审计证据概述
名词解释审计证据
名词解释审计证据
审计证据是指审计师在执行审计工作时所获得的、可用于评价被审计单位财务报表的信息。
审计证据是评价财务报表真实性、公允性及合规性的重要基础，也是审计师作出审计意见的主要依据之一。
审计证据具有以下特征：
1. 审计证据应该是有充分的可靠性和相关性。
审计师必须获取充分的证据，以确保能够支持其对财务报表真实性和公允性的评价。
2. 审计证据应该具备充分的可审性。
审计证据应该是能够被审计师审查、分析和评估的。
3. 审计证据应该具备充分的时间性。
审计师需要在适当的时间内获得审计证据，以确保能够及时评价财务报表真实性和公允性。
审计证据的种类包括：
1. 会计记录和相关支持文档。
2. 内部控制文件和报告。
3. 外部文件和报告，例如确认函、律师函等。
4. 现场检查和观察。
5. 财务报表分析。
6. 询问内部和外部的人员。
审计师在选择审计证据时应该考虑其可靠性和相关性，并根据其获得的审计证据作出适当的审计结论和意见。
- 1 -。
简述审计证据的含义及分类
简述审计证据的含义及分类审计证据是指审核人通过收集和评估相关信息，用于支持对财务报表的评价和审计意见的依据。
审计证据是审计项目中非常重要的一部分，用于判断财务报表是否真实、准确，并判断是否存在重大错误或欺诈行为。
审计证据的分类有四种：计算、来源、关联和效力。
计算是指审计证据的数量、质量和选择的程度。
数量是指收集的证据的多少，质量是指证据的可靠程度，选择是指在证据收集过程中审计人员选择哪些证据进行分析和评价。
审计人员应当根据风险评估确定采取的具体审计程序，以确保收集到足够的审计证据。
来源是指审计证据的来源。
审计证据可以来自内部或外部。
内部来源是指审计人员自组织或企业内部获取的证据，如内部控制文件、员工记录等。
外部来源是指审计人员从外部获取的证据，如银行对账单、客户合同等。
审计人员应当结合财务报表风险评估，分析内部和外部证据的可靠性，并评估对财务报表的影响。
关联是指审计证据之间的联系和相互关系。
审计证据之间存在的关联性可以帮助审计人员确定证据的可靠性，并对财务报表的真实性进行评价。
关联证据可以相互印证，从而增加证据的可靠性。
例如，在审核现金流量表时，审计人员通常会比对现金收支记录、银行对账单和现金缴税等文件，以验证现金流量表的准确性。
效力是指审计证据的有效程度。
审计人员应当评估审计证据的效力来确定是否足以支持他们的审计意见。
审计证据的效力取决于多个因素，如证据的独立性、可靠性、可核实性等。
审计人员应当确保证据的来源可靠，并进行充分的验证和确认。
除了以上分类，审计证据还可以分为四种形式：书面证据、口头证据、电子证据和物理证据。
书面证据是指以书面形式记录的证据，如合同、会计凭证等。
口头证据是指通过口头交流获取的证据，如员工陈述、会议记录等。
电子证据是指通过计算机系统获得的证据，如电子账簿、电子邮件等。
物理证据是指审计人员直接观察或检验的文件、资产、设备等。
对于审计证据的收集和评估，审计人员应当遵循一定的程序和方法，确保证据的充分性、可靠性和可核实性。
中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据
中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据
首先，准则对审计证据进行了定义。
审计证据是指审计师通过收集、分析和评估的用于形成审计意见的信息。
审计证据应当是可靠性和充分性的，通过审计程序获取，并通过审计程序来评估其价值。
准则明确了审计师获得审计证据的方式。
审计师可以通过各种方式来获得审计证据，包括对客户的内部控制的评估和测试、对银行、债权人、债务人等第三方的确认函、对企业资产和负债的计数与观察、对企业财务会计记录的检查以及进行抽样测试等。
审计师应当根据具体项目的需要，选择适当的获得审计证据的方式。
准则强调了审计证据的相关规定。
审计师应当在审计工作中积极寻求审计证据，并确保审计证据的可靠性和充分性。
审计师应当保留与审计证据相关的重要文件，以便审计工作的复核和监督。
审计师还应当对审计证据的获得过程进行记录，并进行适当的说明。
准则还强调了审计师的职责和审计证据的使用。
审计师应当根据相关法律法规和审计准则的要求，独立、公正地对审计证据进行评估和使用。
审计师应当在审计报告中明确说明审计证据的可靠性和充分性，以及对于审计工作的基础和限制的陈述。
综上所述，中国注册会计师审计准则第1301号规定了审计证据的相关要求和程序，明确了审计师获得审计证据的方式，要求审计师对获得的审计证据进行评估，并强调了审计师的职责和审计证据的使用。
这些规定和要求有助于确保审计工作的可靠性和准确性，提高了审计报告的质量和公信力。
审计证据基础课件讲义：基础概念及一般应用
经营风险
交易或 事项
内部控制
内部控制：对交易或 事项的限制与约束。
审计证据的取得-途径
审计类型
财务报表审计
主要取证途径
实质测试：对资产、负债及 变化的直接检查。 交易测试：对产生资产、负 债的交易或事项的检查。 交易测试：对产生风险的交 易或事项的检查。
说明
交易测试含控制测试，严格 地讲，实质测试含交易测试 的一些手段，如对固定资产 买卖记录的检查。 风险管理审计首先要识别交 易或事项，然后识别交易或 事项产生的风险，然后检查 相应的内部控制或风险管理。 内部控制存在于交易或事项 中，内部控制的风险控制效 果应通过交易或事项检查来 识别与评估。 经济责任审计评价经营举措 及成果、内部控制与风险管 理等内容，其取证基础也是 交易或事项。
审计结论
避免用
事实替
代结论： 档案中
