收入循环审计底稿编制案例介绍.pptx
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销售与收款循环审计PPT课件
07 附录
相关审计证据和资料
销售合同、发票、收据等 凭证
用于核对销售交易的真实性和 完整性。
发货单、物流单据
证明产品已经交付给客户，并 与销售记录一致。
银行对账单和收款记录
核对收款金额和时间，确保与 销售记录相符。
客户反馈和投诉记录
了解客户对产品的满意度和存 在的问题，评估销售和收款风 险。
其他补充资料
与客户签订销售合 同，确认销售条款 和条件。
收款处理
根据销售合同约定 的收款条款，向客 户收取款项。
销售与收款循环涉及的主要风险
01
02
03
04
客户信用风险
客户可能存在违约或无法支付 款项的风险。
收款风险
可能存在款项无法按时收回或 无法收回的风险。
销售退回风险
产品可能存在质量问题或不符 合客户需求，导致客户退货。
内部控制测试的目标
评估内部控制系统的有效性
通过测试内部控制系统，确定其是否能有效降低错误和舞弊的风 险。
识别潜在的控制弱点
发现内部控制系统中的缺陷或弱点，以便采取措施进行改进。
促进持续改进
通过定期的内部控制测试，不断完善内部控制系统，提高企业的运 营效率和效果。
内部控制测试的程序
了解业务流程
首先需要了解销售与收款循环的业务流程 ，包括销售合同的签订、订单处理、发货 、收款等环节。
对销售与收款循环涉及的合同、单据 和其他相关文件进行审查，以确保其 合规性和完整性。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环流程
信用审批
评估客户的信用状 况，确定是否接受 订单。
发货与运输
安排产品的发货和 运输，确保产品按 时送达客户。
第九章-----销售与收款循环审计PPT课件
（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加 计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数 核对相符
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
第7章收入支出循环系统审计PPT课件
© 2003 KPMG
收入循环的处理控制 处理控制
文件更新控制：
• 交易代码控制 •顺序检查控制 •文件更新控制（采用ITF进行模拟跟踪）
访问控制：
•访问控制测试:防止非授权访问数据 •技术包括
– 口令、数据加密、防火墙、用户 模式
物理控制：
•职责分离 •监督 •独立验证 •有形管理（可视模式）
© 2003 KPMG
ABCD
计算机审计
ABCD
客户
装货单 包装单
运送人
询价 客户订单
付款 回复询价
发票 装货单 包装单
采购需求
收入循环
存款 对账单
销售
银行
生产需 求
销售佣金
总账和 报表系统
支出循环
可用商品信息
生产循环
收入循环与其他循环关系图
人力资源管理 和工资循环
计算机审计
ABCD
客户订购业务流程
客户
销售部门 财务部门
回顾：应用控制的分类
输入控制
输入控制
处理控制
输出控制
© 2003 KPMG
收入循环的输入控制 输入控制
信用授权控制：
• 利用ITF进行虚拟客户测试
数据校验测试：
•遗漏数据检查 •数字字母检查 •极限检查 •范围和有效性检查
批量控制：
•检查批传送单的： •惟一批号、批的日期、交易代码、批 中的记录个数、财务字段货币总值、 惟一的非财务字段总合
收入循环是为客户提供产品和服务并收回现款 过程中的商业活动及其相关信息处理操作的一 种循环，主要的外部信息交换是与客户相关的 应用需求。收入循环活动的信息也流向其他会 计循环。例如：支出和生产循环利用销售业务 信息决定满足需要的采购和生产量、人力资源 管理和工资循环利用销售信息计算工资和奖金 、财务部门利用收入循环信息准备财务报告和 业绩报告。
收入循环的处理控制 处理控制
文件更新控制：
• 交易代码控制 •顺序检查控制 •文件更新控制（采用ITF进行模拟跟踪）
访问控制：
•访问控制测试:防止非授权访问数据 •技术包括
– 口令、数据加密、防火墙、用户 模式
物理控制：
•职责分离 •监督 •独立验证 •有形管理（可视模式）
© 2003 KPMG
ABCD
计算机审计
ABCD
客户
装货单 包装单
运送人
询价 客户订单
付款 回复询价
发票 装货单 包装单
采购需求
收入循环
存款 对账单
销售
银行
生产需 求
销售佣金
总账和 报表系统
支出循环
可用商品信息
生产循环
收入循环与其他循环关系图
人力资源管理 和工资循环
计算机审计
ABCD
客户订购业务流程
客户
销售部门 财务部门
回顾：应用控制的分类
输入控制
输入控制
处理控制
输出控制
© 2003 KPMG
收入循环的输入控制 输入控制
信用授权控制：
• 利用ITF进行虚拟客户测试
数据校验测试：
•遗漏数据检查 •数字字母检查 •极限检查 •范围和有效性检查
批量控制：
•检查批传送单的： •惟一批号、批的日期、交易代码、批 中的记录个数、财务字段货币总值、 惟一的非财务字段总合
