[管理学]第四章 长期股权投资
长期股权投资ppt课件
（支付的资产在购买日的账面价值）
银行存款 900（800＋100）
营业外收入 1400
支付的
(公允价值与账面价值差额)
评咨估询费
24
[例题]甲公司2010年4月1日与乙公司原投 资A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于 同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A 公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司 股权，2010年7月1日合并日乙公司可辩认 净资产公允价值为1000万元，甲公司取得 70%的份额。甲公司投出的存货的公允价 值为500万元，增值税额85万元，账面成 本400万元，承担归还短期贷款义务200万 元，编制甲公司合并的分录。 （单位：万元）
8
同一控制下的企业合并
[例题]乙公司于2007年10月30日投资于同一企业集
团内的四季青公司，取得了四季青公司70%的股权。 为取得该股权，乙公司以土地使用权作为对价。土地 使用权的账面余额为5000万元，累计摊销500万元， 公允价值6000万元。合并日四季青公司的资产总额 为20000万元，负债总额为11000万元，净资产账面 价值为9000万元。 （单位：万元）
（单位：万元）
解答
借：固定资产清理 1050 累计折旧 400 固定资产减值准备50
贷：固定资产 1500
借：长期股权投资 1250 贷：固定资产清理 1050
营业外收入 200
22
[例题] A公司于2009年3月31日取得了B公司70%的
股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的
账面价值与公允价值如下表所示。合并中，A公司为
万元）
解答
借：长期股权00
21
[例题]甲、乙两家公司属非同一控制下的独
立公司。甲公司于2006年3月1日以本企业 的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60% 的股份。该固定资产原值1500万元，已计 提折旧400万元，已提取减值50万元，在投 资当日该设备的公允价值为1250万元。乙 公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。
长期股权投资介绍课件
股息红利的性质：属于投资收益，需要缴纳所得税
股息红利的税率：根据持股比例和持股时间，适用不同的税率
股息红利的纳税义务人：持有股权的投资者，包括自然人和法人
股息红利的纳税时间：收到股息红利时，需要按照规定缴纳所得税
01
03
02
04
投资风险识别
市场风险：市场波动、行业周期、政策变化等
01
经营风险：公司经营不善、管理层变动、竞争加剧等
股权转让的税务处理
03
股权转让的税收优惠政策：符合条件的股权转让可以享受税收优惠政策
02
股权转让所得的税务处理：按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税
01
股权转让所得：转让方取得的股权转让收入减去股权原值和合理费用后的余额
04
股权转让的税务申报：转让方和受让方需要按照规定进行税务申报
股息红利的税务处理
建立风险报告机制：定期向管理层报告风险情况，提出应对措施
长期股权投资是企业的一种重要投资方式，可以降低企业的财务风险，提高企业的投资回报率。
长期股权投资的分类
控制性投资：指投资者拥有被投资企业50%以上的表决权资本，能够控制企业的经营决策。
共同控制投资：指投资者与其他投资者共同拥有被投资企业50%以上的表决权资本，能够共同控制企业的经营决策。
重大影响投资：指投资者拥有被投资企业20%-50%的表决权资本，能够对被投资企业的经营决策产生重大影响。
无控制、共同控制或重大影响投资：指投资者拥有被投资企业20%以下的表决权资本，不能控制、共同控制或对被投资企业的经营决策产生重大影响。
长期股权投资的特点
01
长期性：投资期限较长，通常在1年以上
03
风险性：投资风险较高，受被投资企业经营状况、市场环境等因素影响
CPA会计学习笔记第04章长期股权投资
内容长期股权投资的范围1、对子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。
母子公司关系：①二者之间必须有投资关系；②二者之间必须有控制关系。
控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制=持股过半+非常手段非常手段，即投资企业对被投资单位是否具有实质控制权。
可以通过以下一种或几种情形进行判定：①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权；②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；④在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
2、对合营企业投资：投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。
在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。
3、对联营企业投资：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。
2）投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。
会计学第四章(第五节)长期股权
长期性、权益性、风险性。
长期股权投资的目的
01
获取长期收益
通过持有其他单位的股份，分享 其经营成果，获取长期稳定的投 资收益。
02
实现多元化经营
通过投资不同行业、不同地区的 企业，实现多元化经营，降低经 营风险。
03
控制或影响被投资 单位
