审计学案例分析题及答案汇编

学习-----好资料《审计学》案例分析题一、审计重要性（一）［资料］审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。

1. 该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。

2. 审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。

上述问题尚未调整。

［要求］（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。

（二）［资料］审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%十算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。

并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。

某公司资产构成及重要性水平分配方案见表要求根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。

一、审计重要性标准的初步评估（一）1 •会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平=4 000 *0.5% = 20 万元根据利润表计算的重要性水平=800 * 5% = 40 万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。

2 •问题（1）、（2 ）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3）,存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。

3•因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。

4 •在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。

（二）乙方案较为合理。

因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。

因此，乙方案较为合理。

、审计意见的表述（一）[ 资料]1. A 公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。

资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。

2. B 公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和《企业会计准则》严重背离。

这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。

3. C 公司对各子公司都拥有股票投资。

已查明。

各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。

4. D 公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。

[ 要求] 请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。

（二）[资料]林红注册师已完成对华联股份有限公司20X2年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定20X1 年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。

1. 华联公司不愿编制20X0- 20X2年三年的比较会计报表。

2. 华联公司不愿公开现金流量表。

3.20X2 年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。

4. 华联公司20X2年末产成品期末余额多计10 000元，影响了20X2年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。

5. 华联公司从20X2年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使20X2年销售成本上升1.5万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时未做调整。

6. 一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了验证。

7. 华联公司20X2年6月30日向某银行取得1 000万元长期货款，用于购建固定资产，货款合同限定，须到20X3年12月31日后，若获得利润方可支付现金股利，华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。

[ 要求] 说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。

审计意见的表述（一）1. 保留意见审计报告。

房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。

2. 无保留意见审计报告。

虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。

3. 保留意见或否定意见审计报告。

对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。

此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。

因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。

4. 带强调事项段的无保留意见审计报告。

因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。

审计意见的表述（二）学习-----好资料1. 因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。

因此，这项内容不影响审计报告的表述。

2. 按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。

3. 按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。

因此，可签发标准无保留意见审计报告。

4. 产成品余额多计10 000元，影响了20X2年的利润，对于这一未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。

5. 改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方法），也未在会计报表中说明，应持保留意见。

6. 因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。

7. 该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告。

三、银行存款的审查［资料］审计人员在20X1年8月14日检查了某企业7月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。

7月31日银行对账单余额为223 546元，银行存款日记账为220 000元, 核对后发现有下列不符情况：1.7月8日，银行对账单上收到外地存款8 500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。

2.7月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。

3.7月25日，对账单付出8 500元（查系转账支票），但日记账无此记录。

4.7月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。

5.7月31日，日记账上有存入转账支票 4 000元，但对账单上无此记录。

6.7月31日，日记账上有付出转账支票 4 000元，但对账单上无此记录。

7.对账单有7月31日收到托收款5 500元，但日记账无此记录。

［要求］1. 根据上述资料编制银行余额存款调节表。

2. 指出该企业银行存款管理上存在的问题。

1. 根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表学习-----好资料和第3笔经济业务有出租出借银行账户的问题，需检查；银行存款日记账有错记漏记情况。

四、固定资产折旧的审查（一）［资料］审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为100 000元，预计净残值为10 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。

［要求］根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。

（二）［资料］20X3年1月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况。

在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。

1.1月末该车间设备计提折旧额12 000元，年折旧率为6%2.11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工交付使用。

3.11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10 000元。

4.11月份交外单位大修设备一台，原值50 000元。

5.11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元。

技改支出50 000元，变价收入20 000元。

6.12月份该车间设备计提折旧21 000元。

［要求］假定该企业20X2年11月末计提折旧数正确，验证该企业该年12月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。

固定资产折旧的审查（一）该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。

由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：（1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100 000-10 000）X 5- 15 =30 000 （元）当年应计提折旧额=3 0 000 * 11 / 12 = 27 500 元（2）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000 ）- 5=18000 （元）当年应计提折旧额=18 000 * 11 /12 = 16 500 元因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27 500-16 500=10 000 （元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10 000元。

利润表中的“利润总额”项目减少10 000 元。

对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书（会计报表附注）中，对原值10万元，预计净残值1万元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加10 000元，利润总额减少10 000元的情况予以揭示。

还应当注意的是，该设备的预计净残值率达10%（净残值10 000元/原值100 000元），超过了一般固定资产的预计净残值率3—5%勺水平。

固定资产折旧的审查（二）资料2中的固定资产，从资料3中的固定资产，在资产也应当计提折旧。