金融资产--金融资产的概念和分类
金融资产的概念和分类讲义
金融资产的概念和分类讲义1. 概念简介金融资产是指具有金融价值的一类资产，可以用于投资和交易。
它们通常具有流动性，能够在市场上进行交易，并能够产生收益。
金融资产的存在使得人们能够进行资本配置和风险管理，同时也是金融市场运作的基础。
2. 金融资产的分类根据不同的特征和性质，金融资产可以分为以下几类：2.1. 股票股票是公司的所有权凭证，代表着持有者对公司的股份。
股票在证券市场上进行交易，它的价格可以随着市场供求关系的变化而波动。
投资者购买股票可以分享公司的收益，并且具有投票权。
债券是债务人以书面形式向债权人承诺支付一定本金和利息的凭证。
债券具有固定的利率和到期日，可以在证券市场上进行交易。
债券投资者可以获得固定的利息收入，并在到期后收回本金。
2.3. 期货期货是一种标准化合约，规定在未来的特定日期以特定价格进行买卖。
期货合约可以涉及多种资产，如商品、金融指数等。
投资者可以利用期货合约进行风险对冲和投机交易。
2.4. 期权期权是一种购买或出售标的资产的权利，但并不是义务。
期权的买方有权在未来的特定日期以特定价格购买或出售标的资产，而期权的卖方则有义务按照协议履行交易。
外汇是不同国家货币之间的兑换比率，也是一种金融资产。
外汇市场是全球最大的金融市场，投资者可以通过外汇交易获得汇率变动带来的收益。
2.6. 衍生品衍生品是一种根据基础资产变动而确定价值的金融合约，它的价值来源于其他金融资产的价格走势。
常见的衍生品包括期货、期权、互换等。
3. 金融资产的重要性金融资产在经济中起到了重要的作用：•风险管理：金融资产可以用于对冲和管理各种风险，如利率风险、市场风险等。
•资本配置：金融资产允许投资者将资金配置到不同的项目和行业，实现资源的优化配置。
•投资收益：金融资产可以产生投资收益，为个人和机构提供增值的机会。
4. 金融资产的市场金融资产市场是进行金融资产交易的场所。
它包括股票市场、债券市场、期货市场、期权市场等。
金融资产如何分类以及账务处理
金融资产如何分类以及账务处理？一、概念金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
包含金融资产、金融负债和权益工具。
金融资产包括银行存款、现金、应收账款、应收票据、看涨开跌期权等衍生工具、长期股权投资等注：长期股权投资在企业会计准则第2号—长期股权投资中核算二、金融资产的分类●第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
核算科目：交易性金融资产●第二类：以摊余成本计量的金融资产核算科目：应收账款、债权投资等。
●第三类：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
核算科目：其他债权投资、其他权益工具投资分类依据●管理金融资产的业务模式①获取合同现金流②出售③获取合同现金流+出售●合同现金流特征①本金和利息：特定日期内仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付②其他特征现金流，例如普通股股票现金流是未来股利分配+清算时获得的剩余收益。
★获取合同现金流+本金和利息特征，划分为以摊余成本计量的金融资产★（获取合同现金流+出售）+本金和利息特征，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
★其他类型全部划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产★特殊指定：权益工具不符合“本金和利息”特征一般都归为第一类中，单项非交易权益工具可指定为第三类，不可撤销。
思考：原来购买的一家公司股权放到了“可供出售金融资产”核算，现在按新准则如何处理呢？三、金融资产的会计处理●第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
取得交易性金融资产借：交易性金融资产-成本（公允价值）应收股利（已宣告未发放的现金股利）投资收益（相关交易费用）贷：银行存款持有阶段的股利借：应收股利贷：投资收益资产负债表日公允价值变动公允价值上升（下降相反分录）借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益后续出售借：银行存款贷：交易性金融资产--成本--公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）借：公允价值变动损益贷：投资收益（或反方向分录）注：①初始确认金额按照公允价值确认；②交易费用是直接增量费用包含：中介机构手续费、佣金、相关税费、不含债券溢折价融资费用等③交易费计入投资收益例：甲公司2018年1月10日自二级市场购买A股票100股，当时市场价格为9.9元/股，发生相关手续费等10元，2018年6月30日每股几个12元，2018年12月31日每股价格8元。
金融资产划分的分类
金融资产划分的分类金融资产的分类及特点一、货币资产货币资产是指以货币形式存在的资产，包括现金、存款、债券等。
货币资产具有以下特点：1. 流动性高：货币资产易于转化为现金或用于支付，具有较高的流动性，能够满足人们的日常消费和交易需求。
2. 收益稳定：货币资产的收益相对较低，但风险也较低，适合保值和稳健投资。
3. 价值稳定：货币资产的价值相对稳定，受市场波动影响较小。
二、股票资产股票资产是指持有上市公司股份的资产，具有以下特点：1. 高风险高收益：股票投资存在较高的风险，但也有较高的回报潜力，收益与上市公司经营业绩密切相关。
2. 流动性强：股票市场交易活跃，投资者可以随时买卖股票，实现资金的流动。