通过持有被投资单位的股份，达 到控制或影响其经营决策的目的。
以公允价值为基础确定初 始投资成本。
购买方支付对价公允价值 与账面价值之间差额计入 当期损益。
直接相关费用计入初始投 资成本。
同时满足五个条件，包括 获得控制权、支付对价已 确定等。
05 长期股权投资的披露与监 管要求
上市公司长期股权投资的披露要求
在年度报告中详细披露长期 股权投资的总额、占比及变
在权益法下，投资企业取得长期股权 投资后，应当按照应享有或应分担的 被投资单位实现的净损益的份额，确 认投资损益并调整长期股权投资的账 面价值。
其他权益变动
投资企业对于被投资单位除净损益以 外所有者权益的其他变动，应当调整 长期股权投资的账面价值并计入所有 者权益。
ห้องสมุดไป่ตู้
长期股权投资减值与处置
长期股权投资减值
对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于 账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益， 同时计提相应的资产减值准备。
长期股权投资处置
处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资， 在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益 的部分进行会计处理。
第四章 长期股权投资-思维导图
同一控制下的企业合并形成的长 期股权投资的初始投资成本
非同一控制下的企业合并形成的长 期股权投资的初始投资成本
长期股权投资的初始投资成本
成本法的核算范围
非企业合并形成的长期股权投资 的初始投资成本
第四章 长期股权投资
成本法下被投资方宣告发放股利或 分红时的投资方的会计处理
成本法
权益法下对初始投资成本的调整 （初始投资成本“大于”或“小于”净资产公允份额时）
长期股权投资的后续计量
权益法
பைடு நூலகம்
被投资单位实现盈余时的会计处理 （注意将利润调整至公允价值口径） 被投资方发生亏损时的会计处理 （注意投资方在被投资方发生亏损时的冲减顺序）
成本法下处置长期股权投资
被投资单位宣告发放现金股利、股票股利或分派利润时投资方的会计处理 （注意当投资方长期股权投资-损益调整冲减为“0”后，调整长期股权投资-投资成本）
长期股权投资的处置
被投资方发生除净损益以外的所有者权益的其他变动时投资方的会计处理 （主要指被投资方可供出售金融资产公允价值变动引起的资本公积-其他资本公积的变动）
权益法下处置长期股权投资
长期股权投资的减值
长期股权投资减值的会计处理 （注意长期股权投资的减值提取后，不允许转回）
第四章长期股权投资长期股权投资的范围长期股权投资的初始投资成本同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本非企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的后续计量成本法成本法的核算范围成本法下被投资方宣告发放股利或分红时的投资方的会计处理权益法权益法下对初始投资成本的调整初始投资成本大于或小于净资产公允份额时被投资单位实现盈余时的会计处理注意将利润调整至公允价值口径被投资方发生亏损时的会计处理注意投资方在被投资方发生亏损时的冲减顺序被投资单位宣告发放现金股利股票股利或分派利润时投资方的会计处理注意当投资方长期股权投资损益调整冲减为0后调整长期股权投资投资成本被投资方发生除净损益以外的所有者权益的其他变动时投资方的会计处理主要指被投资方可供出售金融资产公允价值变动引起的资本公积其他资本公积的变动长期股权投资的处置成本法下处置长期股权投资权益法下处置长期股权投资长期股权投资的减值长期股权投资减值的会计处理注意长期股权投资的减值提取后不允许转回
高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解
高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解长期股权投资的范围和初始计量长期股权投资的范围包括对子公司、合营企业和联营企业的投资。
这些投资都是长期持有的，因此需要在长期股权科目下核算。
对子公司的投资是指投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。
对合营企业投资是指投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。
对联营企业投资是指投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资。
长期股权投资的初始计量包括企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资。
企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
同一控制下企业合并形成的长期股权投资是指受同一个投资者控制的子公司之间相互投资合并形成的长期股权投资。
这种情况下，初始成本应该按照合并日被合并方股东权益的公允价值计量。
非企业合并形成的长期股权投资的初始成本应该按照购买日被购买方股东权益的公允价值计量。
合并方在非同一控制下的企业合并中，需要确定企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方支付的现金、转让的非现金资产或承担的负债，以及发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。
如果合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式作为合并对价，那么合并日取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
例如，如果合并方持有被合并方51%的股份，那么长期股权投资的初始投资成本就是被投资方账面价值乘以51%。
