新会计准则和企业会计制度下所得税会计核算方法解析_1(20210125063533)
新会计准则下企业所得税会计核算问题分析
新会计准则下企业所得税会计核算问题分析作者：彭玉娜来源：《现代经济信息》 2018年第18期趋于新会计准则下，为从根本上处理所得税会计核算方面的问题，就需要结合具体状况进行分析，制定完善所得税会计核算标准，旨在规范所得税会计的操作行为和意识，保证所得税会计核算结果的可信度。
一、所得税会计的基本概述所得税，即为国家对企业/ 个人收入征收的税，税的范围非常大，主要包括个人所得税和企业所得税、公司所得税。
企业所得税的范围＞公司所得税，主要涉及的内容：流通渠道收入所得税、劳务派遣收入所得税，以及资产转让和分红分息、租金捐赠等所得税[1]。
以下主要针对企业所得税阐述。
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税收。
它是国家参与企业利润分配的重要手段。
主要有以下四方面特点：( 一) 将企业划分为居民企业和非居民企业( 二) 企业所得税以应纳税所得额为课税对象( 三) 征税以量能负担为原则( 四) 实行按年计征，分期预缴的办法所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，所得税会计、会计准则相比较，存在较大的差异性。
当前，我国所得税会计能够明确纳税会计机制、核算情况。
受到我国国情的影响，无法经会计的概念，评判所得税会计的具体范畴，这和实际情况具有一定的不同。
所得税会计进行核算的方式比较多样化，包括税款法、纳税影响会计法，以及递延法和损益表债务法等[2]。
站在企业所得税会计的角度来讲，资产负债表债务法、递减法，均属于常用的方法。
可经企业资产负债表资产、负债状况，准确了解企业纳税的相关情况，以此获得递延后资产所得税、负债所得税。
二、所得税会计核算中存在的问题( 一) 所得税会计核算方法的问题近年来，企业使用的所得税会计核算方法，仍使用以往的税法，主要减去企业税前收益，获得税后的收益。
这一所得税核算的方法并不全面，无法保证法律、机制保持统一。
与此同时，法律、机制间具有因果的变化，无法保证企业所得税核算结果的准确性。
浅析新会计准则下的所得税会计核算方法
税 费 用 由 当期 应 交 所 得 税 和 递 延所 得 税 两 部 分 构 成 其 计 算 公式
对 未来 期 间应 税 金额 的影 响 ．可 分 为 应 纳 税 暂 时 性差 异 和 可 抵 扣
后 ，本 文还 分 析 了执 行 新 准 则 对 企业 所 产 生 的 影 响 。
［ 关键 词 ］资 产 负债 表债 务 法
一
暂 时性 差 异
递 延 所得 税 资 产和 负债
法 ，使 得 中 国 的所 得 税 新 会计 准 则 得到 了 国际 会 计 准 则委 员会 的 认 可 减少 了各 种 商 务 摩 擦 和 成本 。 其 二 ．遵循 了会 计信 息 的可
地 会 存 在 差异 。 ５ 资产 负债 表 日。新 准 则 规定 对 于 当期 和 以前 期 间形 成 的 当
为 ：所 得 税 费 用 ＝ 当 期 所 得税 ＋ 递 延 所 得 税 费 用 （一递 延 所 得税 收益 ） 因此 ，所 得税 核 算 可分 为两 步 ： １ 计 算 当期 应交 所 得税 。 。 （） 以会 计 利 润 为基 础 按 照税 法 规 定进 行 调 整 ， 算 出 当期 应纳 税 所 计 处 理 与税 收 处理 之 间的 差异 ， 包括 永 久 性差 异 和暂 时 性 差异 。 前者 的计 算 与 原 准 则相 同 ，而 后 者 是 由资 产 、负 债 的 账 面价 值 与 其 计 税 基 础 之 差计 算 而 得 ．反 映 的是 期 末 时 点 暂 时 性 差 异 的 累 计 数 因此 ，在 调 整 时不 能 简 单地 相 加 减 。 ２） （ 计算 递 延 所得 税 ，即递 延 差 异 和可 抵 扣暂 时 性 差异 的 期末 余 额乘 以适 用所 得 税税 率 ． 计算 递 延 所得 税 负债 和 递 延所 得 税 资产 的 期 末余 额 然后 扣 除期 初 余额 的
浅析新所得税准则下所得税费用的核算
浅析新所得税准则下所得税费用的核算新所得税准则下所得税费用的核算是指根据国家税收政策和新的会计准则，对企业所得税的计算和确认进行处理的过程。
下面将从计税依据的确定、计税方法的选择以及税收账务的处理等方面进行浅析。
首先是计税依据的确定。
根据新的所得税准则，企业所得税的计税依据是企业的税前利润，也就是所得税税基。
税前利润包括经营活动利润及其他业务利润。
经营活动利润计算可参照会计准则（或中国注册会计师协会的修订的管理会计准则）的要求进行，另外，还需考虑部分会计处理政策的影响，如研发费用的资本化等。
其他业务利润包括资本性收益、投资收益等。
其次是计税方法的选择。