3. 市场波动大：股票价格受多种因素影响，市场波动性较大，投资者需具备一定的风险承受能力和投资经验。
三、债券资产债券资产是指债务工具，包括国债、企业债、金融债等，具有以下特点：1. 固定收益：债券投资者可以获得固定的利息收入，收益相对稳定。
2. 低风险：相比于股票投资，债券投资风险较低，尤其是国债等政府债券，违约风险较小。
3. 期限多样：债券的期限可以从短期到长期不等，投资者可根据自身需求选择不同期限的债券。
四、衍生品资产衍生品资产是指基于标的资产衍生出来的金融工具，包括期货、期权、掉期等，具有以下特点：1. 杠杆效应：衍生品投资可以通过较少的资金控制更大的资产，具有杠杆效应，但风险也相应增加。
2. 高风险高收益：衍生品市场波动性大，投资者可以通过市场波动获取较高的收益，但也需要承担相应的风险。
3. 市场机制复杂：衍生品市场交易机制相对复杂，投资者需具备专业知识和技术分析能力。
五、房地产资产房地产资产是指持有的房屋、土地等不动产，具有以下特点：1. 价值稳定：房地产具有较高的价值稳定性，不受短期市场波动影响，适合长期投资。
2. 收益稳定：房地产投资可以通过租金收入获得稳定的现金流，同时也可以通过房屋升值获得资本收益。
金融资产和金融负债的分类
金融资产和金融负债的分类1.金融资产的分类金融资产是金融市场上的重要组成部分，具有一定流动性和价值。
根据不同的标准和特征，可以将金融资产进行如下分类。
1.1 按照流动性分类按照资产的流动性程度可以将金融资产分为流动性高和流动性低两类。
流动性高的资产包括现金、活期存款、短期国债等，可以随时变现，具有较高的流动性；流动性低的资产包括长期债券、股票等，转化为现金需要较长时间。
1.2 按照收益性分类按照资产的收益性质可以将金融资产分为固定收益和浮动收益两类。
固定收益的资产是指收益率固定的债券，适合于保守型投资者；浮动收益的资产是指收益率存在浮动的股票等，适合于愿意承担高风险的投资者。
1.3 按照信用等级分类按照资产的信用等级可以将金融资产分为低风险和高风险两类。
低风险的资产是指拥有优良信用等级的国家债券、AAA级公司债等，风险相对较小；高风险的资产是指信用评级较低的债券、股票等，具有较高的风险和收益。
2. 金融负债的分类金融负债是指借款人向贷款人支付利息和本金的一种财务义务，也是金融市场上重要的一种资金来源。
根据不同的特征和形式，可以将金融负债分为如下几类。
2.1 按照期限分类根据债务的期限不同，可以将金融负债分为短期债务和长期债务。
短期债务期限一般在一年以内，如银行贷款、商业票据等；长期债务期限一般在一年以上，如企业债券、抵押贷款等。
2.2 按照担保方式分类按照担保方式可以将金融负债分为有抵押和无抵押两类。
有抵押的金融负债是指进行借款时需提供的资产担保，如抵押贷款、质押票据等；无抵押的金融负债是指没有提供资产担保的借款，如信用贷款、信用卡等。
2.3 按照利率类型分类根据贷款利率类型不同，可以将金融负债分为固定利率借款和浮动利率借款两类。
固定利率借款是指贷款利率在借款期间不变，每月还款额度相同；浮动利率借款是指贷款利率随市场情况变化，月还款额度可能不同。
金融资产的定义和分类
金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收款项、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
长期股权投资的确认和计量虽然没有在《金融工具确认与计量》的准则里规范，但其也属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认金融资产时将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（公允价值计量，变动计入当期损益）；（2）持有至到期投资（历史成本计量）；（3）贷款和应收款项（历史成本计量）；（4）可供出售金融资产（公允价值计量，变动不计入当期损益而计入其他资本公积）。
金融资产的分类一经确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示：问题：为什么以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能和其他金融资产进行重分类？解析：假如说买的是某公司的股票，且对被投资单位不形成控制、共同控制或重大影响，如果在交易市场中没有报价即公允价值不能可靠计量的（三无投资）要分类为长期股权投资，如果公允价值能够可靠计量的既可以在初始时就分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也可以分类为可供出售金融资产，但分类一经确定不得随意变更。
这里假定为已经分类成了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值的变动是直接计入当期损益的，也就是会直接影响利润表上的净利润的，同样就会影响到每股收益。
而持有至到期投资是历史成本计量属性，可供出售金融资产虽然是以公允价值计量但它的变动不计入当期损益而是计入其他资本公积（不影响净利润及每股收益，只是影响利润表里倒数第二行的其他综合收益），都不会影响净利润。
如果把以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为了其他金融资产，那么利润表上就会出问题，就会出现随意操纵每股收益的问题，所以是不允许的。
1, 金融资产分类
1, 金融资产分类：
金融资产的分类可以根据不同的标准进行。
以下是一些常见的分类方式：
1.按金融资产的性质和风险特征，可以分为固定收益类金融资产、权益类金融资产、衍生金融资产和其他金融资产。
2.按投资期限，可以分为短期金融资产和长期金融资产。
短期金融资产通常是指期限在一年以内的金融资产，而长期金