合并方支付现金或其他资产给被合并方时，投资方原有的资产应该是有公允价值或市价的，因此需要调整资本公积-资本溢价或股本溢价，如果余额不足，则继续冲减盈余公积和未分配利润。
这个规定是为了避免集团企业通过内部企业合并来产生虚假利润。
在非同一控制下的企业合并中，合并方需要支付审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，这些费用应当在发生时计入当期损益。
2021年注册会计师会计第四章长期股权投资
第四章长期股权投资第一节长期股权投资初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在获得时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资初始投资成本应分别公司合并和非公司合并两种状况拟定。
本章所指长期股权投资，涉及如下内容：（1）投资公司可以对被投资单位实行控制权益性投资，即对子公司投资；（2）投资公司与其她合营方一同对被投资单位实行共同控制权益性投资，即对合营公司投资；（3）投资公司对被投资单位具备重大影响权益性投资，即对联营公司投资；（4）投资公司持有对被投资单位不具备共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量权益性投资。
二、公司合并形成长期股权投资公司合并形成长期股权投资，初始投资成本拟定应区别公司合并类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并拟定形成长期股权投资初始投资成本。
(一)同一控制下公司合并形成长期股权投资对于同一控制下公司合并，从可以对参加合并各方在合并前及合并后均实行最后控制一方来看，最后控制方在公司合并前及合并后可以控制资产并没有发生变化。
合并方通过公司合并形成对被合并方长期股权投资，其成本代表是在被合并方账面所有者权益中享有份额。
1.合并方以支付钞票、转让非钞票资产或承担债务方式作为合并对价，应当在合并日按照获得被合并方所有者权益账面价值份额作为长期股权投资初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付钞票、转让非钞票资产及所承担债务账面价值之间差额，应当调节资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）余额局限性冲减，调节留存收益。
详细进行会计解决时，合并方在合并日按获得被合并方所有者权益账面价值份额，借记“长期股权投资”科目；按应享有被投资单位已宣布但尚未发放钞票股利或利润，借记“应收股利”科目；按支付合并对价账面价值，贷记关于资产或借记关于负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积(资本溢价或股本溢价)局限性冲减，借记“盈余公积”、“利润分派——未分派利润”科目。
财务会计课件PPT第四章 长期股权投资
控制的理解： 从投资比例上看，控制一般存在于以 下情况，如： （1）投资企业直接拥有被投资单位 50%以上的表决权资本。
（2）投资企业虽然直接拥有被投资单位50% 或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。 进一步分为四种情况： ①通过与其他投资者的协议，投资企业拥 有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。 ②根据章程或协议，投资企业有权控制被 投资单位的财务和经营政策。 ③有权任免被投资单位董事会等类似权力 机构的多数成员。 ④在董事会或类似权力机构会议上有半数 以上投票权。
此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位 20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的， 也应确认为对被投资单位具有重大影响： a.在被投资单位的董事会或类似的权力机构 中派有代表； b.参与被投资单位的政策制定过程； c.与被投资单位之间发生重要交易 d.向被投资单位派出管理人员； e.依赖投资企业的技术资料
第四章长期股权投资一长期股权投资的初始计量的内容和初始计量原则二企业合并形成的长期股权投资三以企业合并以外的方式取得的长期股权投资四长期股权投资后续计量五长期股权投资的减值和处置六长期股权投资的披露一长期股权投资的初始计量的内容和初始计量原则一长期股权投资的核算内容投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响合营企业或联营企业投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资二长期股权投资的初始计量原则长期股权投资在取得时应按初始投资成本入账
第一阶段：投资时的初始计量 对子公司的投资实际上是企业合并 形成的长期股权投资（分同一控制和非 同一控制） 如果是重大影响以下的投资，实际 上是非企业合并方式形成的投资
第二阶段：对方分配股利的处理 被投资单位宣告分派的现金股利或利 润，确认为当期投资收益。
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（一） 企业合并-2
合并方式 吸收合并 A+B=A 新设合并 A+B=C 控股合并
A+B=以A为母
购买方 被购买方 （合并方） （被合并方） 取得对方资产 解散 并承担负债 由新成立企业 参与合并各 持有参与合并 方均解散 各方资产负债 取得控制权 保持独立 体现为长期股权 成为子公司
公司的企业集团
投资
（一）企业合并-3
会计上的企业合并与法律意义合并 • 会计：控股合并、吸收合并、新设合并 • 公司法：吸收合并、新设合并 • 本章讲解控股合并形成的长期股权投资 的确认和计量
（二）同一控制下企业合并形成的长期股权 投资 • 同一控制下的企业合并的定义 • 1．合并方以支付现金、转让非现金资产或 承担债务方式作为合并对价的 • 2．合并方以发行权益性证券作为合并对价 的
