13初级会计·张志凤基础班·【033】第三章所有者权益(2)

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2023年整理-会计·张志凤基础班·第章

第一章总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。

近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。

本章教材的主要变化：（1）增加了企业会计改革内容；（2）在财务报告的构成部分，明确财务报表还应当包括所有者权益（股东权益）变动表。

本章应关注的主要内容：（1）财务报告目标；（2）会计信息质量要求中的可靠性以及可比性以及实质重于形式和谨慎性等；（3）会计要素中的资产以及收入以及费用以及利得和损失等。

学习本章应注意的问题：（1）掌握基本概念；（2）因本章练习题的部分内容和后续章节有关，建议初学者学习本书全部内容后，再钻研这些题目。

近3年题型题量分析表本章基本结构框架会计的定义和起源企业会计改革与企业会计准则I 财务报告目标的主要内容可靠性（重要）相关性可理解性可比性（重要）r 财务报告及其编制会计概述会计的作用财务报告目标＜财务报告目标的重要作用会计基本假设与会计基础会计基本假设会计基础会计信息质量要求实质重于形式（重要）重要性谨慎性（重要）及时性会计要素及其确认与计量原则‘资产的定义及其确认条件（重要）负债的定义及其确认条件所有者权益的定义及其确认条件收入的定义及其确认条件（重要）费用的定义及其确认条件利润的定义及其确认条件、会计要素计量属性及其应用原则会计科目会计科目的概念和意义会计科目的设置财务报告I 财务报告的构成第一节会计概述我国企业会计准则体系由基本准则以及具体准则以及会计准则应用指南和解释公告等组成。

2007年12月6日，内地与香港实现了两地会计准则的等效，2008年11月14日，欧盟认可中国会计准则与国际财务报告准则实现了等效。

会计准则新理念：企业可持续发展，投资者可持续投资。

掌握资产负债观（或资产负债表观）第二节财务报告的目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况以及经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

13中级会计· 张志凤基础班·【060】第十三章或有事项(2)

第二节或有事项的确认和计量二、或有事项的计量【例题7•单选题】2012年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。

至2012年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为70%，需要赔偿80万元的可能性为30%。

甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。

2012年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）万元。

A.64B.100C.70D.94【答案】B【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为100万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素1.风险和不确定性2.货币时间价值3.未来事项三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

【提示】企业不应当确认或有负债和或有资产。

【例题8•判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

（）（2009年考题）【答案】√第三节或有事项会计处理原则的应用一、未决诉讼或未决仲裁【教材例13-6】A公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：（1）20×9年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，20×9年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼。

截至20×9年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。

A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 000—1 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。

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第三章存货本章考情分析本章内容涉及存货的确认和计量。

近3年考题为客观题，分数4分左右，属于不重要章节。

本章近年主要考点：（1）停工损失的会计处理及全月一次加权平均法月末存货的计算；（2）先进先出法核算；（3）存货成本的构成；（4）存货跌价准备的计算；（5）存货包括的内容、初始计量及期末账面价值的计算。

本章应关注的主要问题：（1）存货成本的构成；（2）存货发出的计价方法；（3）材料或配件等存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提和转回。

2019年教材主要变化本章内容没有变化。

主要内容第一节存货的确认和初始计量第二节发出存货的计量第三节期末存货的计量第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

【提示】（1）为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。

（2）下列项目属于企业存货①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；②房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。

（二）存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。

【例题·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。

A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B.发出商品C.低值易耗品D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【答案】BCD【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，选项A不属于存货。

13初级会计·张志凤基础班·【034】第三章所有者权益(3)

第三节留存收益一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。

【例题13·单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（）。

（2011年）A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积【答案】A【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，资本溢价不属于留存收益。

【例题14·多选题】下列各项构成留存收益的有（）。

（2007年）A.资本溢价B.未分配利润C.任意盈余公积D.法定盈余公积【答案】BCD【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积。

二、留存收益的账务处理（一）利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）+其他转入可供分配的利润，按下列顺序分配：1.提取法定盈余公积；2.提取任意盈余公积；3.向投资者分配利润。

