对防范税收执法风险的几点思考知识分享

对防范税收执法风险的几点思考

作者：王开智上传时间：2010-4-25 10:8

对防范税收执法风险的几点思考

税收执法风险，是指具有执法资格的国家公务人员在行使法律、法规所赋予的权力或履行职责的过程中，存在未依照或未完全依照法律、法规和行政规章的要求，在税收执法或履行职责中侵犯、损害了国家和人民群众的利益，给国家或人民群众造成一定物质或精神上的损失所应承担的责任，以及因执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效，对执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。税收工作者在税收执法过程中，无论是在执行税收政策、行使执法权利，还是在公开办税、优化服务等方面，都必须依法办事，尽职尽责。否则，稍有不

慎，就会带来执法风险。

一、当前税收工作面临的执法风险

（一）税收管理风险

税收管理风险是指在税收管理过程中由于执法主体在执行或解释法律、法规、规章和其他规范性文件所赋予的职责职能中应作为而为作为、未完全作为或作为了未赋予的职责范围内的管理事务而形成的影响和后果。主要表现为：第一，基础管理工作不到位，税收人员对相关政策法规理解不到位，征管工作流程执行不严，税收登记内容不准确，易引发未来潜在的税收执法风险。第二，纳税人性质认定错

误以及发票领用、审核程序不健全、不规范，除了对国际税收造成流失外，将承担发票的资格认定、审批、发售、日常监管等环节管理风险和法律风险的责任。第三，政务公开不及时，税收政策宣传不到位，税率执行错误，提前或延缓征收税款，日常纳税辅导不细致，未依法保障或侵犯了纳税人的合法权益的行为。此类问题容易对整个税收秩序造成不良影响，还可能激化税企之间的矛盾。就税收人员个人来讲，可能被监察、人事部门给予行政处分，重则将会承担被司法机关追究

刑事责任的执法风险。

（二）行政诉讼风险

行政诉讼风险是指税收执法主体因实施税收执法行为，在税收执法过程中产生税收行政争议而引起的税收行政复议撤销、税收行政诉讼败诉、税收行政赔偿等后果和影响，使税收执法主体处于不利地位，在诉讼中面临败诉风险。其表现是违背合法行政原则要求、税收执法程序违法、执法依据错误等。据有关资料显示，税收机关败诉的原因是程序不合法或不规范、实体应用错误两方面。某市局国税局政策法规科组织的年度专项执法检查中均把税收检查处罚案卷作为检查重点，2008年、2009年检查组抽取了23个单位税收检查处罚案件

68份，情况如表所示

从2008年发现的各类问题可以看出，文书、实体、程序错误分别占问题总量的45.76%、44.07%、10.17%。2009年各类错误分别占总量的58.4%、19.5%、22.1%。可以看出，这两年文书类问题比较高。而实体行为违法的表现是：搜集的证据资料，纳税人未签名或盖章，应当告知纳税人的事项而未告知；所搜集的证据来源手段不合法；税收行政处理和处罚不合理等问题。这些极易导致税收行政诉讼案件

的败诉和税收行政风险。

（三）司法渎职风险

司法渎职风险税收执法行为过程中因主观过失、未履行或未完全履行职责，造成侵犯国家税款及财产重大损失而可能触犯法律的危险和后果，从而被追究行政执法责任，甚至面临被检察机关以涉嫌职务犯罪提出指控。税收行政执法人员渎职性犯罪归纳起来包括：贪污、受贿、挪用公款、滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊、隐瞒情况、弄虚作假，勾结唆使偷逃税行为，违反法律和行政法规定，造成国家税收严重流失并使国家利益遭受重大损失。上述行为一旦涉及追究刑事责

任，风险极大。

二、税收执法风险产生的原因

（一）执法依据缺乏权威性、规范性和稳定性我国现行税法中只有三部正式法律。其余是法规和规章，法律级次和效力低。尽管全国人大常委会对税收征管法进行了重新修订，并使之成为税收程序法典，但在税收管理、税收稽查过程中，税收人

员过多依据国家税收总局制定的部门规章，法律效率低，缺乏权威性、规范性和稳定性。执法人员在行使职权时，也很难做到依法行政、给税收执法留下隐患，从而导致税收执法风险的产生。而且，我国现行税法多为20世纪90年代初制定，内容老化，明显滞后。税法制度中部分税种设计的复杂性和模糊性，使税收干部无所适从，难以正确

执行到位，导致税收执法风险。

（二）税收执法环境不佳

税收执法上始终处在形势发展及各种矛盾和利益的焦点上，行政干预、人情干预、部门配合不力等一系列问题制约着税收执法效率，加大了执法风险。一是形势发展加大了税收执法风险。生产经营方式日益复杂化，偷逃税形式多样化、隐蔽化，增加了税收部门税源监控、税收检查的难度，加大了执法风险。二是地方政府干预加大了执法风险。一些地方政府为招商引资，违规出台优惠政策，干预税收执法；人为设置障碍，阻挠税收部门执法；替纳税人说情，为涉税事项打招呼，致使税收政策难以执行到位。而执法风险却由税收部门独自承担。三是部门配合不力加大了执法风险。《税收征管法》虽规定工商、银行、房产、公安、法院等相关部门有配合税收执法的义务，却未明确相关法律责任，或责任难以划分。这些部门存在拒绝配合、人为设置阻力的行为，使税收部门执法效果难尽人意。税收环境欠佳加大了执法风险。有些地区纳税意识差，税收环境恶劣，纳税不遵从或暴力抗税现象时有发生，让执法人员心生顾虑，执法力度难以到位。

（三）税收执法行为不够规范

税收执法超越职权或侵犯行为加大了执法风险。现代法治理念的一个重要特征就是规范税收征收行为保障纳税人的合法权益。但目前因级别越权、业务越权、管辖越权、职能越权、无委托执法，造成执法风险加剧；因对纳税人的参与权、知情权缺乏尊重，回避权未得到良好落实，侵犯了纳税人的信赖利益保护权。如税收机关以检查工作为名的“秋后算账”，让纳税人感到税收机关出尔反尔，这既损害了纳税人的信赖利益，又影响了税收机关的诚信执法形象。

（四）税收执法人员素质不高

我国税收人员业务素质和综合素质相对滞后于征管改革的发展。一是素质水平导致执法不当。部分税收人员知识面不够宽、综合素质不高、业务不精、能力不强，在执法过程中经常出现这样那样的错误。二是对税收干部的监督考核、绩效管理制度不够健全，使他们的责任意识滞后，导致执法随意。有些对税收人员凭习惯、经验随意执法，凭意气盲目执法，论关系讲人情胡乱执法。在应用信息化征管软件后，操作漫不经心，导致系统数据失真、运行紊乱，生成虚假欠税和滞纳金，引起纳税人误会，甚至纳税不遵从。三是税收人员缺乏自我学习和提高意识，心存侥幸心理，导致执法风险。四是税收执法人员缺乏思路和征管方式，导致纷争，加大执法风险。

三、几点思考

（一）坚持依法治税，建立良好的税收环境税收机关在尽力为纳税人服务的同时，要始终坚持基于国家权力而依法治税的精神，即依法治税始终是第一位的，在此基础上倡导