无形资产资本化会计处理问题及对策

马卿华（平顶山天安煤业股份有限公司勘探工程处，河南平顶山467099）【摘要】无形资产会计是会计难题之一。

本文依据会计经济后果理论，分析现行无形资产有条件资本化模式所存在的问题，并进一步提出了完善会计准则的建议。

【关键词】无形资产；资本化；费用化；问题和建议一、无形资产会计处理方法综述１．无形资产会计处理模式。

研究和开发费用如何处理，各国会计准则存在比较大的差异，大体有三种处理模式，一是全部费用化，二是全部资本化，三是有条件资本化。

（1）费用化。

研究与开发费用在发生时全部作为期间费用处理，直接计入当期损益。

其依据是研究与开发活动能否产生未来经济效益具有高度不确定性，即使能带来收益也无法计量。

美国财务会计准则委员会在其颁布的财务会计准则公告第2号要求将研究和开发费用予以费用化。

（2）资本化。

将研究与开发费用在发生期内归集起来，如计入“长期待摊费用”科目，等到开发成功后再予以分期摊销。

（3）部分资本化。

把某些符合条件的研究与开发费用予以资本化，其它研究开发费用则在发生时计入当期损益。

国际会计准则要求将研究和开发费用在一定条件下予以资本化。

支持研究和开发费用费用化的理由是：研究与开发活动能否取得成功具有很大的不确定性，费用化可以提前释放风险，符合稳健性原则，同时可以防止不当的盈余管理。

支持研究和开发费用资本化的理由是：费用化会使研究与开发费用支出期间的利润减少，歪曲实际经营业绩，降低企业的融资能力，从而抑制研究发投入，削弱企业可持续发展能力；支持研究和开发费用全部资本化的理由是研究和开发阶段无法界定，人为划分两个阶段，容易导致利润操纵现象的发生。

２．我国无形资产会计准则的规定。

（1）无形资产的确认。

我国《企业会计准则第6号———无形资产》规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：一是完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图；三是无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；四是有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

对于无法区分研究阶段研发支出和开发阶段研发支出的。

应当将其全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

简而言之，内部研发无形资产得以确认，必须在技术上可行，财务上有保障，具有有用性，有使用或出售意图，有使用或出售的能力，成本能可靠计量等。

（2）无形资产的计量。

我国无形资产准则对研发费用的构成没有予以明确，但是《国际会计准则9号：研究和开发活动会计》则定：研究和开发活动的成本包括薪金、工资以及其他人事费用；材科成本和已消耗的劳务；设备与设施的折旧；制造费用的合理分配；其他成本”等等。

（3）无形资产的摊销。

我国无形资产准则规定：企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

二、会计经济后果理论（1）经济后果理论。

1978年，美国莱斯大学会计学教授泽夫发表了《经济后果学说的兴起》一文，提出了经济后果学说，将经济后果定义为“会汁报告对企业、政府、工会、投资人、债救人决策行为的影响”。

会计规范不再是一种纯粹的技术手段，不同的会计规范将生成不同的会计信息，从而影响到不同集团的利益。

威廉姆·R·斯科特在《财务会计理论》一书中将经济后果定义为：“经济后果是一个概念，它是指尽管存在有效市场理论，但会计政策的选择还是能影响公司的价值。

”（2）有效市场理论。

有效市场假说认为，在有效的资本市场中，只要公司对其所运用的会计政策予以充分披露，市场便会识破由会计政策变动所引起的盈余变化，并对此不作出价格反应。

而功能锁定假说人为，信息使用者不能辨识不同会计程序所产生的信息。

因此，根据有效市场假说，会计准则是技术性的，它能达到有序、系统和内在一致，且不影响任何人的利益，因此也无人会关心准则的制定。

（3）功能锁定理论。

功能锁定假说理论认为，我国证券市场存在功能锁定现象，投资者不能识别由不同程序所产生的会计信息。

所以，准则制定机构在制定准则时必须要考虑会计准则可能带来的经济后果。

三、无形资产有条件资本化与利润操纵（1）研究与开发阶段划分标准不明确，为企业操纵利润提供了空间。

研究开发费用资本化与费用化的划分是以研究阶段和开发阶段的认定为基础的。

研究活动主要包括：第一，意在获取知识而进行的活动；第二，研究威果或其他知识的应用研究、无形资产资本化会计处理的问题及对策金融财会107企业导报2013年第14期评价和最终选择；第三，材料、设备、产品、系统或服务的替代品的研究；第四，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计和最终选择等。

开发活动主要包括：第一，生产或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；第二，含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；第三，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；第四，新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。

