初级会计实务课件所有者权益章节课件汇编
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• 资本公积转增资本的核算
• （一）资本溢价（或股本溢价）
• 1．资本溢价
• 企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企 业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积 ——资本溢价”科目核算。
• 【例3-12】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。一年后，为扩 大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增 加到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照 投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时 享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收 到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任 公司的会计分录如下：
• （1）回购本公司股票时：
• 借：库存股
40 000 000
• 贷：银行存款
40 000 000
• 库存股本=20 000 000×2=40 000 000（元）
• （2）注销本公司股票时：
• 借：股本
20 000 000
• 资本公积——股本溢价 20 000 000
• 贷：库存股
40 000 000
股份有限公司应设置“股本”，核算公司实际发行股票
的面值总额。 贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内 实际发行股票的面值总额， 借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额， 期末贷方余额反映公司股本实有数额。
• 【例题2·单选题】某上市公司发行普通股1000万股 ，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20 万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入 股本的金额为（ ）万元。（2007年考题）
司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管
理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约
定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在 进行会计处理时，应编制如下会计分录：
• 借：无形资产——非专利技术 60 000
•
——土地使用权 80 000
• 贷：实收资本——A公司
60 000
•
——B公司
• 借：银行存款
110 000
• 贷：实收资本
100 000
• 资本公积——资本溢价 10 000
• 【例题5·单选题】A有限责任公司由两位投资者投资 200 000元设立，每人各出资100000元。一年后，为 扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增 加到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资 协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公 司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投 资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三 位投资者时应确认的资本公积为（ ）元。
375 000
2.实收资本（或股本）的减少
• 实收资本（或股本）减少的核算如下图所示
银行存款
库存股
股本
①回购股票
②注销
资本公积—股本溢价
注：注销股票时，“资本公积——股本溢价”的发生额可能在借方。
实收资本（或股本）变动
• 实收资本减少的核算 因资本过剩而减少实收资本时 借：实收资本 贷：银行存款等 因发生重大亏损而用实收资本来弥补时： 借：实收资本 贷：利润分配—未分配利润
• 库存股本=20 000 000×3=60 000 000（元）
• （2）注销本公司股票时：
• 借：股本
20 000 000
• 资本公积——股本溢价 30 000 000
• 盈余公积
10 000 000
• 贷：库存股
60 000 000
• 应冲减的资本公积=20 000 000×3-20 000 000×1=40 000 000（元）
• 【例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公 司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出 资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大 经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000 元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲 、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：
所有者权益
实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
投入资本形成
留存收益
利润分 配形成
第四章 所有者权益
第一节 实收资本 第二节 资本公积 第三节 留存收益
第一节 实收资本
• 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协 议约定，接受投资者投入企业的资本。实收 资本的构成比例即投资者出资比例或股东的 股权比例，是确定所有者在企业所有者权益 中份额的基础，也是企业进行利润或股利分 配的主要依据。
• 由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只 能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应
冲减盈余公积。
• 【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回购股票，其他 条件不变，A公司的会计处理如下：
• （1）回购本公司股票时：
• 借：库存股
18 000 000
125 000
•
——乙
500 000
•
——丙
375 000
• 【例3-8】承【例3-7】因扩大经营规模需要，经 批准，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000 元转增资本。A公司会计分录如下：
• 借：盈余公积
1 000 000
• 贷：实收资本——甲
125 000
•
——乙
500 000
•
——丙
• ห้องสมุดไป่ตู้：银行存款
18 000 000
• 库存股本=20 000 000×0.9=18 000 000（元）
• （2）注销本公司股票时：
• 借：股本
20 000 000
• 贷：库存股
18 000 000
•
资本公积——股本溢价 2 000 000
• 应增加的资本公积=20 000 000×1-20 000 000×0.9=2 000 000 （元）
80 000
实收资本（或股本）变动
• 实收资本（或股本）增加的核算如下图所示
资本公积
银行存款等
接受投资者投资
实收资本（或股本）
盈余公积转增资本
盈余公积
资本公积转增资本
资本公积
实收资本（或股本）变动
• 实收资本增加的核算 接受投资者追加投资 借：银行存款等 贷：实收资本 用资本公积或盈余公积增加资本 借：资本公积/盈余公积 贷：实收资本
贷：库存股（按所注销的库存股账面余额） 资本公积----股本溢价（按其差额）
• 【例3-9】A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A 公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定 A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的 会计处理如下：
