18东奥张敬富会计基础班 (18)
18东奥张敬富会计基础班 (10)
第十四章金融工具本章考情分析本章内容重点阐述金融工具的分类、确认、计量和记录的相关内容，属于重点章节，在考试中所占比重较大。
考试时既可以单独出题，也可以结合债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容出题。
既可以客观题形式出现，又可以考核主观题。
本章内容2018年按照新准则内容进行了全新改写，预计今年至少掌握到主观题的程度。
本章教材主要变化1.按照新金融工具准则对金融资产内容重新编写，并将“金融资产减值”相关内容从原“资产减值”章节移至本章并重新编写；2.新增“套期会计”相关内容；3.将“金融负债”相关内容从原“负债和所有者权益”章节移至本章并根据金融工具准则重新编写；4.将“金融负债和权益工具的区分”从原“负债和所有者权益”章节移至本章；5.将“金融工具的披露”相关内容从原“财务报告”章节移至本章并根据金融工具准则重新编写。
本章基本结构框架第一节金融工具概述金融工具：是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
【特别提示】非合同的资产和负债不属于金融工具。
（如：应交所得税）一、金融资产（1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量(比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等)的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。
衍生工具的价值变动取决于标的变量的变化。
（如：利率互换）（2）不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。
（如：某企业与其他企业签订一项将来买入债券的远期合同）（注意：期货不排斥缴纳保证金）（3）在未来某一日期结算。
第二节金融资产和金融负债的分类1.企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。
金融资产一般划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；【摊】（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；【综（股）、综（债）】（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
张敬富注会会计必背知识点
张敬富注会会计必背知识点
摘要：
1.张敬富注会会计必背知识点的内容
2.注会会计的重点知识点
3.如何有效地学习和掌握注会会计知识点
正文：
张敬富注会会计必背知识点为广大备考注册会计师的考生提供了一份宝贵的学习资料。
在这份资料中，张敬富详细总结了注册会计师考试中会计科目的重点知识点，旨在帮助考生更好地理解和掌握考试内容，从而提高考试成绩。
注会会计的重点知识点包括职工和职工薪酬的分类、生产与存货循环的审计、存货的范围与确认条件、或有事项会计的具体应用等方面。
在这些知识点中，考生需要重点关注生产与存货循环的审计，因为这个部分涉及到五个小节，包括生产与存货循环的特点、业务活动和相关内部控制、重大错报风险、控制测试以及实质性程序。
对于存货的范围与确认条件，考生需要理解存货的概念、范围以及确认条件。
此外，或有事项会计的具体应用也是考生需要重点掌握的内容。
要想有效地学习和掌握注会会计知识点，考生可以采取以下方法：
1.制定学习计划：根据张敬富提供的预习阶段的学习计划，合理安排时间，确保在新版教材出来之前完成第一轮的预习。
2.强化重点知识点：对于生产与存货循环的审计、存货的范围与确认条件等重点知识点，考生需要深入研究，加强理解，确保在考试中能够熟练运用。
3.获取辅导资料：考生可以下载233 网校提供的注会辅导笔记和学习计划
表，以便更好地学习和掌握注会会计知识点。
4.参加培训课程：考生可以选择参加注册会计师培训课程，通过讲师的讲解和辅导，更好地理解和掌握考试知识点。
cpa2023年会计张敬富基础班讲义
cpa2023年会计张敬富基础班讲义摘要：1.张敬富基础班讲义概述2.2023 年会计行业发展趋势3.CPA 的重要性4.张敬富讲义的主要内容5.如何有效利用张敬富基础班讲义正文：一、张敬富基础班讲义概述张敬富基础班讲义，即注册会计师（CPA）2023 年会计培训课程的教材。
它是根据我国会计行业的发展需求，结合最新政策法规，为参加CPA 考试的学员提供的一套系统性、实用性强的教材。
该教材以注册会计师考试大纲为依据，旨在帮助学员全面掌握会计专业知识，提高实际操作能力，顺利通过CPA 考试。
二、2023 年会计行业发展趋势1.信息化：随着科技的发展，会计行业将更加依赖信息化技术，如大数据、云计算、人工智能等，提高会计信息处理的效率和准确性。
2.精细化：企业对会计信息的需求越来越精细化，会计工作需要更加注重数据分析和挖掘，为企业提供更有针对性的决策支持。
3.规范化：随着我国会计法规的不断完善，会计行业将更加注重规范化管理，提高会计信息的可靠性和真实性。
4.国际化：随着我国资本市场的对外开放，会计行业需要与国际接轨，提高会计信息的可比性和透明度。
三、CPA 的重要性注册会计师（CPA）是我国会计行业的一项重要职业资格，具有较高的社会认可度和专业地位。
拥有CPA 资格证书，不仅能够提高个人职业素养，还可以为企业提供更高质量的会计服务，增加市场竞争力。
