2019《初级会计实务》冲刺串讲讲义 (11)

款
【例题•单选题】2017年12月份，某公司发生相关税金及附加如下：城市维护建设税为3.5万元，教育费附加为1.5万元，房产税为20万元，车船税为3万元，不考虑其他因素，2017年12月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（ ）万元。（2018年）
A.25
B.23
C.28
D.5
账务处理
借：固定资产清理（损毁报废固定资产净收益）
待处理财产损溢（现金溢余无法查明原因）
应付账款等（确实无法支付）
贷：营业外收入
期末
借：营业外收入
贷：本年利润
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
营业外支出
营业外支出范围
包括非流动资产毁损报废损失（指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理损失）、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失等。
C.台风造成的财产净损失
D.公益性捐赠支出
【答案】A
【解析】选项B管理不善导致的存货盘亏净损失计入管理费用，非常损失如自然灾害等原因计入营业外支出；选项CD计入营业外支出。
税金及附加
指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等
基本账务处理
借：其他业务成本
贷：原材料
周转材料
累计折旧（出租固定资产时）
累计摊销（出租无形资产时）
应付职工薪酬
银行存款等
期末：
借：本年利润
贷：其他业务成本
【提示】期末结转后本科目无余额
【例题•单选题】下列各项中，制造业企业应计入其他业务成本的是（ ）。（2018年）
A.经营性出租固定资产的折旧费
B.存货盘亏净损失
A.10000
B.10800
C.800
D.42000
【答案】B
【解析】销售材料，确认其他业务收入40000元，其他业务成本30000元，出租设备租金收入，增加其他业务收入2000元，该设备折旧计入其他业务成本1200元，影响营业利润的金额=40000-30000+2000-1200=10800（元）。
项目
核算内容
纳税调整增加额
1.职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除
2.企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除
3.除国务院财政，税务主管部门另有规定外，职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除
4.业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰
A.10000
B.6000
C.12000
D.55000
【答案】C
【解析】该企业6月份应确认的期间费用=10000（管理费用）+（6000-4000）（财务费用）=12000（元）。
【例题•单选题】下列各项中，企业应计入销售费用的是（ ）。（2017年）
A.商标法权案发生的诉讼费
B.行政管理部门负担的工会经费
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
其他收益
贷：本年利润
计算所得税费用
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
将所得税费用结转入“本年利润”
借：本年利润
贷：所得税费用
年度终了
借或贷：本年利润
贷或借：利润分配—未分配利润
【答案】C
【解析】税金及附加包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。2017年12月份利润表“税金及附加”项目本期金额=3.5+1.5+20+3=28（万元）。
考点：期间费用
期间费用
销售费用
【小新点】销售费用盯住“为了销售”“销售过程”“销售部门（机构）”
【小新点】两“营”、“两减”、三“费”、“资公投”“+”“其他”
2.利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
3.净利润
净利润=利润总额-所得税费用
【例题•单选题】某企业销售原材料取得收入40000元，增值税销项税额为6400元，该材料成本为30000元，出租设备取得租金收入2000元（不含增值税），计提该设备折旧1200元，不考虑其他因素，上述业务导致当期营业利润增加（ ）元。（2017年改编）
【例题•单选题】某企业2016年度实现利润总额1350万元，适用的所得税税率为25%。本年度该企业取得国债利息收入150万元，发生税收滞纳金4万元。不考虑其他因素，该企业2016年度利润表“所得税费用”项目本期余额为（ ）万元。（2017年）
A.338.5
B.301
C.374
D.337.5
【答案】B
C.专设销售机构固定资产的管理费
D.向中介机构支付的咨询费
【答案】C
【解析】选项ABD计入管理费用核算。
考点：利润的构成
利润
1.营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+其他收益+资产处置收益（-资产处置损失）
【小新点】小城市消费低、教育资源差，但是有车、有房，地里还能种花
【提示】增值税、所得税、契税、车辆购置税等不计入税金及附加
应交消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等
（1）计算时
借：税金及附加
贷：应交税费
（2）实际缴纳时
借：应交税费
贷：银行存款
（3）期末结转到本年利润
借：本年利润
贷：税金及附加
印花税
【解析】应纳税所得额=1350-150+4=1204（万元），所得税费用=1204×25%=301（万元）。
考点：本年利润
会计期末要将企业所有的损益类会计科目余额结转到“本年利润”科目中
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
税金及附加
管理费用
销售费用
财务费用
营业外支出
信用减值损失
资产减值损失
所得税费用
第五章 收入、费用和利润
考点：营业成本
营业成本
主营业务成本
是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动发生的成本
基本账务处理
借：主营业务成本
存货跌价准备【有的话】
贷：库存商品、劳务成本等
期末：
借：本年利润
贷：主营业务成本
【提示】结转后本科目无余额
其他业务成本
是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）
递延所得税=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）
【提示】
递延所得税收益=递延所得税资产增加发生额+递延所得税负债减少发生额；
递延所得税费用=递延所得税资产减少发生额+递延所得税负债增加发生额。
贷款利息
借：财务费用
贷：应付利息【计提利息】
银行存款【直接支付】
现金折扣
借：财务费用
贷：应收账款
或，
借：应付账款
贷：财务费用
【例题•单选题】某企业6月份赊购10000元办公用品交付使用，预付第三季度办公用房租金45000元，支付第二季度短期借款利息6000元，其中4月至5月已累计计提利息4000元，不考虑其他因素，该企业6月份应确认的期间费用为（ ）元。（2018年）
【例题•单选题】下列各项中，不影响当期营业利润的是（ ）。（2016年改编）
A.计提坏账准备
B.报废固定资产净损失
C.购买交易性金融资产支付的交易费用
D.管理用无形资产计提摊销
【答案】B
【解析】报废固定资产净损失计入营业外支出，不影响当期营业利润。
考点：营业外收支
营业外收入
营业外收入范围
包括非流动资产毁损报废收益（指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理收益）、盘盈利得（主要指现金溢余无法查明原因部分）、捐赠利得、债务重组利得等。
A.因管理不善造成的原材料盘亏
B.固定资产盘亏净损失
C.无法查明原因的现金短缺
D.由过失人赔付的库存商品毁损
【答案】B
【解析】选项A计入管理费用；选项B计入营业外支出；选项C计入管理费用；选项D计入其他应收款。
考点：所得税费用
所得税费用
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
借：销售费用
应交税费——应交增值税（进项税额）【有的话】
贷：银行存款
应付职工薪酬
累计折旧
期末
借：本年利润
贷：销售费用
管理费用
借：管理费用
应交税费——应交增值税（进项税额）【有的话】
贷：银行存款
应付职工薪酬
累计折旧
累计摊销
期末
借：本年利润
贷：管理费用
财务费用
包括利息支出 （减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等（银行相关）
5.广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除
6.公益性捐赠支出，不超过当年年度利润总额12%的部分，准予扣除
7.税收滞纳金、罚金、罚款
纳税调整减少额
（重点掌握两个）
1.国债利息收入
2.前五年内未弥补亏损等
【例题•单选题】企业应纳税所得额为800万元，递延所得税负债期末、期初余额为280万元和200万元，递延所得税资产期末、期初余额为150万元和110万元，企业所得税税率为25%，企业的所得税费用为（ ）万元。（2018年）