帐户管理办法 第N条关于开 户资料的规定。 开户资料档案。
审计证据
未见营
业执照。
审计底稿 形成与证明
审计底稿是关于审计证据、审计事 开户资料清单 实的记录。区别审计底稿、事实确 或对缺少资料 认书与审计报告（含意见、通报）。 的记录。
什么是审计证据:定义
三项基本功能：形成与证明 审计事实 审计结论 审计意见 审计证据是审计人员为形成和证明审计事 实、审计结论和审计意见所取得与使用的 信息。
证据争议 蚂蚁孕大象
普遍结论与个别 事例、未见营业 执照与主体存在 灵魂、某人回忆 曾到过月球
可靠性：证据是真实的（抽象），可以验 证的（具体）。真实性、可验证性。
形式性：证据具有为使用者认可的、稳定 存在形式。认可：通常为法定性。
相关性：证据与待证事实之间有内在联系。
审计证据
证问题，证明力问题
可靠性判断：
❖ 书面证据强于口头证据； ❖ 外部证据强于内部证据； ❖ 由较好内部控制产生的内部证据强于由较差
内部控制产生的内部证据； ❖ 亲历证据强于其它证据； ❖ 相互一致的证据强于相互矛盾的证据； ❖ 客观证据强于主观证据； ❖ 及时证据强于历史证据
2.方法
无固定模式，一般包括： ❖ 分类：通常按与审计目标的关系（直接或间
接）及证明力大小分类 ❖ 计算：对数据证据进行再加工，以获得新的
更能揭示问题的证据。
❖ 比较 ：
（1）证据间的比较，是否一致（可靠性） （2）证据与审计目标的比较，在数量和质量上
是否符合要求。
❖ 小结：在分类、计算和比较的基础上，得出 具有说服力的局部的审计结论。
3.应注意问题
❖ 证据的取舍：所获取的审计证据不可能全部 都记录在审计报告中，由此产生取舍问题。 标准：（1）金额大小：取大 （2）问题性质的严重程度：取严重
❖ 表象与本质： ❖ 伪证：精心制作或巧合 （1）去真：真作假，效率问题 （2）存伪：假当真，质量问题
二、审计工作底稿
1.定义：是CPA在执行审计业务过程中所形成 的全部工作记录和获取的资料。
1.充分性：数量要求 ❖ 含义：审计证据的数量应足以证明（支持）
CPA的审计意见。 ❖ 运用：充分≠最多，够用就行，成本问题
充分性的判断：
❖ 审计风险：预计风险大，所需数量多 ❖ 具体项目的重要程度：重要，所需数量多 ❖ 审计人员的审计经验：欠缺，所需数量多 ❖ 是否已发现错弊：已发现，所需数量多 ❖ 已有证据的类型及获取途径：证明力弱，需
3.充分性与适当性的相互替代
审计证据概述
证据的数量
（二）审计证据的基本特征——适当性
❖ 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证 据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相 关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 。（中国注册会计师审计准则第1301号）
❖ 审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。 ❖ 审计证据的可靠性是指审计证据要能如实反映经济活动
的客观事实。
（二）审计证据的基本特征——适当性
相关性
➢审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据 来证明或否定被审计单位所认定的会计事项。
➢举例： 为证明存货是否存在：存货监盘
（二）审计证据的基本特征——适当性
讨论2：
订货单、销售合同、销售发票都是与销货有关的审 计证据，三者的可靠性应如何比较？
订货单、销售发票分别属于由被审单位持有的外部 证据和在外部流转的内部证据，前者的可靠性强于 后者。销售合同是由双方共同签署的，同时具有内 部证据和外部证据的特征，在可靠性上应低于订货 单，高于销售发票。
三 、审计证据的种类
A.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而 适当性是对证据在质量上的要求。
B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错 报风险的影响，还受到审计证据质量的影响
C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少 D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据
讨论1
试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，并简要 说明理由： 1.被审计单位管理当局声明书与律师声明书 2.审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表 3.电脑打印的应收账款与应收账款询证函的回函
五、审计证据的整理
中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据
中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据《中国注册会计师审计准则第1301号，审计证据》是中国注册会计师协会发布的一项重要审计准则，规定了注册会计师在进行审计工作中应当遵循的审计证据的获取、评价和应用等方面的要求。
以下是对该准则的详细解读。
一、审计证据的定义和目的审计证据是指注册会计师在进行审计工作中所获得的各类信息和数据，包括企业的会计记录、财务报表、相关文件和账簿以及其他相关资料等。
审计证据的目的是为了评估企业财务信息的可靠性、公允性和真实性，从而形成合理的审计意见。