【例题15·多选题】下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（）。

（2011年）A.以盈余公积补亏B.以现金回购本公司股票C.宣告发放现金股利D.转销确实无法支付的应付账款【答案】CD【解析】以盈余公积补亏仅仅是所有者权益内部的此增彼减，选项A错误；以现金回购本公司股票，所有者权益减少（库存股属于所有者权益），现金减少，选项B错误；宣告发放现金股利，所有者权益减少，负债增加，选项C正确；转销确实无法支付的应付账款，负债减少，所有者权益增加（营业外收入最终会影响所有者权益），选项D正确。

【例题16·多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。

（2010年）A.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损D.税后利润弥补亏损【答案】ACD【解析】选项A不涉及到留存收益；选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，使留存收益减少；选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额；选项D不做专门账务处理，不影响留存收益。

初级会计实务《第三章所有者权益》讲解教材知识点重点

第三章所有者权益考情分析所有者权益是所有者对企业净资产的所有权，其确认计量与资产和负债的确认计量相联系。

本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。

由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。

本章在考查时以客观题为主，计算或综合题主要是将本章的内容与资产等知识结合考查。

考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意将实收资本、资本公积与有关资产的结合，留存收益与收入费用利润的结合。

最近两年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年1分2分1分－－4分2010年2分2分－－－4分本章要求：（一）掌握实收资本的核算（二）掌握资本公积的来源及核算（三）掌握留存收益的核算（四）熟悉利润分配的内容（五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。

所有者权益包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益，即包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

【例题·单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）。

A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬『正确答案』D第一节实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

有限责任公司通过“实收资本”科目，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。

二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资【例题·计算题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。

按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。

A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

张志凤听课顺序

张志凤听课顺序第一章是总论，掌握讲义的内容即可，有些习题涉及到后面的知识点，可以先学完后面的课程再做。

第二章金融资产，重点是交易性、持有至到期、可供出售，熟练掌握它们的初始、后续计量、转换及减值；贷款有点难度，不过个人感觉考的可能性不大；金融资产转移需要记住符合终止确认跟不符合终止确认的几个情形。

第三章存货，不难，掌握存货成本构成、发出计量及减值。

第四章长投及合营安排，长投是重点+难点，教材编写得不好，有些错误没更正过来，建议按照讲义来学习；合营安排部分掌握可考的几点内容即可，顶多一道选择题吧。

第五、六、七章固定资产、无形资产、投资性房地产，内容比较相近，要区分清楚；折旧跟摊销的计算要仔细，计提的总期数跟当期期数不要弄错；难度都不大。

第八章资产减值，需要掌握的内容基本上在前面章节中就已经学习过，资产组跟商誉的减值部分考察可能性也不大，简单把握即可。

第九章负债、第十章所有者权益，不建议看教材，按讲义内容简单把握即可。

第十一章收入、费用和利润，其中收入的确认和计量需要重点把握。

第十二章财务报告，不建议看教材，主要掌握资产负债表和现金流量表，现金流量表不要求编制，会区分属于经营活动、投资活动、筹资活动即可，其他简单了解。

第十三章职工薪酬掌握短期薪酬跟辞退福利即可，离职后福利太复杂，不建议掌握。

第十四章至十九章、第二十一章，难度均不大，按教材和讲义内容掌握。

第二十章所得税，难点，需要好好理解。

第二十二章租赁，教材有些错误没更正，不建议看教材。

第二十三章、二十四章，会计政策跟会计估计变更掌握选择题考点即可，不要求掌握教材的例题，前期差错更正跟资产负债表日后事项（调整事项跟非调整事项的几种情形）需要重点把握，综合运用前面学习到的内容。