根据新的所得税准则，企业可以选择按照适用税率全额计算所得税，也可以选择暂时性差异法进行所得税计算。
全额计算是指企业将所得税计提为税前利润乘以适用税率的金额。
暂时性差异法是指企业按照会计准则确认的利润和税务准则确认的利润之间存在的暂时性差异，通过确认未实现税收资产和负债来计算所得税。
第三是税收账务的处理。
在新的所得税准则下，企业所得税的会计处理需要分为两个步骤：计提所得税和确认所得税。
计提所得税是指企业根据税前利润乘以适用税率，计算出所得税费用，并将其计入当期损益表中。
确认所得税是指企业根据税前利润和税费计提额的差异，确认税收资产或负债，以及按照适用税率计算所得税确认的过程。
当计提所得税大于确认所得税时，确认所得税差异为所得税负债；当计提所得税小于确认所得税时，确认所得税差异为所得税资产。
所得税负债和所得税资产的计算需要根据企业的业务情况和会计处理政策来确定具体的金额。
总结起来，新所得税准则下所得税费用的核算主要包括计税依据的确定、计税方法的选择和税收账务的处理。
企业需要根据税法和会计准则的要求来计算所得税，确保所得税的计算和确认符合法律法规的要求，同时也需要注重相关会计政策的处理，以保证会计报表的准确和真实性。
【税会实务】新旧准则下所得税核算方法的比较
【税会实务】新旧准则下所得税核算方法的比较新《企业会计准则》对所得税的核算规定发生了较大变化，笔者通过新旧准则对所得税的有关规定进行比较，结合实务工作对新准则下所得税的核算方法作一探讨。
在进行有关所得税的会计处理时，旧准则允许企业在应付税款法与纳税影响会计法（包括递延法和损益表债务法）之间进行选择。
应付税款法不确认时间性差异对所得税的影响金额，在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。
纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。
在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各期。
递延法和损益表债务法的核算基本相同，仅在出现税率变动或开征新税时，采用损益表债务法需按新税率对原已确认的时间性差异的所得税影响金额调整，而递延法下则无需调整。
在新准则里只规定了资产负债表债务法，应付税款法、递延法、损益表债务法将不再适用。
资产负债表债务法与损益表债务法均建立在业主权益理论的基础上，但前者基于资产负债表进行核算，而后者是基于损益表进行的，两者存在明显的差别。
两种核算方法下应纳税所得额的核算是一样的，均是根据税法的规定计算得出，不同之处在于损益表债务法下递延税款账户是从收益、费用和损失核算的角度，包括了税法与会计制度在确认上述项目时的全部时间性差异，而资产负债表债务法下递延所得税资产和递延所得税负债是根据资产和负债的账面价值与其计税基础的差额来确定的。
在损益表债务法下，本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债在资产负债表债务法下则是先按税法规定对税前会计利润调整计算出应纳税所得额，再根据资产负债表中显示的递延所得税资产和递延所得税费用的期初期末余额倒算出所得税费用。
会计所得税会计核算方法探析
会计所得税会计核算方法探析会计所得税是企业在经营活动中需要缴纳的一种税费，它对企业的财务状况和经营业绩有着重要的影响。
在会计核算中，正确选择和应用合适的会计所得税核算方法是确保财务报表准确反映企业经营状况的关键。
本文将探析几种常见的会计所得税核算方法，并分析其适用性和优缺点。
一、现金法现金法是一种简单直观的会计所得税核算方法，它按照实际收付现金的时间确认所得税费用。
在该方法下，企业将收到的现金确认为收入，支付的现金确认为支出，计算出的所得税费用即为应交所得税。
这种方法的优点是操作简单，易于理解和掌握，适用于小型企业或者对会计知识掌握较少的企业。
然而，现金法忽略了应收账款、预收账款等非现金收付的影响，无法准确反映企业的经营状况和财务状况。
二、应计法应计法是一种更为准确和全面的会计所得税核算方法，它按照收入实现和费用发生的原则确认所得税费用。
在该方法下，企业将实际发生的收入确认为收入，实际发生的费用确认为支出，计算出的所得税费用即为应交所得税。
应计法考虑了非现金收付的影响，能够更准确地反映企业的经营状况和财务状况。
然而，应计法的核算过程较为复杂，需要较高的会计专业知识和技能，适用于规模较大、经营复杂的企业。
三、递延所得税法递延所得税法是一种特殊的会计所得税核算方法，它将企业在会计利润和所得税利润之间的差异作为递延所得税资产或负债进行核算。
在该方法下，企业根据会计准则规定的递延所得税资产和负债的计量规则，计算出递延所得税费用。
递延所得税法能够更准确地反映企业的税前利润和税后利润的关系，但其核算过程相对复杂，需要较高的会计专业知识和技能。
