同一控制下企业合并中被合并公司合并前留存收益调整还原
同一控制下企业合并中被合并公司合并前留存收益还原问题
同一控制下企业合并中被合并公司合并前留存收益还原问题一、企业合并规定在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分，应按以下原则，自合并方的资本公积转入留存收益和未分配利润：①确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。
在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。
②确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分的，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。
在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。
因合并方的资本公积(资本溢价或股本溢价)余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明。
注：此规定的合并前实现的留存收益，并非是合并年初至合并日，而是视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的收益应体现为合并报表中的收益。
【例】A公司于20*7年3月10日自母公司处取得B公司100股权，合并后B公司仍维持其获立的法人资格继续经营，为进行企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股（面值1元）作为对价。
A、B公司所有者权益结构如表单位：万元A公司在合并日进行账务处理：（1）确认长期股权投资借：长期股权投资——B公司5000万元；贷：股本 1500万元；资本公积 3500万元。
关于还原留存收益的研究
关于还原留存收益的研究本文通过分析同一控制下企业控股合并时编制合并资产负债表要进行留存收益还原的原因，同时对留存收益还原是按被合并方盈余公积和未分配利润的账面比例还是账面顺序来进行这样一个有争议的问题进行研究，通过研究得出了按被合并方盈余公积和未分配利润的账面比例来还原留存收益更具有科学性。
标签：同一控制控股合并资产负债表留存收益1 绪论通过对同一控制下企业控股合并时编制合并资产负债表的会计处理方法进行研究，主要是对编制合并资产表时留存收益的还原问题进行重点研究。
得出留存收益需要调整的原因，同时也得出了对于留存收益的还原采用按被合并方盈余公积和未分配利润的账面比例分配比按账面顺序更为科学的结论，进一步地丰富了留存收益还原理论。
2 同一控制下控股合并中编制合并资产负债表时会计处理的实例分析（不包括编制合并资产负债表）2009年5月30日A公司向B公司的原股东定向增发6000万股（面值为1元）为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司100%的股权。
合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表所示：要求：编制取得长期股权投资的账务处理，以及合并日在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录。
①A公司在合并日应确认对B公司的长期股权投资，进行以下账务处理：借：长期股权投资10000万贷：股本6000万资本公积——股本溢价4000万②编制合并日在合并工作底稿中的抵销分录：借：股本2000万资本公积2000万盈余公积3000万未分配利润3000万贷：长期股权投资10000万③合并工作底稿中的调整分录(还原留存收益)为：借：资本公积5000万贷：盈余公积2500万【5000×3000/（3000+3000）】未分配利润2500万【5000×3000/（3000+3000）】注：在这里还原留存收益是按帐面比例来进行的。
3 对留存收益还原研究通过对同一控制下企业控股合并编制合并资产负债表时会计处理实例的分析得出：3.1 还原留存收益的原因对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果都应持续计算。
同一控制下企业合并涉及的留存收益还原问题
