第四章 长期股权投资-思维导图
中级会计长期股权投资的记忆思维导图
1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理（1）长期股权投资的初始投资成本的确定①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
②合并方以发行权益性工具作为合并对价的应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
（2）合并方发生的中介费用、交易费用的处理合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（记入“管理费用”，不计入“投资收益”）。
与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。
同一控制下非一揽子交易的会计处理①确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。
在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。
②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。
合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
③合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。
股份支付-CPA会计思维导图脑图
10股份支付概念定义企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具/承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
（交易的对价/定价与企业自身权益工具未来价值密切相关四个环节授予日股份支付协议获得批准的日期（一般为股东大会的批准日可行权日等待期为授予日到可行权日之间的日期行权日出售日工具类型以权益结算企业为获取服务而以股份（限制性股票等)或其他权益工具(股票期权等）作为对价进行结算的交易第二类限制性股票的股权激励，在授予日无需购买限制性股票，满足行权条件后，可以选择按原授予价格购买股票，也可以选择不缴纳入股款，放弃取得。
以现金结算为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。
如模拟股票和现金股票增值权确认和计量原则权益结算换取职工服务以授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动每个等待期资产负债表日，对可行权权益工具数量最佳估计数对立刻可行权的，在授予日按公允价值计入资产成本/费用和股本溢价换取其他方服务以股份支付所换取的服务的公允价值权益工具公允价值无法可靠取得以内在价值计量，变动计入当期损益。
内在价值=股票公允价值-行权价结算发生在等待期内，作为加速可行权处理，立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额结算支付款项作为回购该权益工具处理，减少所有者权益，支付款项高于在回购日的内在价值的部分，计入当期损益每期成本费用资产负债表日累计确认成本费用总额=预计可行权股票期权数量*授予日权益工具公允价值*（授予日至负债日期间/等待期）某一期间的成本费用=期末累计-期初累计现金结算在等待期每个资产负债表日，以对可行权情况最佳估计为基础，按企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本/费用，同时计入负债，并在结算前每个资产负债表日和结算日对公允价值重新计量，计入损益立即可行权的，在授予日按企业承担负债公允价值计入，在结算期每个~对公允价值重计量可行权条件种类服务期限条件业绩条件职工或其他方完成规定服务期限且企业达到特定业绩目标才可行权的条件市场条件行权价/可行权条件/行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件非市场条件除市场外其他，如最低盈利目标/销售目标等行权为业绩条件的，只要满足非市场条件予以确认相关成本费用，无需考虑市场条件部分规定员工服务至企业成功完成首次公开募股，含服务期限+非市场条件，预计最可能完成时点条件/条款修改有利修改增加权益工具公允价值/数量（利于职工）相应确认取得服务的增加不利修改如同未发生，除非取消了部分或全部已授予权益工具取消/结算将取消/结算加速处