比产品成本实 际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率 指标进行对比，确定实际脱离计划的差异
（2）其次，确定影响可比产品成本降低计划完 成情况的因素和个因素的影响程度。影响因素 有：
• 产品产量
（二）可比产品成本降低计划完成情况的 分析模型
1、可比产品变动成本降低计划完成情况分 析的模型。
（1）成本降低额计划完成完成情况分析
1）确定成本降低额实际脱离计划差异
• 可比产品变动成本计划降低额=∑〔计划产量× （上年 实际平均单位变动成本-本年计划单位变动成本）〕
• 可比产品变动成本实际降低额=∑〔实际产量× （上年 实际平均单位变动成本-本年实际单位变动成本）〕
• 产值成本率=产品成本/商品产值×100% • 销售成本率=产品成本/产品销售收入×100% • 成本利润率=利润总额/产品成本×100%
（2）构成比率分析
• 指某项经济指标的各个组成部分占总体的比重 • 原材料费用比率=原材料费用/产品成本×100% • 工资费用比率=工资及福利费/产品成本×100% • 制造费用比率=制造费用/产品成本×100%
一、成本报表编制的程序和方法概述
二、成本报表分析的程序和方法
（一）成本报表分析的一般程序
• 进行成本报表分析，首先必须占有资料，掌握 情况，这是正确进行分析的基础
• 分析成本报表，应从全部产品生产成本计划和 各项费用计划完成情况的总评价开始，然后按 照影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具 体地分析
（1）反映产品成本情况的报表 （2）反映各种费用支出的报表
第一节 成本报表的作用、种类和特点
三、成本报表的特点 • 编制的目的主要是满足企业内部经营者
的需要，因而内容更具有针对性 • 成本报表的种类、内容和格式由企业自
行决定，更具有灵活性 • 成本报表作为对内报表更注重时效
第二节 成本报表的编制、分析的程序 和方法
第三节 全部产品生产成本报表的编制 和分析
（二）全部产品生产成本表（按产品种类反 映）的分析
1、对全部产品成本计划的完成情况进行总括 评价
• 本年累计全部产品成本实际比计划升降额=实际总成本-计 划总成本
• 本年累计全部产品成本实际计划完成率=∑（各种产品实际 单位成本×实际产量）/ ∑（各种产品实际计划成本×实际 产量）×100%
• 可以把成本分析工作与日常的生产技术和经营管理工 作结合起来，变定期分析为经常分析，从而更好地发 挥成本分析及时指导和调节生产实践的能动作用。
第六节 技术经济指标变动对产品 成本影响分析表的编制
（二）各项技术经济指标同产品单位成本的三种 关系：
• 技术经济指标的变动直接影响产品总成本中燃 料及动力费用水平
2）因素分析
• 产品品种构成变动影响=品种构成变动对成本降低额的 影响/ ∑（实际产量×上年实际平均单位变动成本） ×100%
• 单位变动成本变动影响=单位变动成本变动对成本降低 额的影响/ ∑（实际产量×上年实际平均单位变动成本） ×100%
2、可比产品固定成本降低计划完成情况分析的 模型
（1）降低额计划完成情况的分析
• 技术经济指标的变动并不直接影响产品总成本， 但却直接影响产品产量，通过产量间接影响产 品单位成本
• 技术经济指标的变动不仅直接影响总成本中原 材料和燃料消耗，而且通过影响产量变动间接 影响产品单位成本
第七节 期中成本预报
• 以年度预报为例，说明进行成本预报的步骤和 方法：
1、根据第四季度的生产计划和成本计划，计算 第四季度产品计划总成本和各项费用支出计划 总额
成本）-∑（实际产量×计划单位变动成本）
2、成本实际脱离计划差异率分析
• 成本实际脱离计划差异率=｛1-〔实际固定成 本+∑（实际产量×实际单位变动成本）〕/ 〔计划固定成本+∑（实际产量×计划单位变动 成本）〕｝×100%
• 因素分析：确定固定成本和单位成本变动对实 际总成本脱离计划总成本差异率的影响程度
一、全部产品生产成本表（按产品种类反 映）的编制和分析
（一）全部产品生产成本表（按产品种类 反映）的结构和编制方法
• 此表可分为基本报表和补充资料 • 可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成
本计算的总成本-可比产品本年累计实际总成本 • 可比产品成本降低率=可比产品成本降低额/可比产品
按上年实际平均单位成本计算的总成本×100% • 产值成本率=产品总成本/商品产值×100%
2）因素分析
• 产品产量变动影响=〔∑（实际产量×上年实际平均单 位变动成本）×计划变动成本降低率〕-计划变动成本 降低额
• 产品品种构成变动影响= 〔∑（实际产量×上年实际平 均单位变动成本）- ∑（实际产量×计划单位变动成 本）〕- 〔∑（实际产量×上年实际平均单位变动成本） ×计划变动成本降低率〕
• 产品品种构成
• 产品单位成本
附：变动成本法下的成本分析的模型
• 依据的数字模型： 产品总成本=产品产量×产品单位成本 • 变动成本下建立的新的数字模型： 产品总成本=固定成本+∑（产品产量×产 品单位变动成本）
（一）全部产品生产成本计划完成情况分析模型
1、成本实际脱离计划差异额分析
• 计划总成本=计划固定成本+∑（实际产量×计划单位 变动成本）
第五节 各种费用报表的编制和分 析
二 各种费用明细表的分析 • 生产性费用 • 管理性费用 • 发展性费用 • 防护性费用 • 非生产性费用
第六节 技术经济指标变动对产品
成本影响分析表的编制
（一）重要意义：
• 可以使成本分析深入到技术领域，使经济分析与技术 分析相结合，具体查明成本升降的原因
• 可以将企业降低产品成本的目标与车间生产工人技术 操作质量和效果联系起来，从而使广大职工关心成本， 变少数人算帐为多数人算帐，并从提高经济效益的角 度促进各项经济指标的完成。
第二节 成本报表的编制、分析的程 序和方法
（二）成本报表的数量分析方法
1、比较分析法 • 指通过指标对比，从数量上确定差异的一种分
析方法 2、比率分析法 • 是指通过计算和对比经济指标的比率进行数量
分析的一种方法
（1）相关指标比率分析
• 将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率， 再以实际数与计划数进行对比分析，以便从经 济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生 产经营状况