同一控制下企业合并涉及的留存收益还原问题刘冠勋【期刊名称】《财会月刊（会计版）》【年(卷),期】2007(000)010【摘要】@@ 一、同一控制下的控股合并涉及留存收益还原的问题rn1.编制合并日合并财务报表时.根据《企业会计准则第20号--企业合并》(以下简称《企业合并准则》)的规定:在编制合并日合并资产负债表时,在抵销了合并方对被合并方的长期股权投资与其享有被合并方账面所有者权益的份额后,需要做分录:借记"资本公积--资本溢价(或股本溢价,下同)"项目,贷记"盈余公积"与"未分配利润"项目,以合并方合并日会计报表的"资本公积--资本溢价"科目余额(即确认了企业合并形成的长期股权投资后,合并方"资本公积--资本溢价"科目的账面余额)为限将合并方享有的被合并方在合并前实现的留存收益进行还原.这种还原是基于我们遵循"视同被合并方自最终控制方对企业合并各方开始实施控制时起,一直在合并方的控制之下"的原则进行的还原,但笔者认为还原的具体处理有待进一步探讨.【总页数】2页(P32-33)【作者】刘冠勋【作者单位】中瑞华恒信会计师事务所【正文语种】中文【中图分类】F2【相关文献】1.同一控制下与非同一控制下企业合并对比分析 [J], 邹雪梅2.浅析同一控制下和非同一控制下企业合并的差异 [J], 刘振伟3.同一控制企业合并留存收益转回问题探讨 [J], 韩冰;单昭祥4.同一控制下和非同一控制下企业合并差异的比较 [J], 王萌;殷蓬勃5.同一控制下与非同一控制下的企业合并之比较分析 [J], 罗萍; 邓欣伟因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
同一控制下企业合并探讨：如何追溯和还原？
同一控制下企业合并探讨：如何追溯和还原？审计两三事陪伴你的又一天很幸运遇见你：生活愉快的关键，在于先去选择必要的东西，然后去热爱所选择的东西。
2019年6月23日，这是审计两三事的第43篇文章。
Part.1大家都知道，企业购买公司合并，有两种形式：同一控制下合并和非同一控制下合并。
区别在于哪里呢？主要是在合并发生前，主体是否同受同一方控制，并且该控制是非暂时的。
如何理解？比如A通过购买股权，能够对B公司实施控制，如果在交易发生前，A和B同受C控制，则该合并属于同一控制下合并，我们将交易日称为“合并日”，将交易双方称为“合并方”和“被合并方”。
相反，如果在交易发生前，A和B没有同受任何一方非暂时性的控制，则该合并属于非同一控制下合并，我们将交易日称为“购买日”，叫交易双方称为“购买方”和“被购买方”。
总体来说，两者区别主要如下所示：上述区别要理解深刻，才能做到不纯粹背诵会计分录，而是真正学会同一控制下合并的会计处理，背后的深义。
Part.2从上述的初步介绍来看，不难发现，相比于非同一控制下合并，同一控制下合并的会计处理理解起来更为困难和复杂，因为同一控制下需要视同双方从最先控制的日期起，就视为合并，因此往往需要追溯调整。
如何理解“从最先控制的日期起”？举个例子：C于2017年2月成立A公司，同时于2017年6月购买B公司股权，控制B公司。
A公司又于2019年6月受让C公司持有的B公司100%股权，对B公式实施控制，该控制应当从“2017年6月”开始，就视同合并。
因此在2019年的合并报表相应的比较报表中（2018年财务报表），就应对其进行追溯调整，视同2017年6月开始，A和B就达到合并状态。
A和B在合并日及以前期间发生的交易，也要作为内部交易进行抵销。
另外一个难点是同一控制下合并，合并方在合并中取得的资产和负债，应按照合并日在被合并方的账面价值计量。
如何理解呢？我们用案例分析来解释这些问题。
Part.3有关合并的一般处理过程，之前做了最基础的介绍，具体请戳：我是怎样合并近100家公司财务报表的？通过案例，今天来分析并理解同一控制下的合并如何处理。
同一控制下企业合并的处理
本文由梦想会计学院梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！
同一控制下企业合并的处理
1.同一控制下控股合并的处理
①个别报表:合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本;按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产或借记有关负债科目,以支付现金、非现金资产方式进行的,该初始投资成本与支付的现金、非现金资产的差额,相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,相应调整盈余公积和未分配利润.
以发行权益性证券方式进行的,长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额,应调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,相应调整盈余公积和未分配利润.
②合并报表:编制合并日的合并财务报表时,一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表.
提示:编制合并报表时应该恢复留存收益,该留存收益的恢复金额以母公司报表中的资本公积为限.
③合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理:
同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用,应于发生时费用化计入当期损益.注意:以下两种情况除外:
a.发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性工具发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润.
