成本报表的编制和分析
成本报表编制和分析的基本认识
成本报表编制和分析的基本认识一、成本报表的概念和特点（一）成本报表的概念成本报表是根据日常核算资料以及其他有关资料编制的、反映企业一定时期内产品成本水平和费用支出情况的报告文件。
成本报表主要向企业管理者和职工等提供有关成本方面的信息，据以分析企业成本计划的执行情况和结果。
成本报表的种类、项目、格式和编制方法等，国家不作统一规定，由企业自行确定，因此成本报表是内部报表，不对外报送或公开。
主管企业的上级机构为了对本系统所属企业的成本管理工作进行领导或指导，要求提供情报成本费用的资料，也可以要求企业将其成本报表作为会计报表的附表上报，在这种情况下，企业成本报表的种类、项目、格式及编制方法，可以由企业的上级机构会同企业共同规定。
（二）成本报表的特点成本报表具有更强的针对性成本报表灵活性强成本报表更注重实效性二、成本报表的作用成本是综合反映企业生产技术和经营管理工作水平的一项重要指标。
企业物质消耗、劳动效率、技术水平、生产经营管理以及其他外部因素都会直接影响或间接影响产品生产成本。
通过编制和分析成本报表，可以考核成本费用计划的执行情况，寻求降低成本费用的途径。
成本报表的作用主要有以下几点：1、综合反映企业成本费用计划完成情况成本上升报表反映了企业在一定时期内的成本费用水平及其构成情况，将成本报表的实际数与成本计划进行比较，可以检查成本计划的执行情况，为进一步分析完成或未完成成本计划的原因以及制定下期成本提供依据。
2、为降低产品成本提供依据通过成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素，从生产技术、生产组织和经营管理等方面挖掘节约费用和降低产品成本的潜力，提高企业经济效益。
3、为编制产品成本和各项费用计划、制定产品价格提供依据成本报表提供的实际产品和费用资料，不仅可以满足企业、车间、部门加强日常成本费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策，编制产品成本和各项费用计划、制定产品价格的重要依据。
成本报表的编制与分析方法
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1、结构 2、编制方法 3、分析 二、按成本项目反映的产品生产成本 表的编制和分析
第四节 主要产品单位成本表 的编制和分析
一、结构 二、编制 三、分析
第五节 制造费用明细表 的编制与分析
一、结构 二、编制 三、分析
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每一次的加油，每一次的努力都是为 了下一 次更好 的自己 。21.1.1121.1.11Monday, January 11, 2021
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（1）定期报表 （2）不定期报表 （二）成本报表的特点
满足企业内部需要、灵活性、及时性
第二节成本报表编制 和分析的方法
一、成本报表的一般编制方法 二、成本报表的分析方法 （一）对比分析法 （二）比率分析法 （三）因素分析法 （四）差额计算法
成本报表的编制与成本分析控制讲解
➢ 产量包括本月实际产量和本年累计实际产量； ➢ 总成本也分为本月总成本和本年累计总成本。
25.01.2020
成本会计
（三）编制主要产品单位成本表
主要产品单位成本表是反映企业一定会计期间内 生产的各种主要产品的单位成本及其构成情况的 报表。该表通常按月编制。
25.01.2020
成本会计
❖ 在产品和自制半成品成本按期初数、期末数分别 反映；
➢ 在经常有自制半成品对外销售的企业，在产品成 本和自制半成品成本可以分别反映；
➢ 不经常有自制半成品对外销售的企业，在产品成 本和自制半成品成本可以合并反映。
25.01.2020
成本会计
❖ 按产品品种和类别反映的产品生产成本表一般分 为产量、单位成本、生产总成本等项目。
成情况的报表，并与计划、上年实际和历史最好 水平相比较，反映其变动情况和变动趋势。