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额当时支付给职工的款项作为权益回购处理，高于回购日公允的计入当期费用若授予新权益工具，以处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对新的处理权益工具公允价值股份市场价格，无的则根据条款估计，仅考虑市场条件因素即可股票期权股份支付处理授予日除立即可行权的外，不做会计处理等待期内每个资产负债表日权益结算借：管理费用等/贷：资本公积——其他资本公积（不确认后续公允变动）现金结算借：管理费用等/贷：应付职工薪酬（每个日，公允价值重新计量）可行权日后权益结算不再对已确认的成本费用和所有者权益总额调整现金结算可行权日后不再确认成本费用，负债公允价值变动计入当期损益借：公允价值变动损益/贷：应付职工薪酬变动金额=应付~期末累计数+本期行权减少的~-~期初累计数回购股份进行职工股权激励库存股为所有者权益的备抵科目限制性股票非公开发行方式向激励对象授予一定数量公司股票，规定锁定期和解锁期，期限内不得上市流通及转让。
【实务操作】企业长期股权投资管理内控流程图
【实务操作】企业长期股权投资管理内控流程图长期股权投资是指持有时间准备超过⼀年（不含⼀年）的各种股权性质的投资，通过投资取得被投资单位的股权，作为被投资单位的股东、投资者按所持股份⽐例享有权利并承担责任。
（⼀）长期股权投资的意义与短期投资和长期债权投资不同，长期股权投资的⾸要⽬的并⾮为了获取近期的投资收益，⽽是为了强化与其他企业(如本企业的原材料供应商或商品经销商等)的商业纽带，或者是为了影响，甚⾄控制其关联公司的重⼤经营决策和财务政策。
股权代表⼀种终极的所有权，体现所有者对企业的经营管理和收益分配投票表决的权利。
通过进⾏长期股权投资获得其他企业的股权，投资企业能参与被投资企业的重⼤经营决策，从⽽影响、控制或迫使被投资企业采取有利于投资企业利益的经营⽅针和利润分配⽅案。
同时，长期股权投资还是实现多元化经营，减少⾏业系统风险的⼀种有效途径。
（⼆）长期股权投资的控制⽬标1、保证长期股权投资符合企业战略发展需求为了最⼤程度上获取以上收益，企业在选择被投资企业时，应综合考虑企业长期的发展战略部署。
具体来说，选择时要突出主业，既可纵向通过选择上游或下游企业以保障原料的供给或产品的销售；也可横向选择同类企业，以扩⼤⽣产经营规模，取得规模效益；为了实现跨⾏业经营，也可以选择其他⾏业的企业进⾏合并，从⽽实现企业经营集团化，分散经营风险，但不论选择哪种⽅式都应将长期股权投资有机地纳⼊到企业发展战略之中。
2、保证长期股权投资的收益与成本相配⽐企业收购、兼并活动的成功需要⼤量的资⾦⽀持，因此与投资活动相对应是系统的筹资活动。
筹资会给企业带来⼀定的筹资成本，特别是债权性筹资，企业要担负硬性的还本付息义务。
长期股权投资不同于交易性⾦融资产，变现能⼒差，如果长期股权投资取得的收益不能弥补筹资成本，会给企业的持续经营带来影响。
因此，企业在取得长期股权投资时要以资⾦实⼒和筹资能⼒为限，投资带来的现⾦流⼊的规模和时间要与筹资的现⾦流量尽量保持⼀致，以避免财务危机的发⽣。
(高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解
第一节长期股权投资的范围和初始计量一、长期股权投资的范围教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：企业进行的哪些投资属于长期股权投资。
那我们从“长期股权投资”这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投资，我们就在长期股权科目下核算。
教材说了下面三种投资属于长期股权投资：1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。
（试想一下，都能够控制了，可想股权投资比例不小，应该是奔着长期去的。
那控制又是什么概念呢，就是你说了算）2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被投资权益性投资。
（试想一下，共同控制，可想股权投资比例也不小，应该是奔着长期去的。