第二十五企业合并、二十六章合并报表，重点+难点，教材编写得不好，按照讲义内容学习，花时间好好攻克。

第二十七章每股收益，选择题考点，要求会计算基本每股收益和稀释每股收益。

第二十八章公允价值计量，不建议看教材，简单掌握即可第一遍先听张志凤老师的基础班，做轻松过关一的课后练习，有时间的话做3遍，确保没有死角。

初级会计实务——第三章__所有者权益PPT课件

▪
1、实收资本（或股本）的增加
▪
一般企业增加资本主要有三个途径：即：接受投资
者追加投资；资本公积转增资本；盈余公积转增资本。
（选择，第一种情况会使所有者权益总额增加，后两种情况，所有者权益总额不变）
▪
注意：由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，
用资本公积或盈余公积转增资本时，如果是独资企业比
较简单，直接转增即可；如果是股份公司或有限责任公
库存股大于股本）：
▪
回购时：
▪ 借：库存股（按照实际支付的回购价款）
▪
贷：银行存款
▪ 注销时：
▪ 借：股本（按股票面值×注销股数）
▪
资本公积——股本溢价（借方差额）
▪
贷：库存股（按注销库存股的账面余额）
15
第三章所有者权益
第一节实收资本
▪
特别注意：资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲
减留存收益，应依次借记“盈余公积”、“利润分配—
司，应按原投资者各自出资比例，相应增加各投资者的出资额。
13
第三章所有者权益
第一节实收资本
▪ 1、用资本公积转增资本时：
▪ 借：资本公积
▪
贷：实收资本（或“股本”）
▪ 2、用盈余公积转增资本时：
▪ 借：盈余公积
▪
贷：实收资本（或“股本”）
▪ 3、发放股票股利的处理（思考：宣告股票股利呢？）
▪ 借：利润分配——转作股本的股利
▪
贷：股本
▪ 4、以盈余公积分配现金股利
▪ 借：述业务哪些会引起所有者权益总额的变化？
14
第三章所有者权益
第一节实收资本
▪
2、实收资本（或股本）的减少（难点）

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第二节资本公积
一、资本公积概述
（一）资本公积的来源
资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。

资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。

企业集团（由母公司和其子公司构成）内发生的股份支付交易，如结算企业是接受服务企业的投资者，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。

（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别
【例题6·多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。

（2012年）
A.盈余公积转入
B.直接计入所有者权益的利得
C.资本溢价或股本溢价
D.从企业实现的净利润提取
【答案】BC
【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的利润中提取的是盈余公积，不计入资本公积。

二、资本公积的账务处理
（一）资本溢价（或股本溢价）
1.资本溢价
企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。

【教材例3-12】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。

一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元，并引入第三位投资者加入。

按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。

A有限责任公司已收到该现金投资。

假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：
借：银行存款 110 000
贷：实收资本 100 000
资本公积——资本溢价 10 000
【例题7•单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。

一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。

按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司三分之一的股份。

A有限责任公司已收到该现金投资。

假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（）万元。

A.110
B.100
C.20
D.200
【答案】C
【解析】应确认的资本公积=120-300×1/3=20（万元）。

2.股本溢价
股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。

股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

【教材例3-13】B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。

B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3﹪收取手续费，从发行收入中扣除。

假定收到的股款已存入银行。

B股份有限公司应编制如下会计分录：
收到发行收入时：
借：银行存款 194 000 000[50 000 000×4×（1-3%）]
贷：股本 50 000 000
资本公积——股本溢价 144 000 000
【例题8•判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。

（）（2011年）
【答案】√
【例题9•单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2000万股,每股面值1元,每股发行价格为5元。

根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向A 证券公司支付发行费。

如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（）万元。

A.9 800
B.200
C.7 800
D.8 000
【答案】C
【解析】发行股票实际收到的价款=5×2 000=10 000（万元）；股票发行费用=10000×2%=200（万元）；应计入“股本”科目的金额=1×2 000=2 000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额=10 000-200-2 000=7 800（万元）。

（二）其他资本公积
是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。

1.长期股权投资权益法核算
借：长期股权投资
贷：资本公积——其他资本公积
或相反分录
2.可供出售金融资产公允价值变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
或相反分录
3.投资性房地产转换
借：投资性房地产——成本
贷：开发产品
资本公积——其他资本公积
【教材例3-14】C有限责任公司于2×12年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。

2×12年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。

假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。

C有限责任公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资——F公司 200 000
贷：资本公积——其他资本公积 200 000
【例题10•判断题】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。

（）
【答案】×
【解析】贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

【例题11•判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。

（）
【答案】×
【解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。

（三）资本公积转增资本
按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。

【例题12•多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。

A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用
B.计入当期损益的利得
C.用资本公积转增资本
D.处置采用权益法核算的长期股权投资
【答案】ACD
【解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

13初级会计·张志凤基础班·【033】第三章 所有者权益(2)