属于此类成本报表的有制造费用明细表、销售费 用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。
25.01.2020
成本会计
3．按报表编制的时间分类
成本报表按其编制的时间，可以分为年度报表、 半年度报表、季度报表、月报以及旬报、周报、 日报等。
25.01.2020
成本会计
❖ 甲企业成本费用利润率为：
成本费 用 43利 0 0 1 润 0 00 0 率 8% .6% 5000000
❖ 乙企业成本费用利润率为：
成本费 用 302 利 00 润 100率 0 8% % 4000000
❖从以上计算可以看出，甲企业的成本利润率高， 说明甲企业的经营状况较优。
成本报表的编制与分析
第十四章成本报表的编制与分析第一节成本报表概述一、成本报表的概念成本报表是会计报表体系的重要组成部分，是企业内部报表中的主要报表，是根据成本管理的需要，依据企业日常核算资料和其他有关资料定期或不定期编制的，用以反映和控制企业一定时期产品成本水平和成本构成情况，以及有关各项费用支出情况的一种报告文件。
编制与分析成本报表是成本会计工作的重要内容。
二、成本报表的作用（一）综合反映企业报告期内产品生产耗费和成本水平。
（二）客观反映各成本中心的成本管理业绩，评价和考核企业成本计划的完成情况。
（三）为制定和及时修订成本计划、确定产品价格提供重要依据，为企业进行成本、利润的预测、决策提供信息。
（四）作为成本分析的重要依据，有利于日常成本控制工作的有效进行，同时为例外管理提供必要的信息。
三、成本报表的分类（一）按报表反映的内容分类1．反映成本计划执行情况的报表全部产品生产成本表、主要产品单位成本表等就属于这类报表。
2．反映费用支出情况的报表制造费用明细表、财务费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表等就属于这类报表。
3．反映生产经营情况的报表生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表、质量成本表等就属于这类报表。
（二）按报表编制的时间分类1．定期报表产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表等就属于定期成本报表。
2．不定期报表这类报表是针对成本管理中出现的某些问题或急需解决的问题而随时按要求编制的。
有关成本费用表等就属于不定期成本报表。
（三）按编制的范围分类一般情况下，全厂（企业）成本报表有产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表等。
而制造费用明细表、生产情况表、质量成本表等报表可以是全厂（企业）成本报表，也可以是车间、班组、个人（责任）成本报表。
四、成本报表的特点成本报表的特点（与企业财务报表相比）五、成本报表的设置和编制要求（一）成本报表的设置要求1．报表的专题性2．报表指标内容的实用性3．报表格式的针对性（二）成本报表的编制要求1．数字真实、计算准确2．内容完整3．编报及时4．计算口径和填报方法保持各会计期间的一致性六、成本报表的编制和分析方法（一）成本报表的编制方法1．表中的成本、费用等指标的实际数，一般根据有关的产品成本或费用明细账的实际发生额填列。
成本报表的编制及分析
表
帐、明细分类帐、备查帐）
第二，会计凭证资料。
第三，以前年度的会计文件资料。
成本报表的编制及分析
| 四、成本报表编制的资料来 源
第 一
其他数据资料来源：企业的 统计、计划资料及业务核算资
节
料。它主要用于填写一些与本
年计划要求相比较的项目及附
成 本
在表后的一些有关的经济指标。 如职工工资、全年平均职工人
成
| 材料耗用量变动的影响
本
=（计划单位耗用量—实际单位
报
耗用量）计划单价（与计划
表
比）
的
=（上年单位耗用量—实际单位
分
耗用量） 上年单价（上年比）
析
成本报表的编制及分析
第 二 节
| 2.总体分析指标 | ①直接材料项目的分析
材料单价变动的影响
=（计划单价—实际单价） 实
成
际单位耗用量 （与计划比）
本
=（上年单价—实际单价） 实