那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股东两个人商量好了，这个事情就可以定了）3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资（这个可以这样理解：我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响，如果你去股票市场买股票，你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响吗？所以有重大影响，也是长期持有了，投资不小了）所以对上述范围只要掌握：我对被投资单位有控制（子公司），共同控制（合营企业），重大影响（联营企业），就需要在长期股权这里核算二、长期股权投资初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
（大家可能会有疑问：企业合并是什么意思呢？其实很简单，对于那些大集团公司（称为母公司），下面有很多子公司，那个集团公司的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊？想想也不是，他们是要一个合并在一起的报表，这样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财务报表）1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资（同一控制下，就是说受同一个投资者控制。
这个投资者下面有很多子公司，那些子公司之间相互投资合并，不论怎么合并，最终还是受那个投资者控制，所以就叫同一控制下企业合并）二、三、那么同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始成本怎么确认呢？教材上说：合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
一套近乎完美的公司各岗位财务思维导图
<持有至到期投资企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价借：持有至到期投资--成本【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资--利息调整贷：银行存款【按实际支付的金额】借：应收利息【债券面值×票面利率】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】持有至到期投资--利息调整借：持有至到期投资--应计利息【面值×票面利率】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】持有至到期投资--利息调整贷款和应收款项条件持有意图不明确限售股权股票投资<出售借：银行存款【应按实际收到的金额】()'-'浮动利率债券投资发行方行使赎回权可以赎回的债务工具直接出售=A-C 需经加工=A-B-C 成本超出合同部分计提存货跌价准备方法一套近乎完美的公司各岗位财务思维导图初始计量本章内容子公司合营联营参股企业分析图合并形成的（第一类）同一控制下账面价值(被合并方所有者权益面值)长期股权投资=B 账面价值*投资比例差额处理：用“资本公积——资本溢价”调整不足冲减的，借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”非同一控制下一次交易现金借：长期股权投资（购买日的合并成本）公允价+相关税费应收股利贷：银行存款存货借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）应交税费--应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品固定(无形)资产借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利累计摊销（折旧）贷：无形资产（固定资产清理）等营业外收入（或借：营业外支出）(差)倒挤出多次交易成本法—原账面余额+购买日新增投资成本权益法—账面余额调整为最初成本加上购买日新支付的对价的公允价值追溯调整—以前年度涉及损益类的科目（投资收益）用“盈余公积”和“利润分配―未分配利润”科目代替非合并形成的（后三类）现金购入借：长期股权投资（实际支付的价款）贷：银行存款发行股票借：长期股权投资（公允价值）贷：股本资本公积--股本溢价支付的手续费、佣金等：借：资本公积--股本溢价贷：银行存款投资者投入合同(协议)约定价债务重组非货币性资产交换处置借：银行存款（收到的价款）长期股权投资减值准备资本公积-其他资本公积贷：长期股权投资（成本）（损益调整）（其他权益变动）投资收益（借/贷）转换成本法—>权益法增资④—>②③原持有部分A>B 商誉不调A<B 追溯调整A:B:新取得部分A>B 商誉不调A<B 