1。
如何理解同一控制下，合表要恢复母公司的留存收益？
如何理解同一控制下，合表要恢复母公司的留存收益？一、先抵销后恢复：1、抵销分录：借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益2、恢复分录：借：资本公积（以母公司的资本公积贷方余额为限）贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）未分配利润（归属于现行母公司部分）1、为啥要恢复归属于现行母公司部分的盈余公积和未分配利润？同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销（编制抵销分录1），但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分要恢复（编制恢复分录2）。
简单地说，以前是兄弟企业控制时的产生的留存收益要恢复（归属于现行母公司部分的），同控是从兄弟企业手中合并来的。
合并财务报表准则第三十二条母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。
合并财务报表准则应用指南同一控制下企业合并增加的子公司或业务，视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的。
编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司视同一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况，同时应当对比较报表的相关项目进行调整。
2、如果母公司资本公积不够冲减怎么办？是不是可以依次冲减盈余公积、未分配利润？借方可以依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，但贷方也是盈余公积、未分配利润，所以就没必要再依次冲盈余公积和未分配利润了，就以母公司的资本公积中的贷方余额为限，冲到余额为零就不冲了，也就是只恢复到母公司资本公积的贷方余额为限。
同一控制下企业合并的会计处理案例分析
浅谈同一控制下企业合并的会计处理【摘要】企业合并是现代大中型企业形成和发展的有效手段。
目前我国企业的合并大多是同一控制下的企业合并，其主要特征是参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，并且该控制不是暂时性的。
【关键词】企业合并账面价值公允价值资本公积商誉【引言】会计准则新增企业合并准则，将企业合并划分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，每一种情况下又进一步划分为吸收合并、控股合并及新设合并。
对于每一种具体情况下，合并方的会计处理存在着较大差异，特别是净资产及长期股权投资的入账金额及商誉确认与处理问题，相对较为复杂，难以掌握。
《准则》规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
定义中的“同一方”，是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者；“相同的多方”，是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。
控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。
“较长的时间”通常指1年以上（含1年）。
总之，同一控制下的企业合并的主要特征是参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暂时性的。
通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。
如母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司，母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司。
同一控制下企业合并的主要特点：其一，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；其二，由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的情况。
一、同一控制下企业合并应披露的信息属于同一控制下企业合并的判断依据；以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例；被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况；被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明还应针对每种合并方式的特点。
同一控制下控股合并中编制合并报表时为何恢复留存收益
同⼀控制下控股合并中编制合并报表时为何恢复留存收益【经验分享】同⼀控制下控股合并中编制合并报表时为何恢复留存收益北冰洋的鱼楼主2015-02-05 08:33:3847938在同⼀控制下的控股合并中，应视同合并后形成的报告主体⾃最终控制⽅开始实施控制时⼀直是⼀体化存续下来的，参与合并各⽅在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。
合并财务报表中，应以合并⽅的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，在所有者权益内部进⾏调整，将被合并⽅在合并⽇以前实现的留存收益中按照持股⽐例计算归属于合并⽅的部分⾃资本公积转⼊留存收益。
借：资本公积——资本溢价（股本溢价） 贷：盈余公积 未分配利润理解：企业在编制合并财务报表时已将被合并⽅的所有者权益全部从借⽅抵销了，因此被合并⽅的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并⽅的留存收益，但同⼀控制下的控股合并是假设合并⽅与被合并⽅在合并之前就是⼀体化存续下来的，应该在合并财务报表中体现出母⼦公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录。