二、审计证据的获取注册会计师在获取审计证据时，应当遵循以下原则：1.独立性原则：注册会计师应当保持独立的审计态度，确保审计证据的客观性和真实性。
2.审计计划原则：注册会计师应当制定合理的审计计划，确保充分获取审计证据的数量和质量。
3.风险分析原则：注册会计师应当根据企业的风险情况，合理确定审计程序和方法，确保获取有关重要事项的审计证据。
4.合作核实原则：注册会计师应当与企业的管理层、内部控制人员和其他审计相关方保持合作态度，充分获取必要的审计证据。
三、审计证据的评价注册会计师在评价审计证据时，应当综合考虑以下因素：1.审计证据的充分性：注册会计师应当确保获取到足够数量和质量的审计证据，以支持对财务信息的评估和判断。
3.审计证据的相关性：注册会计师应当评估审计证据与被审计财务信息的关联程度，确定其对财务信息的影响程度。
4.审计证据的时效性：注册会计师应当评估审计证据的时效性，及时收集和分析最新的财务信息，确保审计意见的准确性。
四、审计证据的应用注册会计师应当根据审计证据的评价结果，结合对企业财务信息的分析和判断，形成相应的审计意见。
在表达审计意见时，注册会计师应当遵循以下原则：1.合理性原则：审计意见应当基于充足、适当的审计证据，符合相关法律法规和审计准则的要求。
2.公正性原则：审计意见应当客观、公正，不受任何利益关系或压力的影响。
审计学第四章审计证据与审计工作底稿
工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点
的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以， 存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6） 询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的 存款函证的回 函较被审计单位提供的 对账单更可靠。
(8)客观证据比主观证据可靠
【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行 审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6） 询证函回函与 对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为 可靠，并简要说明理由。
2. 审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
3. 审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据应能如 实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和 客观性的影响。
2. 影响审计证据充分性的因素
(1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计
经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。
(二) 审计证据的适当性（质量特性）
1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相 关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。
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B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错 报风险的影响，还受到审计证据质量的影响
C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越Байду номын сангаас D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据
讨论1
试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，并简要 说明理由： 1.被审计单位管理当局声明书与律师声明书 2.审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表 3.电脑打印的应收账款与应收账款询证函的回函
重要性水平
4、判断重要性水平的一些参考数值： 净利润的5％～10％ 资产总额的0.5%~1% 净资产的1% 营业收入的0.5%~1%
5、如果同一期间各会计报表的重要性水平不同， 注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次 的重要性水平。（因为会计报表彼此关联）
举例：账户或交易层次的重要性水平分配
项目乙方案 现金
多的审计证据予以弥补 D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计
证据的数量
（二）审计证据的基本特征——适当性
❖ 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证 据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相 关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 。（中国注册会计师审计准则第1301号）
[ 2009年新制度]