收入循环是为客户提供产品和服务并收回现款 过程中的商业活动及其相关信息处理操作的一 种循环，主要的外部信息交换是与客户相关的 应用需求。收入循环活动的信息也流向其他会 计循环。例如：支出和生产循环利用销售业务 信息决定满足需要的采购和生产量、人力资源 管理和工资循环利用销售信息计算工资和奖金 、财务部门利用收入循环信息准备财务报告和 业绩报告。
《收入循环审计》幻灯片PPT
第三节 所有者权益的实质性 测试
• 投入资本
• 资本公积
• 留存收益
资本股本的测试
• 真实性 • 增加减少变动的测试
资本公积的测试
• 业务合规 • 会计处理的正确性
留存收益的测试
• 盈余公积的测试 • 未分配利润的测试
第四节 借款的实质性測試
• 短期借款的测试 • 长期借款的测试 • 应付债卷的测试
第三节 存货的实质性測試
• 核对总账与明细账 • 分析性复核 • 监盘 • 计价测试 • 验证本钱
观察存货盘点
• 实地观察存货盘点是必要的审计程序 • 应复盘抽点不低于存货总量的１０％ • 盘点范围确实定。对寄放在外地的存货应选择
委托盘点或亲自盘点或函证或替代审计程序 • 期初期末存货监盘的具体做法 • 调节法的运用
适用范围
• 肯定式：Ａ 欠款金额大的
•
Ｂ 可能会有争议的
• 否认式： Ａ 内部控制有效的
•
Ｂ 预计过失率较低
•
Ｃ 欠款金额小的
•
Ｄ 债权人能正确对待〔回函〕
函证的时间和控制
• 时间：接近资产负债表日。
• 注册会计师直接控制函证信的发出和收 回。
• 肯定式无回函应采用追查程序或替代审 计程序。
函证结果差异的分析
第十一章 筹资与投资循环审计
主要内容：本章主要介绍对外投资或筹资 的具体审计技能
重点掌握：重点掌握长期投资、应付债卷 及资本的审计程序
教学时数：４学时
第一节 筹资与投资循环
• 筹资 • 投资
筹资循环
主要业务外活动〔授权审批、签订合同或 协议、记录筹资交易〕
审计目标
审计范围
关键是抓住授权批准和章程、合同及协 议
第九章销售与收款循环审计PPT课件
金额
金额相关的原始凭证 的金额
43
应收账款的实质性测试程序
（四）请被审计单位协助，在应收账款明 细表上标出至审计时已收回的应收账款金 额
（五）检查未函证应收账款
抽查有关原始凭证
如：销售合同、销售订单、 销售发票副本及发运凭证等
是否可以通过检 查资产负债表日 后的收款情况代
替？
44
应收账款的实质性测试程序
33
注册会计师于2002年3月5日对天龙公司的财务报 表进行审计时，决定对某些应收账款进行函证，下 表列出了拟作函证对象的客户的有关情况：
客户名称 甲 乙 丙 丁
年末余额 10000 98900 86600 888000
帐龄 1年 0.5年 3年 1.5年
本年度销货总额
53000 86600
注册会计师从上列客户中，应选择哪些客户作为 应收账款的函证对象?说明理由。
2、查明主营业务收入的确认原则、 方法的合规性、前后期的一致性。
23
具体确认收入的时间
主营业务收入实质性测试
交款提货方式——收到货款或取得收
取货款的权利
预收帐款销售方式——发出商品
托收承付销售方式——办妥托收承付手续
委托代销销售方式——收到代销清单
分期收款销售方式——合同约定的收款日期 合同中约定安装调试——安装调试完毕后
住手续。A公司的账务处理已确认销售收入
10000万元。A公司在其会计报表附注中对
此予以披露。
21
主营业务收入审计目标
❖内容、数额的合理性、正确性、完 整性 ❖销货退回、销售折扣与折让处理的 适当性 ❖会计处理的正确性 ❖披露的恰当性
22
主营业务收入实质性测试
1、取得或编制主营业务收入项目明 细表，复核加计正确，并与报表数、总 帐数和明细账合计数核对相符。
销售与收款循环审计(ppt61页).pptx
……
评价控制风险
发生 √ √
√
√ √
较低
完整 性
√ √
较低
准确 性
×
√
较高
截止 分类
× √√
√ √ 较高 较低
（三）控制测试
1.控制测试：是指为评价内部控制在防止或发现并纠正认定层 次的重大错报方面的运行有效性而设计和实施的审计程序。
2.当存在下列情形之一时，应当实施控制测试： ①评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； ②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证
4、针对资料三，假定不考虑其他条件，请逐项指出控制偏 差（即使内部控制失去效能的控制无效事件）。
参考答案
1.D 注册会计师还可以执行：①观察被审计单位的业务活动 和内部控制的运行情况。②选择若干具有代表性的交易或事 项进行“穿行测试”。
2.缺陷：对相关内部控制的测试期间没有涵盖整个会计年度 ，不能形成对整个会计年度内部控制有效性的评价。此外， 控制测试基础上的评价不是最终评价。
第11章 销售与收款循环审计
❖主要内容：控制测试、交易测试及主营 业务收入、应收账款的实质性程序。
❖重点掌握：主营业务收入审计、应收账 款审计（特别是函证）。
第一节 销售与收款循环概述
一、销售与收款循环的交易与账户
主营业务收入 ××
应交税费 ××
应收账款
×× ××
应收票据 销售业务
×× ××
预收账款