四、资产负债表法资产负债表法是一种基于企业资产负债表数据进行会计所得税核算的方法。
在该方法下，企业根据资产负债表的税基差异，计算出递延所得税资产或负债，并确认递延所得税费用。
资产负债表法能够更准确地反映企业资产负债表项目对所得税费用的影响，但其核算过程相对复杂，需要较高的会计专业知识和技能。
试析新准则下所得税费用的核算方法
得税负债期初余额 ＝２ ５ —２ ０ ５ ０ 元 ） ０ ０ ０＝ ５ （ ５ ８ ． 确定计入 当期损益的所得税 费用 计入当期损益 的所得税费用 ＝ 交所得税 一递延所得税资产 应 本期发生数 ＋ 延所得税 负债 本期发生数 一 入资本公积的所得 递 计
税费用 ＝３ ５ ７３ ０—７２ ０＋５ ０＝３ ０ （ ） ０ ５ ０７ ０ 元
【 参考文献 】
【 １ 】财政部 企业会计制度 ２ ０ ． ０ １经济科 学出版社 ，０ １年版， ２０ 【 ２ 】财政部． 企业会计准则 ２ ０ ． ０ ６经济科 学 出版社 ，０ ６ ２ ０ 年版， ｆ ３ 】朱海林 ， ． 小 南 ， 译 沈 审校 ． 国际会 计准 则 第 １ ２号——所得 税
税基础 一账面价值 ） ４０ ０—０＝２ ０ （ ） ＝２ ０ ４０ ０ 元
由上可知 ，由于会计 实务 中一般将 其他暂时性差异视 同时间 性差 异处理 ， 、 新 旧所得税 会计规范对 差异的处理 实质相 同 ， 资产
负债表债务法与债务法的账务处理 结果也并无区别。同时 ， 资产负 债表债务 法可 以同时处理 时间性和非 时间性 的所有 暂时性差异 ， 对 差异 的处理更 为综合和全面 ．在税率变动时也不需作特别 的处
６ 确定期末递延所得税资产或 负债 期 末递延所 得税 资产 ＝可抵 扣暂 时性 差异 Ｘ税率 ＝２ ０ ４０ ０
Ｘ３ ％ ：７２ ０ 元 ） Ｏ ０ （
期末递延所得税 负债 ＝应纳税暂时性差异 Ｘ税率 ＝８５ ０Ｘ３ ％ ０ ０
＝２５ ０ 元 ） ５ （
理． 有效地简化 了所得税核算 ， 必然取代后者成 为所得税会计处理
新会计准则与新企业所得税法差异分析及纳税处理
《企业会计准则第16号——政府补助（应用指南）》 （2018版）政府补助的总体原则是涉及资产直接转 移的政府补助纳入本准则范围，即企业从政府直接取 得资产（包括货币性和非货币性资产）。
直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等 方式的税收优惠，不适用政府补助准则。
但也存在个别例外情况：个别减免税需要按照政府补 助准则进行会计处理。例如，属于一般纳税人的加工 型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按照 定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益， 借记“应交税金——应交增值税（减免税额）”科目， 贷记“其他收益”科目。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问 题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）
五、固定资产折旧的企业所得税处理
（二）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定 的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除， 税法另有规定除外。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问 题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）
新会计准则与新企业所得税法 差异分析及纳税处理
一、税会差异产生原因
一个小故事： 一元硬币有正反两面，正面看到的是一元，反面看到
的是国徽，但无论从正面看还是反面看，看到的都是 同一枚硬币 税法和会计也一样，由于目标和方式的不同，会计看 到的是一元钱的正面，税法看到的是一元钱的反面， 但看到的都是同一笔经济业务。
10
2.增值税后于会计确认收入
《关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会 〔2016〕22号）
增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置 “待转销项税额”明细科目。
