第十章 特殊领域审计
高级财务会计 第四版
银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] 资本公积
【例1-6】： 甲企业按面值增发 1800万元的普通股给 乙公司股东，取得乙 公司账面价值为2000 万元的净资产；甲公 司另支付发行股票有 关费用1万元。
[ A大于（B+C）的差额]
银行存款
有关负债 800
放弃资产实施的控股合并：
两类合并，合并方的合并对价都有可能是： 付出现金或非现金资产
发生或承担负债
发行权益性证券
高级财务会计课程组
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4。两类合并的法律结果比较
合并后主体为一个法律主体
吸收合并 不形成母子公司 关系的企业合并
合并方取得净资产 新设合并 合并后主体仍为多个法律主体 形成母子公司关 系的企业合并
控股合并 合并方取得股权
二、一次投资实现企业合并的账务处理
三、分步投资实现企业合并的账务处理
四、信息披露
如何对同一控制下企业合并进行确认？ 主要知识点 如何在合并日对股东权益进行调整？ 如何理解合并费用的处理方法？
这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点， 高级财务会计课程组 而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。
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教材及主要参考资料
教材：
刘永泽、傅荣．高级财务会计（第四版）[M]．大连：东北财 经大学出版社，2014.7．
主要参考资料： [1]财政部．企业会计准则2006[M]．北京：经济科学出版社， 2006． [2]财政部．企业会计准则——应用指南2006[M]. 北京：中国 财政经济出版社，2006． [3]财政部会计司编写组．企业会计准则讲解2010[M]. 北京： 人民出版社，2010．
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发行债券实施的控股合并：
第十章1．“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题...
第十章1．“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？2．会计师事务所为什么必须审慎选择客户？三、综合案例分析题[资料]某合资企业中方通过当地甲公司对该合资企业投资。
验资时，审计人员审查有关投入资本的记录为：1．甲公司垫付合资企业原材料采购货款10万元。
借记“原材料”，贷记“其他应付款——甲公司”。
2.甲公司为合资企业支付建筑公司工程款120万元.借记“其他应付款—建筑公司”，贷记“其他应付款——甲公司”。
3.甲公司汇来人民币10万元。
借记“银行存款”，贷记“其他应付款——甲公司”。
4.工程完工决算150万元。
借记“固定资产”，贷记“其他应付款——建筑公司”。
5.完工固定资产转坐中方投资，借记“其他应付款——甲公司”，贷记“实收资本”。
6.合资企业支付建筑公司工程尾款30万元。
借记“其他应付款——建筑公司”，贷记“银行存款”。
要求:计算分析中方投资并提出验资意见.参考答案1．“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？教学要求：深化学员对于审计责任的认识和理解。
练习要求：学习审计人员的执业规范和审计人员的责任规定认定。
教学建议：收集和讲解安然事件的背景和影响，联系我国的证券市场情况。
可以作为实践环节。
练习建议：思考审计人员的责任2．会计师事务所为什么必须审慎选择客户？设计目的：使学生了解审计业务承接方面方面注意的问题。
练习要求：复习审计风险方面的知识。
AB答：（1）会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。
会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。
审计理论与实务10特殊领域审计
• （五）审计报告格式被指定时的处理 • 如果委托人要求按照指定格式出具审计报告，注册会计师 应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。必要时，应当 修改指定格式报告的措辞，或另附一份报告。 • 如果委托人指定格式报告的实质要求及措辞与准则规定不 一致，注册会计师应当通过修改指定格式报告的措辞，以 使其符合准则的规定；或者另附一份按照准则要求编制的 审计报告。 • （六）所审计信息是基于某项合同条款的考虑 • 如果所审计的信息基于某项合同的条款，注册会计师应当 考虑管理层在编制信息时是否已对所依据的合同做出重要 解释。如果采用另一合理的解释将会对所编制财务信息产 生重大差异，则该项解释就是重要的。
• 六、对简要财务报表出具的审计报告 • （一）对简要财务报表出具审计报告的情形 • 只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见， 注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。 • 如未对简要财务报表所依据的财务报表整体发表审计意见， 则不应对简要财务报表出具审计报告。
第二节 验资
• 一、验资的含义 • 验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情 况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。 • 二、验资的分类 • 验资分为设立验资和变更验资。 • （一）设立验资 • 设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实 收情况进行的审验。需要注册会计师进行设立验资的情况主要包括： （1）被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性 全部出资和分次出资的首次出资。（2）公司新设合并、分立，新设 立的公司向公司登记机关申请设立登记。 • （二）变更验资 • 变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及 实收资本的变更情况进行的审验 。