报
际单位耗用量 （与上年比）
表
的
分
析
成本报表的编制及分析
第 二 节
| 2.总体分析指标
| ②直接人工项目的分析 影响工资成本的基本因素：单 位产品工时消耗量和小时 工
成
资额（或率）
本
| 单位产品直接人工成本
报
=单位产品工时消耗量小时工
表
资额
的
| 小时工资率=直接人工工资总
析
成本报表的编制及分析
第 二
3.因素分析法 • 把综合性的指标分解为各个因
素，研究诸因素变动对综合指
节
标变动影响程度的分析方法。
成 本 报 表
• 它分为简单因素分析和复杂 因素分析两种方法。通常采用 连锁替代法进行分析。
成本会计第十章成本报表编制和分析
＝ ∑实际产量*(上年实际平均单位成本－本年实 际平均单位成本）
2）可比产品实际成本降低率
＝可比产品成本降低额÷ ∑(实际产量×上年实际平均单位成本) ＝∑实际产量×(上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本)
∑(实际产量×上年实际平均单位成本)
2）按成本项目分析商品产品成本计划完成情况。 （如： 表10—8）
将全部商品产品成本按成本项目汇总，
将实际成本与计划成本对比，确定材料、 人工和制造费用的降低情况。
3）按成本性态分析全部产品成本计划完成 情况
将全部产品成本按成本性态汇总，将实
际成本与计划成本对比，确定变动成本与 固定成本的降低情况。
将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对
比，揭示二者之间存在的差距，借以了解成本
管理中的业绩与问题的一种分析方法。
•与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情 况；
•与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势； •与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的
差距
要注意对比指标之间的可比性：
•指标内容 •计算口径 •计算时间
（2）替代产品产量后降低额=[总实际产量x计划品种结构 x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）]
（3）再替代产品品种结构后降低额=[总实际产量x实际品 种结构x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）]
（4）再替代产品单位成本后降低额=[总实际产量x实际品 种结构x（上年实际单位成本-本年实际单位成本）]
2 简化法即余额推算法
1） •先计算由于产品单位成本变动使可比产品成本降 低额计划未完成的(或超额完成) 的金额，即少（或多）降 低成本额 。 由于单位成本变动对降低额的影响
成本报表的编制与分析课件(PPT 56页)
2. 基数指标:
成本计划 降低额 = ∑
计划 产量
×(
上年单 位成本
-
计划单 位成本
)
(1)
或=∑ ( 计 产划 量×上位年成单本 )×降计低划率
第一次替代:单位的产品产量变动 ,不影响 成本降低率,则可求得在实际产量、计划品 种结构和计划单位成本下的成本降低额。
=∑ 实产际量×上单年位实成际本 ×计降划低成率本（2）
项目
计划数 实际数
产品产量（件）
250 200
单位产品材料消耗量（千克） 48
50
材料单价（元）
9
10
材料费用
108000 100000
分析对象=100000-108000 = - 8000（元）
计划材料费用=250×48×9=108000 （1） 第一次替代=200×48×9=86400 （2） 第二次替代=200×50×9=90000 （3） 第三次替代=200×50×10=100000 （4）
2.产品单位成本. 上面已经讲过，计划降低额，是根据(上年实际
单位成本 - 本年计划位成本) 计算的：而实际成本降 低额则是(上年实际单位成本– 本年实际单位成本) 计算的. 这样,当本年实际单位成本发生变动时,必然会引起 可比产品成本降低额和降低率的变动.