按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于 按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应 将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额” 科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费—— 应交增值税（销项税额)” 或“应交税费——简易计 税”科目。
浅析新会计准则下所得税会计核算问题
一
所得税核算方法变化的原 因分析
国际上， （ 从２ 世纪５ 年代起， 】 ０ 以美国为 代表 的西方 国家便 陆续 制订 、颁布所 得税准 则 ， 中美 国是公认 的完善程 度最高 的国家 ， 其 代表 了当今所得税会计规 范方面 发展 的方 向。 １９ 年 １ 月完成的 １９ ９２ Ｏ ０ 号公告 已成为应用最 广、影响最大的所得税会计准则。该准则的 显著特点是以债务法作为唯一的方法来确定 所得税 支出 。国际会计 准则 委员会也 于 １９ ９４ 年对以前的所得税会计准则进行修改，颁布 了 “ 得税会计 征求意 见稿》Ｅ９， 止采用 所 （４） 禁 递延法 ，要求采用赘产负债表债务法。１９ ９６ 年国际会计准则委员会正式发布了修订后的 所得税会计准则。 其内容与Ｆ ９ Ａ 基本一致。 在 我国，随着我国会计制度和会计准则的不断 完善，所得税法和会计制度、会计准则之间 在 确认 与计量 收入 、费用 方面 的差 异 不断增 加。此次财政部借鉴国际会计准则并结合我 国的实际情况，正式颁布了 企业会计准则 第 ｌ号 一 所得税 彻底改变 了原先 的所 ８ ， 得税会计处理方法，要求企业一律采用资产 负债表债务法核算递延昕得税 ，保持了与国
性 差异 ， 指资 产或 负债 的账面 价值 与其计 是 税基础之间的差额 ， 资产或负债的账面价值 依据会 计准 则确认 ， 其计税 基础 依据税 法 确 认。暂时胜差异强调差异的内容， 反映的是 某 个时 间点上 的差 异 ， 能直 接得 出递 延所 得 税资产或递延所得税负债余额 ， 直接反映其 未来对税收影响 ，可处理所有 的暂时性差 异。暂时性差异 比时问性差异 的范围更广 泛 ， 不仅包 括 旧规 范 中所 称 的所有 时间性 它 差异，还包括其他暂时性差异。期末 ， 如果 资产的账面价值比其计税基础高或负债的账 面价值 比其计税基础低 ， 就产生应纳税暂时 性差异 ， 应确认递延所得税负债；如果资产 的账面价值比其计税基础低或负债的账面价 值比其计税基础高 ， 就产生可抵扣暂时『差 生 异，应确认递延所得税资产。由于新准则规 定， 税法不认可减值准备， 不允许税前扣除， 固定资产减值准备 ， 存货跌价准备均形成可 抵扣暂时性差异。 旧规范注重的是时间性差异，强调差异 的形成和转回，反映的是某个时期内存在的 差异 ，可计算当期的影响，但不能直接反映 对未来税收的影响，无法处理非时间性差异 的暂时性差异。所有时问 性差异都是暂时陛 差异， 但暂时ｌ 生差异则不一定是时间性差异。
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新会计准则和企业会计制度下所得
税会计核算方法解析
新企业会计准则体系于2007 年 1 月 1 日起在上市公司中执行，并将逐步在其他企业中开始实施。
现就《企业会计准则第18 号——所得税》（以下简称《所得税准则》）与现行的《企业会计制度》和《小企业会计制度》对所得税务不同的会计核算方法进行比较分析。
一、采用所得税会计核算方法的差别：
《所得税准则》规定：采用资产负债表债务法核算所得税。
《企业会计制度》规定：企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税核算。
《小企业会计制度》规定：小企业应采用应付税款法核算所得税。
即《企业会计制度》允许企业选择采用应付税款法、纳税影响会计法（包括递延法和利润表债务法），而《小企业会计制度》只允许
采用应付税款法，《所得税准则》只允许采用资产负债表债务法核算所得税。
二、不同会计核算方法的主要差别
应付税款法，是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异在当期确认所得税费用的会计处理方法。
该方法不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计
算的应交所得税确认为当期所得税费用。
在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。
纳税影响会计法，是将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。
采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并随同有关的收入和费用计入同一期间内，以达到收入和费用的配比。