四、张敬富讲义的主要内容张敬富基础班讲义主要包括以下内容：1.会计基础知识：包括会计要素、会计科目、会计分录、财务报表等。
2.财务成本管理：包括成本核算、成本控制、预算编制、财务分析等。
3.审计与鉴证业务：包括审计程序、审计证据、审计报告、鉴证业务等。
4.企业战略与风险管理：包括企业战略、内部控制、风险管理、企业估值等。
5.经济法规：包括会计法规、税收法规、公司法规、证券法规等。
五、如何有效利用张敬富基础班讲义1.结合实际需求：根据个人实际情况，选择合适的讲义内容进行学习。
张敬富会计讲义
张敬富会计讲义
张敬富会计讲义是指由张敬富编写的一本会计学教材或讲义，主要用于会计学习或教学的参考资料。
会计是一门重要的经济管理学科，它主要研究和应用一系列原则、规则、方法和技术，以记录、总结和分析财务活动，为经济管理和决策提供信息支持。
在现代经济中，会计已经成为一项必备技能，无论是企业、机构、还是个人，都需要掌握一定的会计知识和技能。
张敬富是著名的会计学专家和教授，他在会计学领域有着丰富的教学和研究经验。
他编写的会计讲义通常系统全面，内容丰富，结合实际案例和实践操作，便于学生理解和掌握会计知识和技能。
张敬富会计讲义通常包括以下内容：
1. 会计基础知识：包括会计的定义、目标、对象、内容和原则等基础概念。
2. 会计过程和流程：包括会计的核算方法、账簿的建立和处理、会计凭证的录入和审核等流程步骤。
3. 财务报表和分析：包括资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表的编制方法和分析技巧。
4. 会计核算和管理：包括成本核算、预算控制、财务分析和绩效评估等会计管理技术和方法。
5. 会计法规和制度：包括国家会计法规、会计准则和会计信息系统等相关法规和制度的介绍和解读。
通过学习张敬富会计讲义，可以帮助学生建立起扎实的会计基础，理解和掌握会计的基本原理和方法，具备进行会计核算和财务管理的能力。
同时，会计讲义也可以作为教师在课堂教学中的一种辅助教材，帮助教师提高教学效果，激发学生的学习兴趣和主动性。
总之，张敬富会计讲义对于会计学学习和教学都具有重要的参考价值，是一本值得阅读和研究的会计学教材。
2018年注册会计师综合阶段张敬富要求背诵和重点掌握讲义【打印版】
2018年注册会计师综合阶段张敬富要求背诵和重点掌握讲义【打印版】专题一审计计划五、重要性水平的确定（一）财务报表整体的重要性水平注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。
基本模型：报表层次重要性水平＝基准×%1.在选择基准时，需要考虑的因素包括：（5个方面）（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5）基准的相对波动性。
2.重要性的具体确认原则【背】（1）适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。
对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务（★★）的税前利润作为基准。
如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。
（2）在通常情况下，对于以营利为目的的企业，利润可能是大多数财务报表使用者最为关注的财务指标，因此，注册会计师可能考虑选取经常性业务的税前利润作为基准。
但是在某些情况下，例如企业处于微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果。
注册会计师可以考虑采用以下方法确定基准：（二选一）【背】①如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去3-5年经常性业务的平均税前利润作为基准。
②采用财务报表使用者关注的其他财务指标作为基准，如营业收入、总资产等。
常用的基准【背】被审计单位的情况可能选择的基准1.企业的盈利水平保持稳定（★）经常性业务的税前利润2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少（★）过去3—5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备总资产4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力（★）营业收入5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值净资产6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用（★）成本与营业费用总额7.公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额【特别提示】①如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用代替性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。
18东奥张敬富会计基础班 (90)
也就是说，认股权证、股份期权行权时发行的普通股可以视为两部分：①一部分是按照平均市场价格发行的普通股，这部分普通股由于是按照市价发行，导致企业经济资源流入与普通股股数同比例增加，既没有稀释作用也没有反稀释作用，不影响每股收益金额；②另一部分是无对价发行的普通股，这部分普通股由于是无对价发行，企业可利用的经济资源没有增加，但发行在外普通股股数增加，因此具有稀释性，应当计入稀释每股收益中。