追溯调整实现净损益当期的借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益以前的借：长期股权投资-损益调整贷：盈余公积利润分配—未分配利润资本公积减资①—>②③差别：固定资产、无形资产、存货公允价值变动不做账务处理权益法—>成本法核算方法成本法适用范围子公司—参股企业会计处理初始投资成本分派的现金股利借：应收股利贷：投资收益权益法适用范围合营企业联营企业会计处理初始投资成本的调整初始投资成本＞可辨认净资产公允价值份额--不调整初始投资成本＜可辨认净资产公允价值份额--调整差额计当期损益（营业外收入）同时调增长期股权投资账面价值借：长期股权投资（公允值） 1贷：银行存款（付出金额） 2营业外收入（1-2）损益调整考虑因素会计期间不一致—按投资企业的会计期间调整取得时公允价值为基础不调整事项无法合理取得公允价值差额不具重要性其他原因无法取得资料未实现内部交易抵消（顺流、逆流）<>取得现金股利或利润抵减账面价值借：应收股利贷：长期股权投资超额亏损长期股权投资—长期应收款—预计负债—备查登记其他变动资本公积-其他资本公积一套近乎完美的公司各岗位财务思维导图后续支出改扩建工程或装修完工贷：投资性房地产--在建借：其他业务成本贷：银行存款公允价值高于其账面余额借：投资性房地产--公允价值变动贷：公允价值变动损益范围子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资成本模式后续计量的投资性房地产固定资产生产性生物资产无形资产商誉探明石油天然气矿区权益及相关设施判断减值迹象外部资产市场大幅下跌经济、技术法律环境重大变化市场利率内部所有者权益账面价值远高于市值有证据标明资产已陈旧过时闲置、终止使用资产经济效益已经低于预期可收回金额的计量计算思路计算资产=-公允价值市价协议价行业价处置费用确定未来现金流量a.未来现金流量内容持续使用过程中预计现金流入（出）处置资产收到（支付）的现金考虑因素以资产当前状况为基础不包括筹资活动和所得税现金流对通货膨胀的考虑内部转移价格应当调整预计方法期望现金流量法b.折现率=无风险报酬率+风险报酬率考虑因素不考虑在预计a 时已对资产特定风险的影响调整IF 永远估计折现率的基础是税后的，应调整为税前特定资产的报酬率难以获得，应采用替代报酬率比较和②孰高原则可收回金额（现值/净额)<账面价值（成本-折旧-减值）按差额计提减值准备资产组认定考虑因素管理层生产经营活动方式和决策方式主要现金流入是否独立于其他资产组资产减值损失分摊顺序：商誉-->其他资产（比例分摊）抵减后账面价值不得低于三者中最高：净额、现值、零会计处理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备-A/B/C总部资产可分配将总资产账面价值分摊至该资产组比较账面价值与可收回金额不可分配比较资产组账面价值和可收回金额认定最小资产组组合比较资产组组合账面价值和可收回金额商誉特点无法单独测试，分摊至相关资产组每年进行减值测试非同一控制下合并吸收合并—个别报表对不含商誉资产组测试对包含商誉资产组测试先抵减商誉账面价值按比例抵减各项资产账面价值控股合并—合并报表调整资产组的账面价值，与可收回金额比较确认是否发生减值包含商誉资产组减值的先抵减商誉一套近乎完美的公司各岗位财务思维导图方式以资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件组合以资产清偿债务现金清偿债务人账面价值与实际支付现金差额计营业外收入债权人重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备借方 营业外支出贷方 冲减资产减值损失非现金清偿债务人账面价值与转让的非现金资产的公允价值差额计营业外收入转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益债权人借：××资产(取得公允价+相关税费)应交税费-应交增值税(进项税额)营业外支出(借方差额)坏账准备贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)银行存款(支付的取得资产相关税费)债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值债务转为资本债务人借：应付账款贷：股本(或实收资本)资本公积-股(资)本溢价营业外收入-债务重组利得债权人借：长期股权投资(公允价)坏账准备营业外支出(借方差额)贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)修改其他债务条件债务人借：应付账款等贷：应付账款-债务重组(公允价)预计负债营业外收入-