• 四、对财务报表组成部分出具的审计报告 • （一）承接业务的要求 • 注册会计师可能应委托人的要求对财务报表的一个或多个 组成部分发表审计意见。这种类型的业务可以作为一项独 立的业务予以承接，也可以连同财务报表审计一起承接。 • 财务报表的组成部分相对于整套财务报表而言，可能是指： • 1．单个财务报表。 • 2．财务报表特定项目。 • 3．特定账户。 • 4．特定账户的特定内容。
轻松过关一勘误
错误位置：第33页第三章注册会计师法律责任题型：多项选择题试题序号：2 勘误时间：2010-04-26原文：2.B.会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，如果其遭受的损失是由不实报告引起的则应当与发行人、上市公司等被审计单位承担连带赔偿责任更正：2.B.会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，如果其遭受的损失是由不实报告引起的则应当承担侵权赔偿责任错误位置：第34页第三章注册会计师法律责任题型：多项选择题试题序号：1 勘误时间：2010-05-28原文：1.【解析】……选项D不正确，虽然注册会计师不能对财务报表绝对保证，注册会计师未能查出重大错报甚至是未能查出串通舞弊，不一定承担法律责任，但肯定是过失。
更正：1.【解析】……选项D不正确，如果注册会计师只遵守了审计准则，而没有保持应有的职业谨慎，就有过失。
错误位置：第47页第四章注册会计师执业准则题型：多项选择题试题序号：4 勘误时间：2010-06-02原文：4.……B.当某事务所与其他事务所合作执行业务时，双方均应向对方索取对方遵守独立性政策和程序的书面确认函……更正：4.……B.当某事务所与其他事务所合作执行业务时，双方均应考虑向对方索取对方遵守独立性政策和程序的书面确认函……错误位置：第63页第五章职业道德基本原则和概念框架题型：单项选择题试题序号：2 勘误时间：2010-06-24原文：2.以下有关注册会计师专业胜任能力和应有关注的陈述恰当的是（）。
……更正：2.以下有关注册会计师专业胜任能力和应有关注的陈述不恰当的是（）。
……错误位置：第67页第五章职业道德基本原则和概念框架题型：多项选择题试题序号：12 勘误时间：2010-04-21原文：12.【答案】BCD【解析】……更正：12.【答案】ABCD解析删除错误位置：第85页第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求题型：单项选择题试题序号：2 勘误时间：2010-04-27原文：2.【答案】C……，因此，选项C正确。
《审计Auditing》PPT课件
审计目标--审计工作的纲领 审计计划--实现审计目标的专业手段 审计证据--形成审计结论的依据 审计工作底稿--承载这些的内容的载体。
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4.审计测试流程--相辅相成，理论广实践强
• 审计测试流程包括：
• 风险评估--自成体系，思路、方法、理论、应用
(5)纠错；
(6)建立联系：建立各部分知识之间的联系，用审计师的
思路看问题。通过联想和精思选PP考T 去理解记忆。
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第一章 概论 构架
• 审计的定义和特征 • 审计的产生和发展 • 审计的职能和作用 • 审计的分类 • 注册会计师审计与其他审计的关系 • 注册会计师管理
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审计的定义和特征
中国注册会计师审计的起源与发展
中国注册会计师审计的起源
1918年，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规— —《会计师暂行章程》；
批准著名会计学家谢霖(lin)先生为中国的第一位注册会 计师；
谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所——正则会计 师事务所。
– 至1947年，全国已拥有注册会计师2 619人， – 新中国建立后，推行高度集中的计划经济模式，所有
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3. 1980年12月，标志着我国注册会计师职业开始复 苏的是财政部发布的（ ）。
权与经营权高度合一，注册会计师便悄然退出了经济 舞台。
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中国注册会计师审计的发展
– 1980年12月14日财政部规定外资企业财务报表要由注册 会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了 法律依据。
– 1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新 中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会 计师事务所。
第十章-存货与生产循环审计PPT课件
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2、存货监盘计划
（1）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点
生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生 产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手 续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进 一步加工。
（2）影响的认定
与营业成本的“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生
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4、核算产品成本