选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
【参考答案】
（1）第①②④项与销售收入的发生认定直接相关。第③项与 销售收入的发生认定不直接相关，但与销售收入的准确性认 定直接相关。
（2）选择第④项。注册会计师没有必要测试与某个相关认定 有关的所有控制。注册会计师应当考虑该项控制单独或连同 其他控制，是否足以应对评估的某项相关认定的错报风险， 并选择其中对形成评价结论具有重要影响的控制进行测试。。 只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。 因此应选择第④项控制进行测试。
评价控制风险
发生 √ √
√
√ √
较低
完整 性
√ √
较低
准确 性
×
√
较高
截止 分类
× √√
√ √ 较高 较低
（三）控制测试
1.控制测试：是指为评价内部控制在防止或发现并纠正认定层 次的重大错报方面的运行有效性而设计和实施的审计程序。
2.当存在下列情形之一时，应当实施控制测试： ①评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； ②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证
4、针对资料三，假定不考虑其他条件，请逐项指出控制偏 差（即使内部控制失去效能的控制无效事件）。
参考答案
1.D 注册会计师还可以执行：①观察被审计单位的业务活动 和内部控制的运行情况。②选择若干具有代表性的交易或事 项进行“穿行测试”。
2.缺陷：对相关内部控制的测试期间没有涵盖整个会计年度 ，不能形成对整个会计年度内部控制有效性的评价。此外， 控制测试基础上的评价不是最终评价。
第11章 销售与收款循环审计
❖主要内容：控制测试、交易测试及主营 业务收入、应收账款的实质性程序。
❖重点掌握：主营业务收入审计、应收账 款审计（特别是函证）。
第一节 销售与收款循环概述
一、销售与收款循环的交易与账户
主营业务收入 ××
应交税费 ××
应收账款
×× ××
应收票据 销售业务
×× ××
预收账款
选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
【参考答案】
（1）第①②④项与销售收入的发生认定直接相关。第③项与 销售收入的发生认定不直接相关，但与销售收入的准确性认 定直接相关。
（2）选择第④项。注册会计师没有必要测试与某个相关认定 有关的所有控制。注册会计师应当考虑该项控制单独或连同 其他控制，是否足以应对评估的某项相关认定的错报风险， 并选择其中对形成评价结论具有重要影响的控制进行测试。。 只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。 因此应选择第④项控制进行测试。
审计工作底稿培训之销售与收款循环.ppt
营业收入审计
第六步：营业收入的完整性检查 由原始凭证追查至明细账（发货凭证→销售 发票存根→明细账） 第七步：结合对应收账款的审计，选择主要 客户函证本期销售额 一般需函证的客户包括： 大额销售客户； 本期新增的大额客户； 该客户本年销售额比上年有大幅变动。
营业收入审计
第八步：出口商品核对表
对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、 货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对， 必要时向海关函证。
营业收入审计
第五步：营业收入的真实性检查表
从记账凭证入手，抽取记录追查至销售发票、 发货单、订货合同，检查营业收入是否是真实 的，是否准确记录； 特别关注的事项： 季末、年度末的大额销售交易的真实性； 本期增加大额销售交易的客户的收入真实性； 关联方销售交易的真实性； 期末产成品结存金额为负数的销售交易的真实
应收账款审计
第二步：应收账款余额及发生额分析
(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是 否配比，如存在差异，应查明原因。 (2)计算应收帐款周转率及应收帐款周转天数等指标， 并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关 指标对比分析，检查是否存在重大异常。
应收账款审计
第三步：货款回笼分析
营业收入审计
第八步：出口商品核对表 对于出口销售，应当将销售记录与出口报关 单、货运提单、销售发票等出口销售单据进 行核对，必要时向海关函证。
营业收入审计
第九步：销售收入的截止测试
抽取截止日前后若张干张记账凭证，审查入账日期、 品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销 售合同等一致。 以账簿记录为起点：账簿记录——记账凭证——原始 凭证，检查发票存根与发运凭证。 以发运凭证为起点：发运凭证——发票开具情况与账 簿记录
审计工作底稿编制实务案例-收入循环
审计工作底稿编制实务案例—收入循环一、会计记录概况A公司应收账款年初余额20,891,365.77 元，年末余额28,135,302.92元。