债务重组利得债权人借：应收账款-债务重组(公允价)坏账准备营业外支出(借方差额)贷：应收账款资产减值损失(贷方差额)或有应收金额不得计入重组后债权的账面价值一套近乎完美的公司各岗位财务思维导图可行权条件种类服务期限条件业绩条件市场条件非市场条件修改有利修改确认有利的修改不利修改不确认类型以权益结算限制性股票股票期权以现金结算模拟股票现金股票增值权计量原则权益结算换取职工服务按授予日权益工具公允价值计量不确认其后续公允价值变动换取其他方服务以股份支付所换取的服务的公允价值计量现金结算在等待期内按资产负债表日公允价值重新计量确认成本费用和相应职工薪酬变动计入当期损益股份支付的处理授予日不做会计处理等待期内每个资产负债表日计入成本费用确认所有者权益或负债可行权日之后权益结算不调整现金结算不再确认成本费用负债(应付职工薪酬)公允价值变动计入当期损益回购股份回购借：库存股贷：银行存款确认成本费用借：成本(费用)贷：资本公积—其他资本公积职工行权借：银行存款等资本公积—其他资本公积贷：库存股集团股份支付以自身权益工具结算接受服务企业没有结算义务结算企业借：长期股权投资贷：资本公积接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积合并报表抵消分录借：资本公积贷：长期股权投资结算企业不是以自身权益工具结算且授予接受企业职工的是接受企业自身权益工具接受服务企业没有结算义务结算企业借：长期股权投资贷：应付职工薪酬(按现金结算原则确认)接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积(按权益结算原则确认)合并报表抵消分录借：资本公积管理费用等【差,贷方】贷：长期股权投资结算企业不是以自身权益工具结算且授予接受企业职工的是企业集团内其他企业权益工具接受服务企业没有结算义务结算企业借：长期股权投资贷：应付职工薪酬(按现金结算原则确认)接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积(按权益结算原则确认)合并报表抵消分录借：资本公积管理费用等【差,贷方】贷：长期股权投资接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团其他企业权益工具的接受服务企业借：管理费用贷：应付职工薪酬(按现金结算原则确认)主要环节一套近乎完美的公司各岗位财务思维导图核算过程1.确定的项目2.确定、3.期末金额应纳税暂时性差异期末金额可抵扣暂时性差异期末金额4.期末余额期末余额*税率期末余额*税率5.发生额=期末余额-期初余额6.=【会计利润+可抵扣（期末-期初）-应纳税（期末-期初）】*25%7.（收益）=当期所得税费用+递延所得税费用（-收益）验算：利润*所得税率=所得税费用资产的计税基础公式资产的计税基础—取得成本固定资产折旧年限（方法）不同计提减值准备固定资产账面净值=固定资产原价-累计折旧额固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧额-减值准备无形资产使用寿命不确定的会计:不摊销税法：在一定期限内摊销研发支出自行开发—不确认递延资产长期股权投资权益法-公允价值变化产生差异情况初始成本的调整投资损益的确认应享有其他权益变动处理-不确认递延所得税计入：资本公积准备出售-确认递延所得税负债的计税基础公式负债的计税基础=账面价值-未来期间可予抵扣金额预计负债提供售后服务未决诉讼附退回条件的商品销售应付职工薪酬预收账款罚款、滞纳金暂时性差异永久性差异——不确认递延所得税国债利息收入——免税罚款——永远不得税前列支调整计税工资业务招待费广告费研发费用的加剧抵扣考点四：特殊项目产生的暂时性差异广告费和业务宣传费未弥补亏损商誉吸收合并—计入购买方帐内控股合并——不做帐，反映在合并报表中一套近乎完美的公司各岗位财务思维导图会计政策变更概念指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法特点选择性、强制性、层次性可变更情形法律法规或国家统一的会计制度等要求变更变更能提供更可靠、相关的会计信息不属于会计政策变更本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策会计处理方法追溯调整法步骤计算会计政策变更的累积影响数①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项②计算两种会计政策下的差异③计算差异的所得税影响金额（是指递延所得税影响，不会涉及应交所得税影响）④确定前期中每一期的税后差异⑤计算会计政策变更的累积