（1）控制活动 生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、
计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部 门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和 控制生产过程中存货的实物流转； 会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部 门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （2）影响的认定 与营业成本“发生”认定有关
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（6）存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围 的存货是否均已盘点。
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号 码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表 单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行 核对。
注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取 的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记 录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘 点结果。
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4、对存货监盘特殊情况的处理
1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行时 的处理
（1）由存货性质和存放地点等因素造成在 存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册 会计师应当实施替代审计程序（如检查盘 点日后出售、盘点日之前取得或购买的特 定存货的文件记录）。
《审计学》课程教案
《审计学》课程教案第一章：审计学概述1.1 教学目标了解审计学的定义、目的和重要性理解审计的类型和程序掌握审计报告的基本内容1.2 教学内容审计学的定义和起源审计的目的和重要性审计的类型（内部审计、外部审计、国家审计）审计程序（准备阶段、执行阶段、完成阶段）审计报告的格式和内容1.3 教学方法讲授法：介绍审计学的定义、目的和重要性，解释审计的类型和程序，讲解审计报告的基本内容案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计学的应用1.4 教学评估课堂讨论：学生参与课堂讨论，提出问题和观点，增强对审计学的理解第二章：审计程序2.1 教学目标理解审计程序的步骤和流程掌握审计证据的收集和分析方法学会制定审计计划和控制风险2.2 教学内容审计程序的步骤（初步调查、风险评估、计划审计工作、执行审计程序、完成审计工作）审计证据的收集和分析方法（观察、询问、检查、分析）审计计划的重要性和平衡控制风险的方法和原则2.3 教学方法讲授法：讲解审计程序的步骤和流程，阐述审计证据的收集和分析方法，介绍审计计划的重要性和控制风险的方法小组讨论法：学生分组讨论实际案例，提出审计计划和控制风险的策略2.4 教学评估审计计划设计：学生设计审计计划，检验对审计程序的掌握程度第三章：审计证据3.1 教学目标理解审计证据的概念和重要性掌握审计证据的收集和评价方法学会判断审计证据的充分性和适当性3.2 教学内容审计证据的概念和分类（实物证据、书面证据、口头证据、环境证据）审计证据的收集方法（观察、询问、检查、分析、重新计算、重新操作）审计证据的评价标准（充分性、适当性、可靠性、相关性、重要性）审计证据的评价过程和技巧3.3 教学方法讲授法：讲解审计证据的概念和分类，阐述审计证据的收集和评价方法，介绍审计证据的评价标准案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计证据的收集和评价过程3.4 教学评估审计证据评价设计：学生设计审计证据评价方案，展示对审计证据的理解和应用能力第四章：审计报告4.1 教学目标理解审计报告的作用和重要性掌握审计报告的格式和内容4.2 教学内容审计报告的作用和重要性审计报告的格式和结构（封面、摘要、、附件）审计意见的类型和表达（无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见）4.3 教学方法4.4 教学评估第五章：内部控制审计5.1 教学目标理解内部控制的概念和重要性掌握内部控制的评估和审计方法学会识别和评价内部控制缺陷5.2 教学内容内部控制的概念和分类（预防性控制、纠正性控制、混合性控制）内部控制的评估方法（询问、观察、检查、分析）内部控制的审计程序（了解内部控制、评价内部控制的有效性、测试内部控制的有效性）内部控制缺陷的识别和评价5.3 教学方法讲授法：讲解内部控制的概念和第六章：财务报表审计6.1 教学目标理解财务报表审计的目的和重要性掌握财务报表审计的程序和步骤学会评估财务报表的真实性和准确性6.2 教学内容财务报表审计的目的和重要性财务报表审计的程序和步骤（初步调查、风险评估、计划审计工作、执行审计程序、完成审计工作）财务报表审计的关键领域（资产、负债、所有者权益、收入、费用）评估财务报表真实性和准确性的方法和技术6.3 教学方法讲授法：讲解财务报表审计的目的和重要性，阐述财务报表审计的程序和步骤，介绍评估财务报表真实性和准确性的方法和技术案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解财务报表审计的实践应用6.4 教学评估财务报表审计设计：学生设计财务报表审计计划，展示对财务报表审计的理解和应用能力第七章：审计风险与质量控制7.1 教学目标理解审计风险的概念和管理方法掌握审计质量控制的原则和程序学会评估审计风险和质量控制的效果7.2 