举例
某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值 为1600万元的若干项资产作为对价，取 得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日 被合并企业的账面所有者权益总额为1500万 借：长期股权投资 900万 资本公积——资本溢价或股本溢价 100万 贷：有关资产 1000万 如资本公积不足冲减，冲减留存收益（盈余公积或 利润分配——未分配利润）
取得方式 初始计量 企业合 同一控 被投资单位所有者权益账面价值的份额，付 制 并方 出资产账面价值与享有被投资单位所有者 权益账面价值份额的差额计入资本公积。 式 （对 非同一 付出资产的公允价值，付出资产公允价值与 子公 控制 账面价值的差额计入当期损益。 司投 资） 企业合并以外 的方式（除 对子公司以 外的长期股 权投资） 付出资产的公允价值或发行权益性证券的公 允价值，付出资产公允价值与账面价值的 差资产或承 担债务方式作为合并对价的
• 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面 价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 • 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转 让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差 额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）； 资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲 减的，调整留存收益。 • 注意：这里调整的是资本公积(资本溢价或股本溢 价)，不能调整资本公积（其他资本公积）。
第四章
长期股权投资
• 本章基本结构框架 • 股权投资确认和计量: • 第一节 长期股权投资的初始计量 • 第二节 长期股权投资的后续计量 • 第三节 长期股权投资核算方法的转换及 处置
本章基本结构框架
长期股权投资的初始计量原则
企业合并形成的长期股权投资（重要）
长期股权投资 的初始计量
企业合并以外其他方式取得的长 期股权投资（重要） 投资成本中包含的已宣告但尚未发放 现金股利或利润的处理
同一控制下的企业合并的定义
与合并的企业在合并前后均受同一方或相同 的多方最终控制且该控制并非暂时性的， 为同一控制下的企业合并。反之为非。 理解为同一集团内部的企业合并即可。 特点：
控制的资产在合并前后没有变化 原则：不以公允价值计量，不确认损益。 • 初始投资成本＝在被合并方账面所有者权益中享 有的份额。
权长 投期 资 股
长期股权投资的成本法
长期股权投资的 后续计量
长期股权投资的权益法 （重要） 长期股权投资的减值（重要）
长期股权投资核算方法的转换（重要）
长期股权投资核算 方法的转换及处置
长期股权投资的处置（重要）
股权投资确认和计量:
①同一控制：按享有被合并方所有者权益账面价 ①控制（对子公司 投资，属于企业合 并方式取得） 值份额进行初始计量，后续计量采用成本法
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一、长期股权投资的初始计量原则
• 长期股权投资规范的内容： –对子公司的投资 –对合营企业的投资 –对联营企业的投资 –对被投资单位不具有共同控制或重大影 响、在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资。
• 取得时应按初始投资成本入账，区分企业合并和 非企业合并两种情况确定。
长期股权投资初始计量
企业对被投资单位不具有控制、共同 控制或重大影响、在活跃市场上有报 价且公允价值能可靠计量的权益性投 资
短期内赚差价：交易性金融资产 持有时间长：可供出售金融资产
第一节
长期股权投资的初始计量
• 一、长期股权投资的初始计量原则 • 二、企业合并形成的长期股权投资 • 三、企业合并以外方式取得的长期股权投 资 • 四、投资成本中包含已宣告尚未发放的现 金股利或利润的处理
②非同一控制：按合并成本（付出对价的 公允价值）进行初始计量，后续计量采用 成本法
权长 投期 资 股
②共同控制（对合营企业投资） 按付出对价的公允价值进行初 ③重大影响（对联营企业投资） 始计量，后续计量采用权益法 ④企业对被投资单位不具有 控制、共同控制或重大影响、 按付出对价的公允价值进行初 在活跃市场上没有报价且公 允价值不能可靠计量的权益 始计量，后续计量采用成本法 性投资
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二、企业合并形成的长期股权投资
• （一）企业合并 • （二）同一控制下企业合并形成的长期股 权投资 • （三）非同一控制下企业合并形成的长期 股权投资
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（一） 企业合并-1
• 企业合并指两个或两个以上企业的联合或 某一企业取得其他企业的控制权。 • 企业合并，是指将两个或者两个以上单独 的企业合并形成一个报告主体的交易或事 项。(企业会计准则20号——企业合并）
2．合并方以发行权益性证券作为合 并对价的
• 应按发行股份的面值总额作为股本，长期 股权投资初始投资成本与所发行股份面值 总额之间的差额，应当调整资本公积（资 本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢 价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收 益。 • 【例4—1】
（三）非同一控制下企业合并形成 的长期股权投资