影响数相关的账务处理调整报表相关项目报表附注说明账务处理涉及损益的通过“盈余公积”和“利润分配－未分配利润”科目核算未来适用法在现有金额的基础上按新的会计政策进行核算方法的选择企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求国家发布的相关规定执行无规定，采用追溯调整法会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，采用追溯调整法确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,采用未来适用法会计估计变更概念：是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整变更原因赖以进行估计的基础发生了变化取得了新的信息，积累了更多的经验会计处理方法未来适用法变更仅影响变更当期 于当期确认变更既影响变更当期又影响未来期间在当期及以后各期确认前期差错更正不重要未来适用法重要追溯重述法关注本期发现本期的差错，直接调整相应科目财务报告批准报出前发现报告年度的会计差错，按照资产负债表日后事项处理原则处理合并成本合并成本的分配资产(负债) 应满足确认条件无形资产、或有负债按公允合并前已确认的商誉和递延所得税项目不予考虑购买日计算合并商誉借：存货长期股权投资固定资产无形资产按购买日公允价值差额计当期“投资收益”公允价值转为当期“投资收益”仅适用于合并财务报表的编制B 资产、负债—B 合并前面值留存收益、其他权益余额—B 合并前余额借：营业收入【不含税收入】贷：营业成本【对外销售的成本】借：营业成本 贷：存货借：递延所得税资产贷：所得税费用借：未分配利润--年初贷：营业成本借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润--年初所得税费用【差额】借：营业收入【】贷：营业成本【】固定资产--原价【内部】借：固定资产--累计折旧贷：管理费用 借：递延所得税资产贷：所得税费用借：未分配利润--年初贷：固定资产--原价 借：固定资产--累计折旧贷：未分配利润--年初借：固定资产--累计折旧贷：管理费用 借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润--年初所得税费用【差额】—>借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：管理费用贷：固定资产--累计折旧无形资产--累计摊销等—>借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：未分配利润--年初【调整上年】贷：固定资产--累计折旧无形资产--累计摊销等借：管理费用 【调整本年】贷：固定资产--累计折旧借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积同时调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响借：应付账款 【含税金额】贷：应收账款借：应收账款-－坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产借：应付账款贷：应收账款借：应收账款-－坏账准备贷：未分配利润-－年初借（或贷）：应收账款-－坏账准备贷（或借）：资产减值损失借：应付债券【期末摊余成本】贷：持有至到期投资【期末摊余成本】借：投资收益【期初摊余成本×实际利率】贷：财务费用借：应付利息【面值×票面利率】贷：应收利息。
长期股权投资 ppt(共35张PPT)
理由：目前我国的企业合并在大多数情况下
是企业集团内部的合并，是在母公司操纵下的
合并，难有公允价值。故新准则规定，以被合 原准则规定：权益法下初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，称为股权投资差额， 并方所有者权益的账面价值来确定初始投资成 合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值
规范短期投资、长期债权投资和长期股权投资。
原准则对长期股权投资的初始计量
➢长期股权投资取得时的初始投资成本，是指
取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃
非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手 续费等相关费用，即以投出资产的账面价值作
为计量基础。
新准则对长期股权投资的初始计量