具体数据见底稿（索引A7-1）。
A公司预收账款年初余额444,200.00 元，年末余额411,037.36 元。
具体数据见底稿（索引F4-1-1）。
A公司2005年主营业务收入122,672,984.85元，2004年主营业务收入110,472,589.63元。
具体数据见底稿（索引I1-3）。
二、审计目标（一）应收账款1、确定应收账款是否存在；2、确定应收账款是否归被审计单位所有；3、确定应收账款的增减变动的记录是否完整；4、确定应收账款的计价是否正确；5、确定应收账款的披露是否恰当。
（二）预收账款1、确定预收账款的发生及偿还记录是否完整；2、确定预收账款的余额是否正确；3、确定预收账款的披露是否充分。
（三）主营业务收入1、确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整；2、确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确；3、确定主营业务收入的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示◆总体分析对收入循环进行总体分析，分析当期收入变动的合理性，确定审计策略。
（底稿索引A－1）◆分科目审验（一）应收账款1、执行“获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序（底稿索引A7-1）操作要点：（1）向客户索取或根据明细账编制“应收账款明细表”；（2）审计人员应仔细核实“债务人名称”、“原币金额”、“本位币金额”与企业明细账是否相符；（3）复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符，并在审计说明栏1选择“一致”或“不一致”，在括号内打勾；（4）如有外币应收款项，应关注外币折算汇率是否准确；（5）分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整；（6）应关注期末余额中是否有持本公司5％以上股份的主要股东欠款，如有，应在债务人名称旁标明“A”；并分析是否属于合并或汇总时应予抵销金额；（7）结合关联交易查验，关注关联方欠款，如有，应在债务人名称旁标明“B”并在"非合并关联方金额"栏填列欠款金额；（8）关注期末余额的“业务内容”，是否有不属于商品、劳务等结算业务的债权，如有，应作出记录或作必要调整。
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三、与收入相关的税金账户 应交税费 营业税金及附加
14
收入循环底稿编制案例介绍
主营业务收入的审计目标（略） 进一步审计程序采用综合性方案， 即实施控制测试与实质性程序
15
收入循环底稿编制案例介绍
实现主营业务收入审计目标通常所采取的基本审 计程序
①在计划阶段了解内控 ②实施控制测试 ③实施实质性分析程序 ④实施实质性细节测试 ⑤调查企业生产经营能力及规模，确认收入的合
将“收入确认”列“久用不衰”的十大盈余管理手 法之首
主要列了“九大收入陷阱”。
5
收入循环底稿编制案例介绍
上市公司管理舞弊动机： 融资（圈钱） 二级市场炒作（操纵价格） 其他考虑
6
收入循环底稿编制案例介绍
什么是审计工作底稿
是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审 计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审 计结论作出的记录
审计风险取决于重大错报风险和 检查风险。
中国注册会计师审计准则1101号 ——财务报表审计的目标和一般原则第七章
2
收入循环底稿编制案例介绍
前言
获取认定层次充分、适当的审计证据，以可接受的
低审计风险对财务报表整体发表审计意见。
注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖
程度。
3
收入循环底稿编制案例介绍
详尽程度
25
收入循环底稿编制案例介绍
审计测试样本分析与确定方法
– 统计分析法 - 适用于客户余额小、数量多，客户余额不均衡、数量多的情况 - 按余额大小排列，按审计质量控制要求确定样本数量。 - 对余额计算平均数，将大于平均数的客户列为测试样本。如样本 仍较大，则可再次计算平均数，将大于第二次平均数的客户列为 测试样本。测试数量按审计质量控制要求确定样本数量。 - 对发生额进行统计分析，分析方法同上。 - 对本期无发生额的客户余额单独归集。
审计工作底稿编制的逻辑关系
未审计前余额
期末余额 （是否三相符）
审计程序说明
针对客户的实际情况须执行的具体程序
实际执行的审计程序 是否需要调整
具体程序 1 测试过程与相应取证 具体程序 2
是否确认
9
收入循环底稿编制案例介绍
审计工作底稿的基本内容
● 被审计单位名称 ● 审计项目名称 ●审计项目时点或期间 ● 审计过程记录 ●审计结论 ●审计标识及其说明 ● 索引号及编号 ● 编制者姓名及编制日期 ● 复核者姓名及复核日期 ● 其他应说明事项
收入循环审计底稿编制 案例介绍
0
收入循环底稿编制案例介绍