在具体运用纳税影响会计法核算时，税率变动情况下的会计处理有两种可供选择的方法，即递延法和债务法。
米用递延法核算时，税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，按照
原所得税率计算转回；采用债务法核算时，税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，按照现行所得税率计算转回。
利润表债务法是将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，当预期税率或税基发生变动时，必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整。
资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债的影响，当税率或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。
三、实例比较分析：例：某企业核定的全年计税工资总额为200000 元，2007年至2010 年实际发放的工资总额均为240000 元。
该企业2006 年底购入一台价值120000 元不需要安装的设备，该设备预计使用 4 年，会计上采用加速折旧法的年数总和法计提折旧，无残值；假设税法规定应采用直线法计提折旧，也无残值。
2007 年至2010 年该企业利润表上反映的税前会计利润均为300000 元，适用的所得税
税率2007年和2008 年为33％，2009年起改为30％。
( 一) 计算应交所得税和所得税费用的基础数据
1、2007年会计上计提折旧48000 元，发备的账而价值为72000 元；税务上计提折旧30000 元，设备的计税基础为90000 元。
相关数据为：税前会计利润300000 永久性差异40000(240000200000)
时间性差异18000(48000 －30000) 时间
性差异的所得税影响金额
5940(18000 X 33% )
暂时性差异18000 元(9000072000) 递延所得税资产5940元(18000 X 33% )
2、
2008 年会计上计提折旧36000 元，设备的账
面价值为36000 元；税务上计提折旧30000 元，设备的计税基础为60000 元。
相关数据为：税前会计利润300000 永久性差异40000(240000200000)
时间性差异6000(3600030000) 时间性差异的所得税影响金额1980(6000 X 33% ) 暂时性差异24000
元(6000036000)
应保留的递延所得税资产余额7920 元(24000X 33% )
3、2009 年会计提折旧24000 元，设备
的账而价值为12000 元；税务上计提折旧30000 元，设备的计税基础为30000 元。
相开关数据为：
税前会计利润300000
永久性差异40000(240000200000) 时间性差异6000(3000024000) 时间性差异的所得说影响金额1980(6000X 33% ) 或1800(6000X 30% )
暂时性差异18000 元(3000012000) 应保留
的递延所得税资产余额5400 元(18000X 30% )
4、2010 年会计上计提折旧12000 元，
设备的账面价值为0 元；税务上计提折旧30000 元，设备的计税基础为0 元。
相关数据为：
税前会计利润300000
永久性差40000(240000 －200000)
时间性差异18000(3000012000) 时间性差异的所得税影响金额
5940(18000 X 33% )或5400(18000 X 30% )
暂时性差异为0 元(0 －0) 应保留的递延
所得税资产余额0 元
( 二) 《所得税准则》规定采用资产负债表债务法的所得税账务处理
1、2007 年：
借：所得税112200
递延所得税资产5940
贷：应交税金
——应交所得税118140
2、2008 年：
借：所得税112200
递延所得税资产1980
贷：应交税金
应交所得税114180
3、2009 年：
借：所得税102000
贷：应交税金
——应交所得税99480
递延所得税资产2520
4、2010 年：
借：所得税102000 贷：应交税金
——应交所得税96600
递延所得税资产5400
（三）《小企业会计制度》规定采用应付税款法的所得税账务处理
1、2007 年：
借：所得税118140 贷：应交税金
——应交所得税118140
2、2008 年：
借：所得税114180 贷：应交税金
——应交所得税114180
3 、2009 年：
借：所得税100200 贷：应交税金
——应交所得税100200
4、2010 年：借：所得税96600。