•以支付现金、转让非现金资产
长
企 业
或承担债务方式作为合并对价 同一控制下的企业合并
具体比较见下表：
项目
交易 目的 证券 可供 出售 证券
初始计量 后续计量 交易成本
差额处理（期末）
（税金手续费） （账面价 与公允价之差）
历史成本 公允价值 计入损益
计入损益
（取得时的公 允价值 ）
历史成本 公允价值 计入初始确认
（取得时的公
金额
允价值 ）
计入权益：资本公积—
—持有利得（损失）资产 终止确认时转出，并计入 当期损益。
➢新准则2号第9条规定：长期股权投资的初始投资成本大于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，
不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初 始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长
期股权投资的成本。
➢新准则取消股权投资差额的核算。
财务管理各章节知识点思维导图及公式汇总表
第一部分各章节知识点思维图前言八章内容可以分为三部分：一个基础；两大环节五大主题教材结构1 / 49第一章总论［四个缺点利觸大化目駅理论股东财富堤大他鱼价恒摄丈掘村关若利益境大化.利益冲咖调.履京与债机扎--------- 目车下财务决策是fer务管理的核心计划与预囱决策与控制分■析与矜核第一章总论1____ ____ _______ J选择时妾荐虑的几个因素：浇本关系、业务关系、成本和禾厳舷型L j'分权型9舷号孙权结合型总论技术坏境麵济环境融工具含舅与分类环境盘融沂境釜融市场佥典与另粪現倜:適：费*u场的料（适律环境i一*〜*一一强调对代理人的监控强调股东的首妾地位强调风险与报酬的均衡笑心本卜ME |\通职工的币隘相关肴利益1最大优Z 、不断加弓虽写僵枫人的关系---- /-.^fl；；：:；；；：：；保持与政府部1长期利益加强与供应k 商的协作^1；；；^；；；；：,：；；；：.门刖良好关系【总结】夫的必淵触衣世3 / 49”3、观鰹嫁會竹理q 分出柞理的世迪直住曲企业财体制和适薩第二章预算经管业细英 議生些卓- 诫堆和鲜 休制血妙聲的江払如冋场与冊木市场代碗规 金他市场的分英冷京逬拠呦 烧济农曜程:Y》岁投资肘法规思 张帀工作的组织 t vr n现导 图金收支、财务状况和经营成 果的预算< ______________ J企业不经常发生的、一次 性的重胚抉策预算< __________________________与日常经营活动直接相关的经 营业务的答种预算预算期在评以內〔舍1年） 的预舞的分类与体系5 / 49>局寸预算管理负总貴Q 0 +董事会或类必机构____________________________ 丿预算委员会 （财管部门）」预算工作组织预算编制方法拟订目标、政策，制定措施> 审议、平衝、下达砸算"考核—十鶯瞌见離「1 、 厂职能部门r t 所義层单位J职能部门冥责人夢与预算委员会的工作 亠预算的编制、执行和分析漣舍成本销售预算编制生产预算的编制｝是否进行成卑性态分析滚动预第固定预算I阿个期间是否一致预算编制方法是習相信过去是对的号标利润预算方法£ ⑱前某期收入毅以前某朗收入本朗收现比率）期初结存量预计生产呈期耒结存星已知销售预算已知國隹算材料采购预算编制预计M需要量预计生产最k走额单耗预计购料预计材轴采舸星预计戟量垃计划单价预计购料现金支出预计生严需要呈十期末结存・期初结存本期采购本期付现十前期采购本期付现直接人工总工时直接人工预算制造费用预算制造费用制造费用现金支岀预计生产星X单位产品定额工时变动制造费用比单位生产成本预算直接人工工时找单位工时工贸率固走制造费用制造费用•非付现部分〔拆旧等）7 / 49启喧产品直崔瞬也冥核料昌谊单位产品娈动制造费用二单位产品工时利单位工时变动制造费用 单位产品固走制造费用=（固定制造费用/总工时）K 单位产品工时销售及经管费用预算变动销售及苣理销售及管理费用固定销售及管理费用现金预算朗叨现兰会額E3空营现金收入单位产品 直接人工 单位产品 制造费用单位产品才料 单位产品单位产品直接人工工时其 单位工时工资率 销售及管理费用现金支出销售及管理養用-非付现部分（折旧等）现金余缺Ma刖土亡邑玖三亍一期末现金余颔现金余缺十现金筹措（或：-现金投放）【总结】9 / 49起点电位生芈僉本隹算专门决策预算反金橄凤预计资产负债表預计刮润友S tfiWB算生产取算销啻与管運费用预算封進帮★预草采曲顼澤第三章筹资经管思维导图tiff® 应百分比法__发打普通股股魏\股权越孙砾管理认股权证上市公司的股票发行销售百分比法资金需要量预测11 /资金习性预测法（先分项后汇总）的感资产非敏感资产锁感员债非敏感员债股东权益敏感资产k敢感员债净资金占用非皺感资产非刼感员债股东权益总杠杆效应固宦经营成本ASEH1固定资本咸芯**总阿财务杠杆经营杠杆减(1)1)01= ____DFL= ----(3)ETL= (1) f (3)13 /杠杆系数相关內容毎股收益分析法资本结构优化方法平均资本成本比较法'公司价IB 分析法=股权筹资，债务筹资. 