在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错 误的是（ ）
A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据 更可靠
B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取 的审计证据更可靠
C.从复印件获取的审计证据比从传真获取的审计证据 更可靠
D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠
评价证据充分性应该考虑的因素
影响因素
与审计证据数量的关系
审计风险:一般情况下， 风险越高，所需证实的 证据数量就越大。
固有风险和控制风险与审计证 据是同向关系；检查风险是反 向关系；可接受检查风险与审 计证据是反向关系。
具体审计项目的重要性 同向
审计人员的审计经验 反向
审计是否发现错弊
同向
审计证据的质量
❖ 审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。 ❖ 审计证据的可靠性是指审计证据要能如实反映经济活动
的客观事实。
（二）审计证据的基本特征——适当性
相关性
➢审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据 来证明或否定被审计单位所认定的会计事项。
➢举例： 为证明存货是否存在：存货监盘
（二）审计证据的基本特征——适当性
例题
审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问 人签字。这是表明审计证据的（ B）
A、充分性
B、合法性
C、客观性
D、重要性
证实固定资产期末金额应取得结账日前后的证据
这是表明审计证据的（ B）。
A、客观性
B、时间性
C、重要性
D、充分性
下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确 的有（ABCD）
按证据表现形式分类 按证据来源分类 按取证方式分类 审计证据的其他分类
（一）按证据的表现形式分类
证据类型
概念要点
主要特征
实物证据 书面证据 口头证据
通过实际观察或清点所取 证明实物资产的存在 得的、用以确定实物资产 性，难以证明所有权、 是否确实存在的审计证据 计价和分类等
讨论2：
订货单、销售合同、销售发票都是与销货有关的审 计证据，三者的可靠性应如何比较？
订货单、销售发票分别属于由被审单位持有的外部 证据和在外部流转的内部证据，前者的可靠性强于 后者。销售合同是由双方共同签署的，同时具有内 部证据和外部证据的特征，在可靠性上应低于订货 单，高于销售发票。
三 、审计证据的种类
审计证据充分性和适当性的关系
充分性
适当性
二特征是密切相关的，但不能认为是互为影 响，而只是“适当性”影响“充分性”。
审计取证过程中，一定要以“精”取胜，而 不
能以“多”取胜。且要注意成本效益原则。
（三）审计证据的其他特征
❖客观性 —— 客观事实的反映，不以人的意 志转移，它不同于判断推理。
❖合法性 —— 具有法律上效力 ❖时间性 —— 证据效力受时间限制 ❖重要性 —— 证据的有用性
审计证据可靠性的判断标准
❖ 书面证据比口头证据可靠 ❖ 外部证据比内部证据可靠 ❖ 审计人员自行获取的证据或第三方证据比被审单
位提供的证据可靠 ❖ 内控较好的内部证据比内控较差的内部证据可靠 ❖ 证据越及时越可靠 ❖ 客观证据比主观证据可靠 ❖ 不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证据
更具有可靠性
报告金额 700
单位：万元
甲方案重要性 乙方案重要性
水平（1％）
水平
7
2
应收账款
2100
21
26
存货
4200
42
70
固定资产
7000
70
42
总计
14000
140
140
[ 2009年新制度] 在确定审计证据的数量时，下列表述中错 误的是（ ）
A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更
★适当性（质量特征）
其他特征
相关性 可靠性
★客观性 ★时间性
★合法性 ★重要性
证据的双重效力
★证据力 ★证明力
（一）审计证据的基本特征——充分性
审计证据的充分性 （数量特征） ➢又称为审计证据的足够性，是指审计证据
的数量足以使得审计人员形成审计意见。 ➢它是审计人员为形成审计意见所需审计证
据的最低数量要求。
第五节 审计证据
审计的步骤
准则
起点
编制计划
实施审计
取证
处理
决定
报告
底稿
依据
第五节 审计证据
一、审计证据的涵义及作用
❖审计证据是指审计人员在审计过程中，采 用各种方法和技术、依照法定程序所取得的， 能够反映被审事项事实真相的各种证明文件 和资料。
二、审计证据的特征 （7个）
基本特征
★充分性（数量特征）
反向
抽样总体规模
同向
审计证据的类型和获取 外部证据为主，证据数量少些
途径
内部证据为主，证据数量多些
重要性水平
1. 注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性 水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数 量；
2. 重要性水平越低，应当获取的审计证据越多； 3. 考虑因素： 4. 有关法规对财务会计的要求 5. 被审单位的经营规模及业务性质 6. 内部控制与审计风险的评估结果 7. 会计报表各项目的性质及其相互关系 8. 会计报表各项目的金额及其波动幅度