3.产品品种结构. 由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本
= ∑（
实产成际 量本×降上单低年位额实成际本）×100%
(3)
则产品品种结构变动对成本 降低额的 影响 即为: (3)-(2)
=∑
实际 上年实际 产量×单位成本
-∑
实际 计划单 产量×位成本
-∑
实产际量×
上年实际 单位成本
成本报表的编制及分析
第十章本钱报表的编制与分析第一节本钱报表概述一、本钱报表的概念产品本钱是反映企业生产经营各方面工作质量的一项综合性指标，也就是说，企业的供、产、销的各个环节的经营管理水平，最终都直接、间接地反映到产品本钱中来，产品本钱作为反映企业生产经营活动情况的综合性指标，是企业经营管理水平的重要尺度。
本钱报表是会计报表体系的重要组成局部，是企业部报表中的主要报表，是根据本钱管理的需要，依据企业日常核算资料和其他有关资料定期或不定期编制的，用以反映企业生产费用与产品本钱的构成及其升降变动情况，以考核各项费用与生产本钱方案执行结果的会计报表。
它反映和控制企业一定时期产品本钱水平和本钱构成情况，以及有关各项费用支出情况的一种报告文件，用以考核本钱方案执行结果。
二、本钱报表的作用编制与分析本钱报表是本钱会计工作的重要容，通过本钱报表资料，能够及时发现在生产、技术、质量和管理等方面取得的成绩和存在问题。
〔一〕综合反映企业报告期产品生产消耗和本钱水平。
反映本钱情况的报表有产品生产本钱表或产品生产本钱及销售本钱表、主要产品生产本钱表、责任本钱表、质量本钱表等。
这类报表侧重于提醒企业为生产一定种类和数量产品所花费的本钱是否到达了预定的目标，通过分析比较，找出差距，明确薄弱环节，进一步采取有效措施，挖掘降低本钱的部潜力提供有效的资料。
〔二〕客观反映各本钱中心的本钱管理业绩，评价和考核企业本钱方案的完成情况。
通过本钱报表资料的分析，可以提醒本钱差异对产品本钱升降的影响程度以及发现产生差异的原因和责任，从而可以有针对性地采取措施，把注意力放在解决那些属于不正常的、对本钱有重要影响的关键性差异上，这样对于加强日常本钱的控制和管理就有了明确的目标。
〔三〕为制定和及时修订本钱方案、确定产品价格提供重要依据，为企业进展本钱、利润的预测、决策提供信息。
企业要制定本钱方案，必须明确本钱方案目标。
这个目标是建立在报告年度产品本钱实际水平的根底上，结合报告年度本钱方案执行的情况，考虑方案年度中可能变化的有利因素和不利因素，来制定新年度的本钱方案。
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• 产品单位成本
附：变动成本法下的成本分析的模型
• 依据的数字模型： 产品总成本=产品产量×产品单位成本 • 变动成本下建立的新的数字模型： 产品总成本=固定成本+∑（产品产量×产 品单位变动成本）
（一）全部产品生产成本计划完成情况分析模型
1、成本实际脱离计划差异额分析
• 计划总成本=计划固定成本+∑（实际产量×计划单位 变动成本）
成本会计学
第十章 成本报表的编制和分析
教学目的和要求
• 了解成本报表的作用、种类和特点 • 了解各种成本报表的内容结构、编制方
法和分析方法 • 理解技术经济指标变动影响分析表和期
中成本预报和分析方法
本章内容
第一节 成本报表的作用、种类和特点 第二节 成本报表编制、分析的程序和方法 第三节 全部产品生产成本报表的编制和分析 第四节 主要产品单位成本表的编制和分析 第五节 各种费用报表的编制和分析 第六节 技术经济指标变动对产品成本影响分析
• 计划固定成本降低额=上年固定成本-计划固定成本
• 实际固定成本降低额=上年固定成本-实际固定成本
• 成本降低额实际脱离计划差异=实际降低额-计划降低 额
（2）降低率计划完成情况的分析
• 计划固定成本降低率=（1-计划固定成本/上年固定成本） ×100%
• 实际固定成本降低率=（1 –实际固定成本/上年固定成 本） ×100%
4、汇总上述各项的有利的和不利的因素以及对 第四季度成本水平的影响，预计第四季度成本 计划的完成情况