融资产通常是指期限超过一年的金融资产。
3.按投资目的，可以分为投资性金融资产和融资性金融资产。
投资性金融资产是指以获取投资收益为主要目的的金融资
产，而融资性金融资产是指以融资为主要目的的金融资产，如银行间拆借等。
4.按投资方式，可以分为直接投资和间接投资。
直接投资是指投资者直接参与投资项目的建设和经营，而间接投资是指
投资者通过购买证券等方式进行投资。
5.按是否具有可交易性，可以分为可交易性金融资产和不可交易性金融资产。
可交易性金融资产是指可以在市场上买卖
的金融资产，如股票、债券等；不可交易性金融资产则是指不能在市场上买卖的金融资产，如存款、贷款等。
第一节 金融资产的定义和分类
第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
注意：只有（2）、（4）之间可以有条件地重分类。
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
（持有的目的）2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
此部分内容要注意对“公允价值”的深刻理解，可回顾《总论》中会计计量属性的内容。
经常出现的计量属性自然是历史成本，其次就是公允价值。
评注：关于交易性金融资产的会计处理，一定要注意出售时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
【会计知识点】金融资产的分类
（1）“交易性”与“非交易性”的界定金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：①取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，或者发行人根据债务工具的公允价值变动计划在近期回购的、有公开市场报价的债务工具。
②相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。
③相关金融资产或金融负债属于衍生工具。
但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
只有不符合上述条件的非交易性权益工具投资才可以进行该指定。
（2）“权益工具投资”的界定此处权益工具投资中的“权益工具”，是指对于工具发行方来说，满足本章中权益工具定义的工具。
例如，普通股对于发行方而言，满足权益工具定义，对于投资方而言，属于权益工具投资。
2. 其他权益工具投资的基本会计处理原则（1）初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。
（2）除了获得的股利收入（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
（3）当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
【提示】需要注意的是，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
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金融资产--金融资产的概念和分类第一节金融资产的概念和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）A .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类不得重分类AHHHHn 不得重分类AMVKn 不得重分类AnvHnMMH为持有至到期投资C .持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D .持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E .可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产一成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1 .公允价值上升借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例题2】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10 万元，2007年6 月30 日该股票每股市价为7.5 元，2007年8 月10 日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20 元，8 月20 日，甲公司收到分派的现金股利。
至12 月31 日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5 元，2008年1 月3 日以515 万元出售该交易性金融资产。
假定甲公司每年6 月30 日和12 月31 日对外提供财务报告。
要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
【答案】（1）编制上述经济业务的会计分录。
① 2007年5月购入时借：交易性金融资产—成本480投资收益10贷：银行存款490② 2007年6月30日借：公允价值变动损益30 （480-60 X 7.5 ）贷：交易性金融资产—公允价值变动30③2007年8月10日宣告分派时借：应收股利12 （0.20X 60）贷：投资收益12④2007年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利12⑤2007年12月31日借：交易性金融资产一公允价值变动60 （60 X 8.5-450 ）贷：公允价值变动损益60⑥2008年1月3日处置借：银行存款515公允价值变动损益30贷：交易性金融资产一成本480交易性金融资产一公允价值变动30投资收益35（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。