教学内容审计风险的概念和管理方法（风险评估、风险应对）审计质量控制的原则和程序（内部控制、独立性、专业判断、职业道德）审计风险和质量控制的效果评估（风险水平、质量指标）审计风险和质量控制的应用实例7.3 教学方法讲授法：讲解审计风险的概念和管理方法，阐述审计质量控制的原则和程序，介绍审计风险和质量控制的效果评估案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计风险和质量控制的实践应用7.4 教学评估审计风险与质量控制设计：学生设计审计风险管理和质量控制方案，展示对审计风险和质量控制的理解和应用能力第八章：信息技术审计8.1 教学目标理解信息技术审计的概念和重要性掌握信息技术审计的程序和方法学会评估信息系统的内部控制和风险8.2 教学内容信息技术审计的概念和重要性信息技术审计的程序和方法（初步调查、风险评估、计划审计工作、执行审计程序、完成审计工作）信息系统的内部控制和风险评估（硬件、软件、数据）信息技术审计的工具和技术（数据分析、程序审查、系统测试）8.3 教学方法讲授法：讲解信息技术审计的概念和重要性，阐述信息技术审计的程序和方法，介绍评估信息系统的内部控制和风险的方法实践操作法：学生进行实际操作，学习信息技术审计的工具和技术8.4 教学评估信息技术审计设计：学生设计信息技术审计计划，展示对信息技术审计的理解和应用能力第九章：审计质量保证9.1 教学目标理解审计质量保证的概念和重要性掌握审计质量保证的程序和标准学会评估审计质量保证的效果9.2 教学内容审计质量保证的概念和重要性审计质量保证的程序和标准（内部控制、独立性、专业判断、职业道德）审计质量保证的效果评估（质量指标、客户满意度）审计质量保证的应用实例9.3 教学方法讲授法：讲解审计质量保证的概念和重要性，阐述审计质量保证的程序和标准，介绍审计质量保证的效果评估案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计质量保证的实践应用9.4 教学评估审计质量保证设计：学生设计审计质量保证方案，展示对审计质量保证的理解和应用能力第十章：审计伦理与职业道德10.1 教学目标理解审计伦理的概念和重要性掌握审计职业道德的原则和规范学会评估审计伦理和职业道德的影响10.2 教学内容审计伦理的概念和重要性审计职业道德的原则和规范（独立性、客观性、专业判断、保密性、职业道德）审计伦理和职业道德的影响评估（职业形象、信誉度、法律责任）审计伦理和职业道德的实际应用实例重点和难点解析1. 第六章：财务报表审计难点解析：理解财务报表审计的概念和流程，掌握评估财务报表真实性和准确性的方法和技术。
第二十八章 特殊领域审计
第二十八章特殊审计领域第八编其他相关业务本编主要包括除财务报表审计之外的审计业务、审阅业务、其他鉴证业务，内容涉及对按照特殊目的编制基础的财务报表审计的特殊考虑、对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑、对简要财务报表出具报告的业务、验资、内部控制审计、财务报表审阅、预测性财务信息审核。
根据考试大纲的要求，除验资、内部控制审计属于第三个能力等级外，其他均为第二个能力等级。
内部控制审计业务作为注册会计师除财务报表审计业务外的，另一重要审计业务，各种题型均可涉及，本编的其他内容考试题型多以客观题形式，但也可以出简答题。
第二十八章特殊审计领域本章属于比较重要的内容。
介绍的是除财务报表审计业务以外的其他审计业务，也是注册会计师的法定业务。
在今年的考试中既要把握客观题，也要注意简答题，特别应注意内部控制审计业务（今年新增内容）与企业内部控制实务结合的综合题。
考生应重点关注：1.理解对按照特殊目的编制基础的财务报表审计的特殊考虑；2.理解对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑；3.理解对简要财务报表出具报告的业务；4.掌握审验程序和验资报告；5.掌握内部控制审计业务。
第一节对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑一、特殊目的财务报表的定义特殊目的财务报表，是指按照特殊目的编制基础编制的财务报表。
特殊目的编制基础，是指用以满足财务报表特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础。
二、注册会计师的目标注册会计师的目标是，恰当处理相关的特殊考虑：（1）业务的承接；（2）业务的计划和执行；（3）对财务报表形成审计意见并出具审计报告。
三、业务承接时的考虑注册会计师应当按照准则的规定，确定管理层编制财务报表时采用的财务报告编制基础的可接受性。
注册会计师应当了解下列方面：（1）财务报表的编制目的；（2）财务报表预期使用者；（3）管理层为确定财务报告编制基础在具体情况下的可接受性所采取的措施。
注意：对于特殊目的财务报表，预期使用者对财务信息的需求是确定编制财务报表采用的财务报告编制基础的可接受性的关键因素。
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（一）设立验资
设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。需要注 册会计师进行设立验资的情况主要包括：
被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资和分次出资的首次出资。
公司新设合并、分立，新设立的公司向公司登记机关申请设立登记。 （二）变更验资 变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的 审验 。
第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告
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总体要求
4. 范围段。范围段应当说明执行特殊目的审计业务依据的审计准则和注册会计师已实施的工
作。对注册会计师已实施工作的说明应当包括： 中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财
务信息是否不存在重大错报获取合理保证。
第二节 验资
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验资报告 （二）拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形