在做调整分录时，应该根据企业确认长期股权投资的账务处理中形成的或者是冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）后的该科⽬的余额来判断转回⼦公司的留存收益的⾦额：①合并⽅账⾯资本公积（资本溢价或股本溢价）贷⽅余额⼤于被合并⽅在合并前实现的留存收益中归属于合并⽅的部分，应全部转回。
②合并⽅账⾯资本公积（资本溢价或股本溢价）贷⽅余额⼩于被合并⽅在合并前实现的留存收益中归属合并⽅部分的，应该以合并⽅此时账⾯上的资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限转回⼦公司的留存收益，未转回的部分要在报表附注中对这⼀项⽬做说明。
⾬过_天晴1楼2015-02-05 10:38:56谢谢分享liu_7803272楼2015-02-05 10:39:37liujiange1183楼2015-02-05 11:37:04分享1number4楼2015-02-05 13:14:43⼀体化存续ssanyecao5楼2015-02-05 17:56:56四叶草20146楼2015-02-05 19:30:08学习北冰洋的鱼7楼2015-02-06 08:34:16感谢⼤家的⽀持~baby_xin298楼2015-03-25 11:52:17。
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同一控制下企业合并中被合并公司合并前留存收益调整还原
一、企业合并规定
在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分，应按以下原则，自合并方的资本公积转入留存收益和未分配利润：
①确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。
在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。
②确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分的，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。
在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。
因合并方的资本公积(资本溢价或股本溢价)余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明。
注：此规定的合并前实现的留存收益，并非是合并年初至合并日，而是视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的收益应体现为合并报表中的收益。
【例】A公司于20*7年3月10日自母公司处取得B公司100%股权，合并后B公司仍维持其获立的法人资格继续经营，为进行企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股（面值1元）作为对价。
A公司在合并日进行账务处理：
（1）确认长期股权投资
借：长期股权投资——B公司5000万元；
贷：股本1500万元；
资本公积3500万元。
（2）合并抵消
借：股本1500万元；
资本公积500万元；
盈余公积1000万元；
未分配利润2000万元；
贷：长期股权投资5000万元；
（3）还原被投资单位合并前留存收益
借：资本公积3000万元；
贷：盈余公积1000万元；
未分配利润2000万元。
注：既然同一控制下企业合并是视同自始至终一体化存续下来的，那么以后期间子公司实现利润的还原，应在《合并财务报表》中予以体现，从《合并财务报表》讲解看，没有这一规定。
二、合并财务报表规定
2010版企业会计准则讲解，在合并财务报表一章中。
没有涉及这方面的表述，2013CPA 教材关于合并财务报表单例了同一控制下企业合并一节，但对涉及子公司利润的还原问题，只字未提，同一内容，与同一控制下企业合并规定不一致，令人费解。
【例25-1】甲公司20*2年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%的股权，A公司净资产的公允价值为35000万元。
甲公司在购买过程中发生审计、评估和法律费用120
万元，上述价款均以银行存款支付，甲公司与A公司均为同一控制下的企业。
根据A公司资产负债表，A公司股东权益32000万元，其中股本20000万元，资本公积8000万元，盈余公积1200万元，未分配利润2800万元。
（1）甲公司合并日财务处理：
借：长期股权投资——A公司25600万元；
管理费用120万元；
资本公积3000万元；
贷：银行存款28720万元。
（2）甲公司合并日合并资产负债表合并抵消：
借：股本20000万元；
资本公积8000万元；
盈余公积1200万元；
未分配利润2800万元户；
贷：长期股权投资——A公司25600万元；
少数股东权益6400万元。
2010版准则讲解所举例题，收购合并日选择年初的1月1日，被合并公司当年未产生利润，是否对被合并公司还原的留存收益是指收购当年呢，从字面了理解显然不是。
同一规定，两种处理办法，不知准则委员会的专家们是如何解释的？
同一控制下企业合并的会计处理中,被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自"资本公积"转入"盈余公积"和"未分配利润".这个要怎么理解?为什么?是转入
谁的"盈余公积""未分配利润"?
这一步的处理体现的是“一体化存续”的思想。
你想一下，你有两个子公司，两个子公司都在赚钱，现在，一个子公司把另一个子公司
给并了，如果不把被吞并子公司合并前实现的利润调整出来，直接给抵消的话，站在你的角度看是不是自己赚的钱少了？所以，在同一控制下，我们需要把这部份子公司被抵消掉的利润调整出来，体现这个公司在你母公司的控制下在赚钱，在你子公司的控制下也应该在赚钱，就是所谓的一体化存续。
当然这个被合并公司之前也可以是被你其他子公司控制，总之就是这个意思，在集团内部其他公司控制下是什么样，换了集团内部其他公司控制也应该是什么样。