例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。
但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响;2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
二、持有至到期投资的会计处理（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资一成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资一应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资一利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
（三）持有至到期投资转换借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积一其他资本公积（差额，也可能在借方）（四）出售持有至到期投资借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）【例题3】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%每年1月5日支付上年度的利息，至圜日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
A公司购入债券的面值为1000万元, 实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。
A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券的实际利率为5%假定按年计提利息。
要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
【答案】(1)2007年1月2日借：持有至到期投资一成本1000应收利息40 (1000X 4%贷：银行存款1012.77持有至到期投资一利息调整27.23(2)2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40(3)2007 年12 月31 日应确认的投资收益=972.77 X 5%=48.64万元，“持有至到期投资一利息调整” =48.64-1000 X 4%=8.64万元。
持有至到期投资—利息调整8.64贷：投资收益48.64（4）2008年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（5）2008年12月31日应确认的投资收益二（972.77+8.64 ）X 5%=49.07万元，“持有至到期投资一利息调整” =49.07-1000 X 4%=9.07万元。
借：应收利息40持有至到期投资—利息调整9.07贷：投资收益49.07（6）2009 年1 月5 日借：银行存款40贷：应收利息40（7）2009 年12 月31 日“持有至到期投资—利息调整” =27.23-8.64-9.07=9.52 万元，投资收益=40+9.52= 49.52 万元。
借：应收利息40持有至到期投资—利息调整9.52贷：投资收益49.52（8）2010 年1 月1 日借：银行存款1040贷：持有至到期投资—成本1000应收利息40第四节贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。
但是，企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：1．准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产；2．初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；3．初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；4．因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。
企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。
二、贷款和应收款项的会计处理（一）贷款1．未发生减值（1）企业发放的贷款借：贷款—本金（本金）贷：吸收存款等贷款—利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
(3)收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款一本金应收利息利息收入(差额)2 .发生减值(1)资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款一已减值贷：贷款(本金、利息调整)(2)资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) 贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。