注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：
第二节 验资
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思考与讨论题 1. 简述特殊目的审计业务的含义和发表意见的要求。
2. 简述特殊目的审计业务出具的审计报告应当包括的要素。
3. 试述特殊目的审计业务的主要类型。 4. X 会计师事务所接受ABC 有限责任公司董事会的委托，派遣注册会计师Y 和Z 对该公司按照与 W 公司签订的专利技术合作协议编制的2018 年度利润分配明细表进行了审计，并出具了特殊目的 业务的审计报告（见下页幻灯片）。请根据审计准则的要求，讨论上述审计报告中存在的不当之处。
（三）重要性概念的应用
注册会计师应当从对财务报表组成部分出具审计报告的角度考虑重要性概念。 与对整套财务报表进行审计相比，所确定的重要性水平相对较低。这意味着，与对整套财务报 表出具报告时对该组成部分的审计相比，注册会计师通常要实施更广泛的审计程序，收集更多 的审计证据。 （四）出具审计报告的特殊考虑
第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告
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对合同的遵守情况出具的审计报告 （一）合同遵守情况的业务类型 常见的合同遵守情况包括：
贷款合同遵守情况
（二）承接合同遵守情况审计业务的要求
专利技术转让协议遵守情况
只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在注册会计师专业胜任能力范围内时， 注册会计师才能承接该项业务。如果该项业务的某些方面超越注册会计师的专业胜任能力，注册 会计师应当考虑利用专家的工作。 （三）出具审计报告的特殊考虑 对引言段的特殊考虑。注册会计师应当在审计报告的引言段中指明已经对合同所涉及的财务与 会计事项的遵守情况进行了审计。 对审计意见段的特殊考虑。审计意见应当说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。
（二）验资程序
注册会计师应当关注出资者的出资金额、出资时间、出资方式、出资比例等内容是否符合法律法 规以及协议、章程的规定。
第二节 验资
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验资报告 （一）验资报告要素 验资报告应当包括下列要素： 标题； 收件人； 范围段； 意见段； 说明段； 附件； 注册会计师的签名和盖章； 会计师事务所的名称、地址及盖章； 报告日期。
如果接受委托，结合特殊目的审计对内部控制有效性发表意见，注册会计师应当省略上述“但
目的并非对内部控制的有效性发表意见”的术语。
第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告
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总体要求
5. 审计意见段。审计意见段应当清楚地说明对财务信息发表的审计意见。 6. 注册会计师的签名和盖章。审计报告应当由注册会计师签名并盖章。
第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告
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总体要求 （五）审计报告格式被指定时的处理 如果委托人要求按照指定格式出具审计报告，注册会计师应当考虑指定格式报告的实质要求及 措辞。必要时，应当修改指定格式报告的措辞，或另附一份报告。 如果委托人指定格式报告的实质要求及措辞与准则规定不一致，注册会计师应当通过修改指定 格式报告的措辞，以使其符合准则的规定；或者另附一份按照准则要求编制的审计报告。 （六）所审计信息是基于某项合同条款的考虑 如果所审计的信息基于某项合同的条款，注册会计师应当考虑管理层在编制信息时是否已对所 依据的合同做出重要解释。如果采用另一合理的解释将会对所编制财务信息产生重大差异，则 该项解释就是重要的。
审计理论 与实务
教学目的和要求
通 过 本 章 的 学习
了解特殊目的审计业务的含义和发表意见的要求，以及总体要求； 熟悉对特殊基础编制的财务报表、财务报表组成部分、合同的遵守情况、简 要财务报表出具的审计报告； 掌握验资报告的基本编制方法和基本内容。
第十章 特殊领域审计
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教学重点与难点
第二节 验资
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思考与讨论题
第二节 验资
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对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告
（二）出具审计报告的特殊考虑 1．对引言段的特殊考虑。对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的引
言段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础做出
的说明。 2．对审计意见段的特殊考虑。对按照特殊基础编制的财务报表，审计意见应当说明财务报表
审计报告的使用规定。
第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告
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对简要财务报表出具的审计报告 对简要财务报表出具审计报告的情形： 只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财 务报表出具审计报告。
如未对简要财务报表所依据的财务报表整体发表审计意见，则不应对简要财务报表 出具审计报告。
第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告