3.相关公式增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格【例28－3】某公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为2750万元，发行在外普通股加权平均数为5000万股，该普通股平均每股市场价格为8元。
20×7年1月1日（×12/12），该公司对外发行1000万份认股权证，行权日为20×8年3月1日，每份认股权证可以在行权日以7元的价格认购本公司1股新发的股份。
【答案】该公司20×7年度每股收益计算如下：①基本每股收益＝2750÷5000＝0.55（元／股）②调整增加的普通股股数＝1000－1000×7÷8＝1000－875＝125（万股）③稀释每股收益＝2750÷（5000＋125×12/12）=0.54（元／股）【补充例题•单选题】（2012年）甲公司20×6年度归属于普通股股东的净利润为1200万元，发行在外的普通股加权平均数为2000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。
20×6年1月1日（×12/12），甲公司对外发行认股权证1000万份，行权日为20×7年6月30日，每份认股权证可以在行权日以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。
甲公司20×6年度稀释每股收益金额是（）。
A.0.4元/股B.0.46元/股C.0.5元/股D.0.6元/股【答案】C【解析】甲公司20×6年度基本每股收益金额＝1200÷2000＝0.6（元/股），发行认股权证调整增加的普通股股数＝1000－1000×3/5＝400（万股），稀释每股收益金额＝1200÷（2000＋400×12/12）＝0.5（元/股）。
东奥会计在线授课老师——张敬富
东奥会计在线授课老师——张敬富
目录
名师简介
授课特点
所授课程
名师简介
张敬富现任东奥会计在线网络独家授课老师。
会计培训界资深名师。
持有注册会计师、注册税务师、注册资产评估师三大证书，同时具备高级会计资格。
十余年会计培训与实务经验使张老师对会计类考试命题与阅卷有深入研究与独到见解，授课时能准确结合基础理论与会计实务，讲解条理清晰、通俗易懂，令学员茅塞顿开。
对各类考试重点、难点把握十分精准，深得学员爱戴，尤其是所讲注税《财务与会计》课程更是深受广大学员一致好评。
授课特点
善于运用通俗语言与鲜活实例来讲解复杂会计知识点，便于学员理解记忆；讲解条理清晰、逻辑严密，可以帮助学员建立严密的财会知识框架。
所授课程
1、2015年注册税务师网络课程-《财务与会计》课程
张敬富免费试听：/teachers/zhangjingfu/mianfeishiting/。
18东奥张敬富会计基础班 (88)
补充例题【补充例题·综合题】（2010年，修改）甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下：（5个资料）资料五、其他资料：1.甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。
甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前，未持有乙公司股权。
乙公司未持有任何公司的股权。
2.乙公司20×8年7月1日至12月31日期间实现净利润200万元。
20×9年1月1日至6月30日期间实现净利润260万元。
除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
3.本题不考虑税费及其他影响事项。
资料一、20×8年5月20日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止20×8年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。
20×8年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。
20×9年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。
（注意：第2年判决）要求1：对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其20×8年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。
【答案】对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其20×8年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。
判断依据：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不是很可能导致经济利益流出企业，不符合预计负债确认条件。
资料二、因丁公司无法支付甲公司货款3500万元，甲公司20×8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。
协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值作价3 300万元，用以抵偿其欠付甲公司货款3 500万元。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债——公允价值变动