• 借：银行存款
1 000 000
• 贷：实收资本——甲 125 000
•
——乙 500 000
•
——丙 375 000
• 【例3-7】承【例3-6】因扩大经营规模需要，经 批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000 元转增资本。A公司会计分录如下：
• 借：资本公积
1 000 000
• 贷：实收资本——甲
• 应计入“资本公积”科目的金额
• =50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）
• 编制会计分录如下：
• 借：银行存款
50 000 000
• 贷：股本
10 000 000
• 资本公积——股本溢价 40 000 000
接受非现金资产投资
• 【例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为 资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定 该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额 为340 000元。合同约定的固定资产价值与公允价 值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时 ，应编制如下会计会录：
• 应冲减的资本公积=20 000 000×2-20 000 000×1=20 000 000（元）
• 【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回购 股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：
• （1）回购本公司股票时：
• 借：库存股
60 000 000
• 贷：银行存款
60 000 000
• 借：原材料
100 000
• 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
• 贷：实收资本——B公司
117 000
• 【例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资 本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定 价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地 使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。假设丙公
• 由于折价回购，股本与库存股成本的差额2 000 000元应作为增 加资本公积处理。
• 【例题3·单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准 后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低
于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本 的差额应计入（ ）。（2009年考题）
• A.盈余公积
B.营业外收入
第二节 资本公积
• 帐户设置 资本公积——资本溢价等
资本公积的运用 资本公积的来源
或减少数额
或增加数额
期末实有数额
• 通过“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况，并 分别“资本溢价“、”股本溢价”、“其他资本公积”等进 行明细核算
第二节 资本公积
• 资本溢价的核算 资本溢价 股本溢价
• 其他资本公积的核算
• A. 1000
B．4920
• C．4980
D．5000
• 【答案】A
• 【解析】按面值确认股本的金额。
第一节 实收资本
• 接受现金资产投资 • 接受非现金资产投资 • 实收资本（或股本）变动
接受现金资产投资
接受现金资产投资
1.股份有限公司以外的企业接受现金资产 投资
• 【例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司， 注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为 60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入 资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A 公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在 进行会计处理时，应编制如下会计分录：
（一） 操 作 方 法
第三章 所有者权益
• 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有 者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称 为股东权益。
• 所有者权益 = 资产 － 负债
• 所有者权益包括实收资本(或者股本)资本公 积、盈余公积和未分配利润。
留存收益
二、所有者权益的构成
所有者权益
股东权益或业主权益
• 借：固定资产
2 000 000
• 应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
• 贷：实收资本——乙公司 2 340 000
• 【例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为 资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协 议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分） 为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司 已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与 公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他 因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制 如下会计分录：
• 借：银行存款
2 000 000
• 贷：实收资本——甲
1 200 000
•
——乙
500 000
•
——丙
300 000
2.股份有限公司接受现金资产投资
• 【例3-2】B股份有限公司发行普通股10 000 000股 ，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行 成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行 过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作 如下账务处理：
实收资本（或股本）变动
• 股份有限公司收购本公司股票减资 借：股本（按股票面值和注销股数计算的股票面值 总额） 资本公积----股本溢价（差额） 贷：库存股（按注销库存股的账面余额）
注意： 股本溢价不足冲减资本公积的，冲减盈余公积直至 利润分配----未分配利润。 如果购回股票支付的价款低于面值总额 借：股本（按股票面值总额）
• 其他公司（除股份有限公司）：实收资本 • 股份有限公司：股本
二、实收资本的核算
（一）帐户设置 实收资本(股本）——××投资者
实收资本 实收资本 （股本）的 （股本）的 减少数额 增加数额
期末实有数额
所有者权 益类
（ 除股份有限公司外，）其他企业应设置 “实收资本
” 贷方登记实收资本的增加数额， 借方登记实收资本的减少数额， 期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。
• C.资本公积
D.未分配利润
• 【答案】C
• 【解析】购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销 库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本 公积——股本溢价”处理。
第二节 资本公积
• 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在 注册资本（或股本）中所占份额的部分，以 及直接计入所有者权益的利得和损失等。资 本公积包括资本溢价或股本溢价和直接计入 所有者权益的利得和损失等。