5、总结推广先进经验，针对存在的问题提出建 议，发扬有利因素，克服不利因素，以保证成 本计划的完成和超额完成
• 技术经济指标的变动并不直接影响产品总成本， 但却直接影响产品产量，通过产量间接影响产 品单位成本
• 技术经济指标的变动不仅直接影响总成本中原 材料和燃料消耗，而且通过影响产量变动间接 影响产品单位成本
第七节 期中成本预报
• 以年度预报为例，说明进行成本预报的步骤和 方法：
1、根据第四季度的生产计划和成本计划，计算 第四季度产品计划总成本和各项费用支出计划 总额
一、成本报表编制的程序和方法概述
二、成本报表分析的程序和方法
（一）成本报表分析的一般程序
• 进行成本报表分析，首先必须占有资料，掌握 情况，这是正确进行分析的基础
• 分析成本报表，应从全部产品生产成本计划和 各项费用计划完成情况的总评价开始，然后按 照影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具 体地分析
• 实际总成本=实际固定成本+∑（实际产量×实际单位 变动成本）
• 成本实际脱离计划差异额=实际总成本-计划总成本 • 成本实际脱离计划差异额=（实际固定成本-计划固定
成本）+∑〔（实际单位变动成本-计划单位变动成本） ×实际产量〕
因素分析：
• 固定成本变动影响=实际固定成本-计划固定成本 • 单位变动成本变动影响=∑（实际产量×实际单位变动
• 产品单位成本变动影响= ∑（实际产量×计划单位变动 成本） -∑（实际产量×实际单位变动成本）
（2）成本降低率计划完成情况分析
1）确定成本降低实际脱离计划差异
• 可比产品变动成本计划降低额=可比产品变动成本计划 降低额/ ∑（计划产量×上年实际平均单位变动成本） ×100%
• 可比产品变动成本实际降低额率=可比产品变动成本实 际降低额/ ∑（实际产量×上年实际平均单位变动成本） ×100%
表的编制 第七节 期中成本预报
第一节 成本报表的作用、种类和特点
一、成本报表的作用
• 企业和主管企业的上级机构（或公司）利用成 本报表，可以检查、考核和评价
• 通过成本报表分析，揭示原因、挖掘潜力、提 高效益
• 提供的资料，满足管理需要，编制各项计划
第一节 成本报表的作用、种类和特点
二、成本报表的种类 • 按其所反映的内容可分为：
一、全部产品生产成本表（按产品种类反 映）的编制和分析
（一）全部产品生产成本表（按产品种类 反映）的结构和编制方法
• 此表可分为基本报表和补充资料 • 可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成
本计算的总成本-可比产品本年累计实际总成本 • 可比产品成本降低率=可比产品成本降低额/可比产品
按上年实际平均单位成本计算的总成本×100% • 产值成本率=产品总成本/商品产值×100%
一 、主要产品单位成本表的结构和编制方 法
• 产量、单位成本、主要技术经济指标 二 主要产品单位成本表的分析 1、主要产品单位成本变动情况分析 2、主要成本项目分析
第五节 各种费用报表的编制和分 析
一 各种费用明细表的结构和编制方法 • 制造费用明细表的结构和编制方法 • 营业费用明细表的结构和编制方法 • 管理费用明细表的结构和编制方法 • 财务费用明细表的结构和编制方法
（3）动态比率分析
• 是将不同时期同类指标的数值对比求出比率， 进行动态比较据以分析该项指标的增减速度和 变动速度，从中发现企业在生产经营方面的成 绩或不足
第二节 成本报表的编制、分析的程序和方法
3、连环替代法
• 用来计算几个相互来联系的因素对综合经济指 标变动影响程度的一种分析方法
• 材料费用总额变动分析为例 • 特点： （1）计算程序的连环性 （2）因素替换的顺序性 （3）计算条件的假定性
第三节 全部产品生产成本报表的编制 和分析
（二）全部品成本计划的完成情况进行总括 评价
• 本年累计全部产品成本实际比计划升降额=实际总成本-计 划总成本
• 本年累计全部产品成本实际计划完成率=∑（各种产品实际 单位成本×实际产量）/ ∑（各种产品实际计划成本×实际 产量）×100%