③处置（偿还）时：
借：交易性金融负债——成本
——公允价值变动（可借可贷）
贷：银行存款
投资收益（可借可贷）
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或反向
【例14—21】
2×16年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息，所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。
公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用。
2×16年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；
2×17年3月31日，该短期融资券市场价格每张110元（不含利息）；
2×17年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。
【答案】
甲公司账务处理如下（金额单位：万元）：
（1）2×16年7月1日，发行短期融资券：
借：银行存款 100 000
贷：交易性金融负债——成本 100 000
短期融资券的张数＝100 000÷100＝1 000（万张）
（2）2×16年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用：
借：公允价值变动损益20 000
【（120－100）×1 000】
贷：交易性金融负债——公允价值变动20 000
借：投资收益 2 790
（100 000×5.58%÷2）
贷：应付利息 2 790
（3）2×17年3月31日，季末确认公允价值变动和利息费用：
借：交易性金融负债——公允价值变动10 000
【（110－120）×1 000】
贷：公允价值变动损益10 000
借：投资收益 1 395（100 000×5.58%÷12×3）
贷：应付利息 1 395
（4）2×17年6月30日，短期融资券到期：
借：投资收益 1 395（100 000×5.58%÷12×3）
贷：应付利息 1 395
借：交易性金融负债——成本 100 000
——公允价值变动10 000
应付利息 5 580
贷：银行存款 105 580
[100 000＋2 790＋1 395＋1 395]
投资收益 10 000（倒挤）
借：投资收益10 000
贷：公允价值变动损益10 000
2.以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。
【例14—22】（修改）
甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。
有关资料如下：
（1）2×13年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。
该债券面值为8 000万元，票面年利率4.5%，实际年利率5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。
支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
（2）生产线建造工程采用出包方式，于2×14年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2×15年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2×17年1月10日支付2×16年度利息，一并偿付面值。
（4）所有款项均以银行存款支付。
【答案】
相关账务处理如下（金额单位：元）：
（1）2×13年12月31日，发行债券：（原理见第9章）
借：银行存款77 550 000
应计债券——利息调整 2 450 000
贷：应付债券——面值80 000 000
补充内容：2×14年1月1日
借：预付账款77 550 000贷：银行存款77 550 000
（2）2×14年12月31日，确认和结转利息：
借：在建工程 4 373 820（77 550 000×5.64%）贷：应付利息 3 600 000（80 000 000×4.5%）应付债券——利息调整 773 820
2×15年1月10日，支付利息：
借：应付利息 3 600 000贷：银行存款 3 600 000
（3）2×15年12月31日，确认利息：
借：在建工程 4 417 463.45（78 323 820×5.64%）贷：应付利息 3 600 000（80 000 000×4.5%）应付债券——利息调整817 463.45
结算工程款时：
借：在建工程77 550 000贷：预付账款77 550 000
借：固定资产86 341 283.45贷：在建工程 86 341 283.45
2×16年1月10日，支付利息：
借：应付利息 3 600 000贷：银行存款 3 600 000
（4）2×16年12月31日，确认债券利息：
借：财务费用 4 458 716.55（后算）贷：应付利息 3 600 000
应付债券——利息调整858 716.55（先算）
利息调整的差额＝2 450 000－773 820－817 463.45＝858 716.55（元）（5）2×17年1月10日，债券到期兑付：
借：应付利息 3 600 000
应付债券——面值80 000 000
贷：银行存款83 600 000。