• （一）资本溢价（或股本溢价）
• 1．资本溢价
• 企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企 业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积 ——资本溢价”科目核算。
• 【例3-12】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。一年后，为扩 大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增 加到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照 投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时 享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收 到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任 公司的会计分录如下：
• （1）回购本公司股票时：
• 借：库存股
40 000 000
• 贷：银行存款
40 000 000
• 库存股本=20 000 000×2=40 000 000（元）
• （2）注销本公司股票时：
• 借：股本
20 000 000
• 资本公积——股本溢价 20 000 000
• 贷：库存股
40 000 000
股份有限公司应设置“股本”，核算公司实际发行股票
的面值总额。 贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内 实际发行股票的面值总额， 借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额， 期末贷方余额反映公司股本实有数额。
• 【例题2·单选题】某上市公司发行普通股1000万股 ，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20 万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入 股本的金额为（ ）万元。（2007年考题）
司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管
理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约
定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在 进行会计处理时，应编制如下会计分录：
• 借：无形资产——非专利技术 60 000
•
——土地使用权 80 000
• 贷：实收资本——A公司
60 000
•
——B公司
• 借：银行存款
110 000
• 贷：实收资本
100 000
• 资本公积——资本溢价 10 000
• 【例题5·单选题】A有限责任公司由两位投资者投资 200 000元设立，每人各出资100000元。一年后，为 扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增 加到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资 协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公 司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投 资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三 位投资者时应确认的资本公积为（ ）元。
375 000
2.实收资本（或股本）的减少
• 实收资本（或股本）减少的核算如下图所示
银行存款
库存股
股本
①回购股票
②注销
资本公积—股本溢价
注：注销股票时，“资本公积——股本溢价”的发生额可能在借方。
实收资本（或股本）变动
• 实收资本减少的核算 因资本过剩而减少实收资本时 借：实收资本 贷：银行存款等 因发生重大亏损而用实收资本来弥补时： 借：实收资本 贷：利润分配—未分配利润
• 库存股本=20 000 000×3=60 000 000（元）
• （2）注销本公司股票时：
• 借：股本
20 000 000
• 资本公积——股本溢价 30 000 000
• 盈余公积
10 000 000
• 贷：库存股
60 000 000
• 应冲减的资本公积=20 000 000×3-20 000 000×1=40 000 000（元）
• 【例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公 司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出 资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大 经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000 元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲 、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：
所有者权益
实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
投入资本形成
留存收益
利润分 配形成
第四章 所有者权益
第一节 实收资本 第二节 资本公积 第三节 留存收益
第一节 实收资本
• 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协 议约定，接受投资者投入企业的资本。实收 资本的构成比例即投资者出资比例或股东的 股权比例，是确定所有者在企业所有者权益 中份额的基础，也是企业进行利润或股利分 配的主要依据。
• 由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只 能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应
冲减盈余公积。
• 【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回购股票，其他 条件不变，A公司的会计处理如下：
• （1）回购本公司股票时：
• 借：库存股
18 000 000
125 000
•
——乙
500 000
•
——丙
375 000
• 【例3-8】承【例3-7】因扩大经营规模需要，经 批准，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000 元转增资本。A公司会计分录如下：
• 借：盈余公积
1 000 000
• 贷：实收资本——甲
125 000
•
——乙
500 000
•
——丙
• ห้องสมุดไป่ตู้：银行存款
18 000 000
• 库存股本=20 000 000×0.9=18 000 000（元）
• （2）注销本公司股票时：
• 借：股本
20 000 000
• 贷：库存股
18 000 000
•
资本公积——股本溢价 2 000 000
• 应增加的资本公积=20 000 000×1-20 000 000×0.9=2 000 000 （元）
80 000
实收资本（或股本）变动
• 实收资本（或股本）增加的核算如下图所示
资本公积
银行存款等
接受投资者投资
实收资本（或股本）
盈余公积转增资本
盈余公积
资本公积转增资本
资本公积
实收资本（或股本）变动
• 实收资本增加的核算 接受投资者追加投资 借：银行存款等 贷：实收资本 用资本公积或盈余公积增加资本 借：资本公积/盈余公积 贷：实收资本
贷：库存股（按所注销的库存股账面余额） 资本公积----股本溢价（按其差额）
• 【例3-9】A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A 公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定 A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的 会计处理如下：
• 借：银行存款
1 000 000