本次课程目的 了解收入循环审计需要达到的审计目标 了解通常需要执行的基本审计程序 了解基本审计程序的操作要点 了解基本审计程序相应底稿的编制
1
收入循环底稿编制案例介绍
前言 风险导向审计 什么是审计风险
审计风险是指：财务报表存在重大错报而注册会计师发 表不恰当审计意见的可能性。
理性及可信度
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收入循பைடு நூலகம்底稿编制案例介绍
主营业务收入基本审计程序操作要点
了解企业的收入确认的流程
①是否符合企业会计准则规定 ②收入的确认常与货款的结算方式相结合
实质性分析
①横向比较和纵向比较 ②4个方面入手
17
收入循环底稿编制案例介绍
主营业务收入基本审计程序操作要点
分析企业收入结构
明确收入审计的重点
中国注册会计师审计准则第1131号 －审计工作底稿 第3条
7
收入循环底稿编制案例介绍
编制审计工作底稿目的
1、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；
2、提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则 的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则第1131号 －审计工作底稿 第4条
8
收入循环底稿编制案例介绍
调查企业生产经营能力及规模，确认收入的合
理性及可信度
①从了解产品生产工艺流程入手 ②通过其他项目的审计结果予以佐证
20
收入循环底稿编制案例介绍
主营业务收入工作底稿的编制
1、编制主营业务收入、成本项目明细表 2、计算重要产品的毛利率，分析与上期毛利率
变化 3、对主要客户的发生额进行函证
21
收入循环底稿编制案例介绍
主营业务收入工作底稿的编制
4、收入的发生、完整性查验 5、收入的截止性测试 6、关联方销售情况 7、生产规模调查
22
收入循环底稿编制案例介绍
应收账款的审计目标（略）
23
收入循环底稿编制案例介绍
实现应收账款审计目标通常所采取的审计程序
应收账款的存在 应收账款由被审计单位拥有或控制
函证
应收账款的计价恰当 应收账款的记录完整 应收账款的列报恰当
10
收入循环底稿编制案例介绍
认定的运用
审计期间各类交易和事项的认定： 发生、完整性、准确性、截止、分类
期末账户余额的认定： 存在、权利和义务、完整性、计价和分摊
列报的认定： 发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确
性和计价
11
收入循环底稿编制案例介绍
审计工作底稿的编制要求
内容
形式
资料翔实 重点突出 繁简得当 结论明确
分析程序、重新执行、重新执行 分析程序
报表、附注与审定数的核对
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收入循环底稿编制案例介绍
应收账款余额结构特点：
– 客户余额大，客户数量小 – 客户余额小，客户数量多 – 发生额变动正常，余额账零均较短 – 发生额变动不正常，余额账零均较长 – 以上几种情况的组合 – 上述余额结构特点与被审计单位的行业、产品特点相关 – 余额构成特点对审计测试的难易、工作量的大小有重要影响 – 余额构成特点的不同决定不同的审计测试方法与审计测试的
对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少 计收入。
注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风
险， 并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认 定可能导致舞弊风险。
中国注册会计师审计准则1141号——财务报表审计中对 舞弊的考虑 第五十条
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2005年上海国家会计学院对财务舞弊的课题研究报 告：
计算重要产品的毛利率
①与上期比较 ②收入与成本是否配比
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主营业务收入基本审计程序操作要点
收入的发生、完整性查验
① 函证 ② 控制测试 ③细节测试
截止测试 关联方销售
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主营业务收入基本审计程序操作要点
检查销售退回与折让、折扣
①销售退回原因的合理性 ②销售折让、折扣业务的真实性
要素齐全 格式规范 标识一致 记录清晰
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收入循环审计的总体目标 评价收入循环影响的账户余额或发生额是否 已按公认的会计原则公允表达
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收入循环通常所包括的账户
一、收入账户 主营业务收入 营业外收入
其他业务收入
二、与收入相关的往来账户 应收票据 应收账款 预收账款