事实上，准确地把研发活动界定为研究阶段和开发阶段是不太可能的。

以原则为导向的的会计准则不可能制定十分详细的操作标准，那么这就使企业能够利用二者界限的模糊性对利润进行操纵。

（2）成本计量基础不统一，降低了会计信息质量。

按照无形资产准则，外购的无形资产是按照公允价值计量的，而内部研发的无形资产则是按照实际成本进行计量的，计量基础的不同导致了同一无形资产在会计账面上的价值表现不同，影响了会计信息的可比性。

（3）信息披露不充分，影响了企业利益相尖者的经济决策。

我国无形资产准则要求披露无形资产的账面余额、累计摊销额及减值准备；无形资产使用寿命的估计情况；使用寿命不确定无形资产使用寿命不确定的判断依据；无形资产的摊销方法；计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。

但是准则没有要求企业披露无形资产研究阶段与开发阶段划分的依据这一关键信息，不利于投资者及其他会计信息使用者作出正确决策。

而且根据信息不对称理论，公司内部管理者与外部投资者获取的信息不同。

通常内部管理者比外部投资者掌握着更多的公司信息。

由于研发投资属于公司内部项目，管理者更加了解其成功的可能性及所处的阶段。

四、完善无形资产会计准则的建议（1）出台会计准则解释，界定研究阶段和开发阶段。

当前，研究阶段与开发阶段的划分已经成为企业盈余管理手段。

因此，可以考虑发布会计准则解释公告，或者以示例的方式，对无形资产开发过程中研究阶段和开发阶段的界定予以明确，以缩小企业利用准则的模糊性操纵利润的空间。

（2）合并研究费用与开发支出。

既然研究和开发阶段的界限是模糊的，那么就可以考虑将研究和开发费用进行合并，在期发生时全部资本化为开发支出或者确认为长期待摊费用；如果技术开发成功，全部转为无形资产；如果技术开发失败，再参照开办费用的处理办法，一次性地确认为当期费用。

（3）加大信息披露，降低信息不对称影响。

根据信息不对称理论，在市场经济活动中，各类人员对有关信息的了解是有差异的；掌握信息比较充分的人员往往处于比较有利的地位，而信息贫乏的人员则处于比较不利的地位。

掌握更多信息的一方可以通过向信息贫乏的一方传递可靠信息而在市场中获益；买卖双方中拥有信息较少的一方会努力从另一方获取信息。

会计信息披露会降低信息不对称，矫正功能锁定和经济后果。

参考文献[1]王棣华.我国无形资产会计确认与计量研究[J].河北经贸大学学报. 2008（3）[2]张瑶，白耀正.内部开发无形资产会计处理问题研究[J].会计之友. 2012（13）中小企业内部财务审计问题及对策分析杨德富（新乡市中源水务有限责任公司，河南新乡453000）【摘要】中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用，但是，中小企业在财务管理方面存在与自身发展和市场经济均不适应的因素，在激烈的市场竞争中面临更大的困难。

中小企业应不断强化内部财务审计，规范财务管理，提升应对风险的能力。

【关键词】中小企业；内部财务审计；企业管理目前，我国中小企业总计4256多万户，遍布一二三产业，涉及各种所有制形式，覆盖国民经济各个领域，在国民经济增长中发挥着不可或缺的重要作用。

但是，中小企业由于经营规模较小，财务制度不健全，缺乏有效管理，特别是对作为企业核心的财务审计问题不够重视，导致中小企业在财务管理方面存在与自身发展和市场经济均不适应的因素，在激烈的市场竞争中面临更大的困难，制约了企业的发展。

一、企业内部财务审计工作的必要性和重要性企业内部财务审计是指由企业内部审计机构、审计人员依照国家的法律法规、企业的管理制度对企业及所属单位的财务管理和会计核算的合法、合规、相关内控制度的健全、有效，以及财务信息的真实、正确进行审查和评价的独立的经济监督、评价活动。

目的是通过对公司资产、负债、损益真实性、合法性和效益性的审计，促进企业进一步加强和改善经营管理，建立健全内部控制和自我约束机制。

中小企业由于规模有限，经营范围小，面对日益激烈的市场竞争，随时随地都在经受着来自市场无穷变数的考验，这就要求中小企业必须改善内部管理，强化作为企业核心的财务审计工作，约束不规范行为。

通过内部财务审计，凭借专业的技术和方法，经过事前、事中和事后的审计，督促企业遵守国家财经法规和企业规章制度，从财务角!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!金融财会108企业导报2013年第14期。