• 贷：实收资本——甲 125 000
•
——乙 500 000
•
——丙 375 000
• 【例3-7】承【例3-6】因扩大经营规模需要，经 批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000 元转增资本。A公司会计分录如下：
• 借：资本公积
1 000 000
• 贷：实收资本——甲
• 应计入“资本公积”科目的金额
• =50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）
• 编制会计分录如下：
• 借：银行存款
50 000 000
• 贷：股本
10 000 000
• 资本公积——股本溢价 40 000 000
接受非现金资产投资
• 【例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为 资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定 该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额 为340 000元。合同约定的固定资产价值与公允价 值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时 ，应编制如下会计会录：
• 应冲减的资本公积=20 000 000×2-20 000 000×1=20 000 000（元）
• 【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回购 股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：
• （1）回购本公司股票时：
• 借：库存股
60 000 000
• 贷：银行存款
60 000 000
• 借：原材料
100 000
• 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
• 贷：实收资本——B公司
117 000
• 【例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资 本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定 价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地 使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。假设丙公
• 由于折价回购，股本与库存股成本的差额2 000 000元应作为增 加资本公积处理。
• 【例题3·单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准 后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低
于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本 的差额应计入（ ）。（2009年考题）
• A.盈余公积
B.营业外收入
第二节 资本公积
• 帐户设置 资本公积——资本溢价等
资本公积的运用 资本公积的来源
或减少数额
或增加数额
期末实有数额
• 通过“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况，并 分别“资本溢价“、”股本溢价”、“其他资本公积”等进 行明细核算
第二节 资本公积
• 资本溢价的核算 资本溢价 股本溢价
• 其他资本公积的核算
• A. 1000
B．4920
• C．4980
D．5000
• 【答案】A
• 【解析】按面值确认股本的金额。
第一节 实收资本
• 接受现金资产投资 • 接受非现金资产投资 • 实收资本（或股本）变动
接受现金资产投资
接受现金资产投资
1.股份有限公司以外的企业接受现金资产 投资
• 【例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司， 注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为 60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入 资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A 公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在 进行会计处理时，应编制如下会计分录：
（一） 操 作 方 法
第三章 所有者权益
• 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有 者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称 为股东权益。
• 所有者权益 = 资产 － 负债
• 所有者权益包括实收资本(或者股本)资本公 积、盈余公积和未分配利润。
留存收益
二、所有者权益的构成
所有者权益
股东权益或业主权益
• 借：固定资产
2 000 000
• 应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
• 贷：实收资本——乙公司 2 340 000
• 【例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为 资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协 议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分） 为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司 已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与 公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他 因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制 如下会计分录：
• 借：银行存款
2 000 000
• 贷：实收资本——甲
1 200 000
•
——乙
500 000
•
——丙
300 000
2.股份有限公司接受现金资产投资
• 【例3-2】B股份有限公司发行普通股10 000 000股 ，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行 成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行 过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作 如下账务处理：
实收资本（或股本）变动
• 股份有限公司收购本公司股票减资 借：股本（按股票面值和注销股数计算的股票面值 总额） 资本公积----股本溢价（差额） 贷：库存股（按注销库存股的账面余额）
注意： 股本溢价不足冲减资本公积的，冲减盈余公积直至 利润分配----未分配利润。 如果购回股票支付的价款低于面值总额 借：股本（按股票面值总额）
• 其他公司（除股份有限公司）：实收资本 • 股份有限公司：股本
二、实收资本的核算
（一）帐户设置 实收资本(股本）——××投资者
实收资本 实收资本 （股本）的 （股本）的 减少数额 增加数额
期末实有数额
所有者权 益类
（ 除股份有限公司外，）其他企业应设置 “实收资本
” 贷方登记实收资本的增加数额， 借方登记实收资本的减少数额， 期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。
• C.资本公积
D.未分配利润
• 【答案】C
• 【解析】购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销 库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本 公积——股本溢价”处理。
第二节 资本公积
• 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在 注册资本（或股本）中所占份额的部分，以 及直接计入所有者权益的利得和损失等。资 本公积包括资本溢价或股本溢价和直接计入 所有者权益的利得和损失等。