衍生工貝驀资相关内昏因素分析法筹资管理f----------------------------- *1资全习性预测注 销售百分比法思第四章维投资经管导图产出阶段的投类财务可建设投资第一个投入类要素建设投资-建魂工程费___________ V.-设备购豊费——---丿」—宾装工程费1-其他裁用__________ 匚专利权和商标叔形成无形资产的费甲匕-非专剎技术______________ -土地使用叔L特许靱形成其他资产的费犀匕「豈:戈备费厂「开办我形成固走资产的费用8预备费•「基本预备费」日-涨价预备费【总结】本的估算项且工程费用4轲雷甬斑鸿so詞饕噤剜翰撫遢测阿髀柑欝誌结总】富殳心前三七申F比例:=齐国弋二产的殍冃m尢■昏1 c 甚之号笛券卜°冰怕预超蕉］幵成无序遥产的赛用=的寿冃周转额料型力具他材料偸呻刖动朋用护＜用/ 年夕卜购陳札料冥也材料桝川年外购燃科动力供用—年取工轿・J ------- 年理理贷年经甘戍粉年带儈髀用卄鹉誦/威服芳潇用兪詢年阴工邳圖+年梵他费用应付账款讣测朴燃料动处英他材祕用年颅收脚营业收入金稱i一一-一~~经营成15 /经营戒本折旧 财务 （付现营运成木）摊销舞用五个指标。
会计学原理思维导图
从两个方面进行：交易活动、会计核算
特点
监督交易的合法性和合理性 监督会计核算的恰当性和准确性
监督业务发生的全过程（事前/事中/事后）
外部监督：财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门 核算是监督的基础，没有核算提供信息，监督就失去 了依据
监督是核算质量的保证，没有监督就难以保证核算的真实可靠
单式簿记 复式记账法
两个里程碑
1494，卢卡帕乔利，《算术、几何、比与比例概要》，借贷复式记账法 1854，苏格兰爱丁堡会计师公会，会计成为专门职业
中国龙门账的出现标志着中式簿记由单式转变为复式
四脚账基本原理与西方复式记账法大致相当
会计的职能
核算职能
监督职能 相互关系 拓展职能
最基本的职能，又叫反映职能
费用 会计要素 Part 2
利润
收入来自企业的日常活动
概念
会导致所有者权益增加
是与所有者投入资本无物管的经济利益的总流入
广义收入的分类
收入（狭义）
主营业务收入 其他业务收入
日常活动
利得
营业外收入
非日常活动
企业的日常活动产生的
概念
会导致所有者权益减少
最终导致企业资源减少
营业成本
主营业务成本 其他业务成本
凡是能用货币计量的就可进行会计反映 不能用货币计量的，则不必进行会计反映
隐含了币值稳定的假设 我国以人民币为记账本位币，企业可采用多种货 币进行结算，但对外报告需转换成记账本位币。
会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设
货币计量假设
会计假设
与企业存在经济利益关系 会计信息的需求者
股东（投资者）是企业风险的最终承受者
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长期股权投资的处置
被投资方发生除净损益以外的所有者权益的其他变动时投资方的会计处理 （主要指被投资方可供出售金融资产公允价值变动引起的资本公积-其他资本公积的变动）
权益法下处置长期股权投资
长期股权投资的减值
长期股权投资减值的会计处理 （注意长期股权投资的减值提取后，不允许转回）
长期股权投资的范围
同一制下的企业合并形成的长 期股权投资的初始投资成本
非同一控制下的企业合并形成的长 期股权投资的初始投资成本
长期股权投资的初始投资成本
成本法的核算范围
非企业合并形成的长期股权投资 的初始投资成本
第四章 长期股权投资
成本法下被投资方宣告发放股利或 分红时的投资方的会计处理
成本法
权益法下对初始投资成本的调整 （初始投资成本“大于”或“小于”净资产公允份额时）
长期股权投资的后续计量
权益法
被投资单位实现盈余时的会计处理 （注意将利润调整至公允价值口径） 被投资方发生亏损时的会计处理 （注意投资方在被投资方发生亏损时的冲减顺序）
成本法下处置长期股权投资
被投资单位宣告发放现金股利、股票股利或分派利润时投资方的会计处理 （注意当投资方长期股权投资-损益调整冲减为“0”后，调整长期股权投资-投资成本）