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对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告 （一）特殊基础的主要类型 特殊基础是指除企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础。
特殊基础通常包括下列基础：
1．计税基础。 2．收付实现制基础。
3．监管机构的报告要求。
第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告
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财务报表的组成部分相对于整套财务报表而言，可能是指： 1．单个财务报表。
2．财务报表特定项目。
3．特定账户。 4．特定账户的特定内容。
第一节 对特殊目对财务报表组成部分出具的审计报告 （二）确定审计范围应当考虑的因素 在确定财务报表组成部分的审计范围时，注册会计师应当考虑与所审计的财务报表组成部分相 互关联，且可能对其具有重大影响的其他财务报表项目。 在对财务报表的组成部分出具报告时，注册会计师不仅要考虑所审计的财务报表组成部分，也 要考虑与其相关的其他财务信息。
第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告
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总体要求 （四）审计报告的要素 除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特殊目的审计业务出具的审计报告应当包括下列 要素： 1. 标题。通常用“审计报告”。 2. 收件人
3. 引言段。引言段应当说明下列内容：
（1）所审计的财务信息。应当详细说明所审计财务信息的编制基础和所包括的全部内容。 （2）被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任。
是否在所有重大方面按照指定的特殊基础编制。
（三）对财务报表标题或附注的考虑
第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告
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对财务报表组成部分出具的审计报告
（一）承接业务的要求 注册会计师可能应委托人的要求对财务报表的一个或多个组成部分发表审计意见。这种类型
的业务可以作为一项独立的业务予以承接，也可以连同财务报表审计一起承接。
第二节 验资
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验资步骤
注册会计师执行验资业务过程中，不论被审验单位规模大小，也不管其为何种经济性质，均应 制定和执行合乎实际需要的验资步骤。
接受验资委托
实地验资
提交验资报告
第二节 验资
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验资目标和验资程序
（一）验资目标 验资是一项十分重要而又严肃的工作，注册会计师应恪守独立、客观、公正的原则，必须以高度 的责任感，认真负责、实事求是地出具每一份验资报告，并对其提出的验资报告内容的真实性、 合法性负责。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务信息金额和披露的证据。在进行风险评估时， 注册会计师考虑与财务信息编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对
内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会
计估计的合理性，以及评价财务信息的总体列报。 注册会计师相信，已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。
第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告
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第十章 特殊领域审计
01 对特殊目的的审计业务出具审计报告 02 验资
验资的含义
验资是指
注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册 资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。
第二节 验资
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验资的分类 验资分为设立验资和变更验资。
第二节 验资
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验资的依据 注册会计师应当在国家法律、行政法规、企业会计准则的规定和有关部门的批准证书、企业的协
议、合同、章程、董事会文件为依据来验证企业的资产、负债和投入资本等项目，并据以确定企
业所有者权益额的真实性、合法性。对于国家法律、行政法规、企业会计准则以及协议、合同、 章程没有规定的项目，可以按照项目的性质和习惯的会计分类方法予以验证。运用验证依据时， 应注意其时效性和适用地域。
重点、难点：对特殊目的的审计业务审计报告的条件、
验资报告的基本编制方法和基本内容。
第十章 特殊领域审计
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导入案例启示
第十章 特殊领域审计
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第十章 特殊领域审计
01 对特殊目的的审计业务出具审计报告 02 验资
特殊目的审计业务的含义
特殊目的审计业务是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务： 按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表。