2、对前三个基督的成本计划完成情况进行分析， 找出影响成本升降的主要因素，并检查这些因 素对第四季度成本水平是否继续存在影响，如 果有影响，程度有多大
第七节 期中成本预报
3、深入生产实际和有关部门，调查了解第四季 度可能出现的新的因素和新的情况（有利和不 利的），了解这些因素产生的原因和责任部门， 并估计它们对第四季度成本水平的影响程度
（二）可比产品成本降低计划完成情况的 分析模型
1、可比产品变动成本降低计划完成情况分 析的模型。
（1）成本降低额计划完成完成情况分析
1）确定成本降低额实际脱离计划差异
• 可比产品变动成本计划降低额=∑〔计划产量× （上年 实际平均单位变动成本-本年计划单位变动成本）〕
• 可比产品变动成本实际降低额=∑〔实际产量× （上年 实际平均单位变动成本-本年实际单位变动成本）〕
2）因素分析
• 产品品种构成变动影响=品种构成变动对成本降低额的 影响/ ∑（实际产量×上年实际平均单位变动成本） ×100%
• 单位变动成本变动影响=单位变动成本变动对成本降低 额的影响/ ∑（实际产量×上年实际平均单位变动成本） ×100%
2、可比产品固定成本降低计划完成情况分析的 模型
（1）降低额计划完成情况的分析
• 成本降低率实际脱离计划差异=实际降低率-计划降低 率
二、全部产品生产成本表（按成本项目反 映）的编制和分析
（一）全部产品生产成本表（按成本项目 反映）的结构和编制方法
（二）全部产品生产成本表（按成本项目 反映）的分析
• 比较分析法 • 构成比率分析法 • 相关指标比率分析法
第四节 主要产品单位成本表的编 制和分析
（1）反映产品成本情况的报表 （2）反映各种费用支出的报表
第一节 成本报表的作用、种类和特点
三、成本报表的特点 • 编制的目的主要是满足企业内部经营者
的需要，因而内容更具有针对性 • 成本报表的种类、内容和格式由企业自
行决定，更具有灵活性 • 成本报表作为对内报表更注重时效
第二节 成本报表的编制、分析的程序 和方法
2）因素分析
• 产品产量变动影响=〔∑（实际产量×上年实际平均单 位变动成本）×计划变动成本降低率〕-计划变动成本 降低额
• 产品品种构成变动影响= 〔∑（实际产量×上年实际平 均单位变动成本）- ∑（实际产量×计划单位变动成 本）〕- 〔∑（实际产量×上年实际平均单位变动成本） ×计划变动成本降低率〕
• 产值成本率=产品成本/商品产值×100% • 销售成本率=产品成本/产品销售收入×100% • 成本利润率=利润总额/产品成本×100%
（2）构成比率分析
• 指某项经济指标的各个组成部分占总体的比重 • 原材料费用比率=原材料费用/产品成本×100% • 工资费用比率=工资及福利费/产品成本×100% • 制造费用比率=制造费用/产品成本×100%
• 可以把成本分析工作与日常的生产技术和经营管理工 作结合起来，变定期分析为经常分析，从而更好地发 挥成本分析及时指导和调节生产实践的能动作用。
第六节 技术经济指标变动对产品 成本影响分析表的编制
（二）各项技术经济指标同产品单位成本的三种 关系：
• 技术经济指标的变动直接影响产品总成本中燃 料及动力费用水平
第五节 各种费用报表的编制和分 析
二 各种费用明细表的分析 • 生产性费用 • 管理性费用 • 发展性费用 • 防护性费用 • 非生产性费用
第六节 技术经济指标变动对产品
成本影响分析表的编制
（一）重要意义：
• 可以使成本分析深入到技术领域，使经济分析与技术 分析相结合，具体查明成本升降的原因
• 可以将企业降低产品成本的目标与车间生产工人技术 操作质量和效果联系起来，从而使广大职工关心成本， 变少数人算帐为多数人算帐，并从提高经济效益的角 度促进各项经济指标的完成。
第二节 成本报表的编制、分析的程 序和方法
• 在分析成本指标实际脱离计划差异的过程中， 要研究确定影响指标变动的各种因素
• 相互联系地研究生产技术、生产组织和经营管 理等方面的情况，查明各种因素变动的原因， 以便采取措施挖掘降低产品成本和节约费用开 支的潜力