第十章 采购与付款循环的审计(完整版)
第十章 采购与付款循环的审计-采购与付款循环业务流程
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十章 采购与付款循环的审计知识点：采购与付款循环业务流程● 定义：请购→订货→验收→付款● 详细描述：涉及的主要业务活动（一）请购商品和劳务（请购部门——请购单） 仓库、生产及其他部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。
请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。
（二）编制订购单（采购部门――订购单） 采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。
订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名。
其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。
随后，应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。
这项检查与采购交易的“完整性”认定和“发生”认定有关。
（三）验收商品（验收部门――验收单） 验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。
验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们所采购的资产应负的保管责任。
验收人员还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门。
验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。
定期独立检查验收单的顺序（编号）以确定每笔采购交易都已编制应付凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。
（四）储存已验收的商品（仓库） 保管存货的内部控制与商品的“存在”认定有关。
（五）编制付款凭单（应付凭单部门――应付凭单） 记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。
这项功能的控制包括：1.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。
2.确定供应商发票计算的正确性。
3.编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。
2023年注册会计师《审计》 第十章 采购与付款循环的审计
考情分析考情分析本章地位不重要考查题型简答题考查分值平均分值1分左右学习提示相对销售与收款循环，本章篇幅较短，内容简单，职业判断较少。
考试同样较为灵活，需要结合应用。
综合题中可能会给出被审计单位的业务模式和采购情况等信息，结合与应付账款和营业成本有关的财务数据，评估重大错报风险，存在间接分值。
重点小节10.3采购与付款循环的重大错报风险10.5采购与付款循环的实质性程序 目录目录 1．采购与付款循环的特点 2．采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制 3．采购与付款循环的重大错报风险 4．采购与付款循环的控制测试 5．采购与付款循环的实质性程序第一节 采购与付款循环的特点 一、采购方采购流程一、采购方采购流程 二、涉及的主要单据与会计记录★二、涉及的主要单据与会计记录★ （一）采购计划 以销售和生产计划为基础，考虑供需关系及市场变化等因素，制定采购计划，并经适当的管理层审批后执行。
（二）供应商清单 通过文件审核及实地考察等方式对合作的供应商进行认证，将通过认证的供应商信息进行手工或系统（人工或自动化）维护，并及时进行更新。
（三）请购单 由生产、仓库等部门的有关人员填写，（经批准后）送交采购部门，是申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。
（四）订购单 由采购部门填写，经适当的管理层审核后发送给供应商，是向供应商购买商品和服务的书面凭据。
（五）验收及入库单 验收单是收到商品时所编制的凭据，列示通过质量检验的、从供应商处收到的商品的种类和数量等内容。
入库单是由仓库管理人员填写的验收合格品入库的凭证。
（六）卖方发票 供应商开具的，交给采购方企业以载明发运的商品或提供的服务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。
（七）应付账款明细账 （八）库存现金日记账和银行存款日记账 （九）供应商对账单（是供应商对有关交易的陈述） 由供应商编制、用于核对与采购企业往来款项的凭据，通常标明期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额等信息。
采购与付款循环的审计概述
（六）编制付款凭单环节的控制活动
1 确定供应商发票的内容与
相关的验收单、订购单的 一致性。
4 独立检查付款凭单计算的
正确性。
2 确定供应商发票计算的正 确性。
5
在付款凭单上填入应借记 的资产或费用账户名称。
3 编制有预先顺序编号的付 款凭单，并附上支持性凭 证（如订购单、验收单和 供应商发票等）。
2 记录现金支出的人员不得经手现金、有 价证券和其他资产。
3 在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会 计部门，据以编制有关记账凭证 和登记有关账簿。 会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中 分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日 期与凭单副联的日期。监督入账的及时性。独立 检查会计人员核对所记录的凭单总数与应付凭单 部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独 立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款 凭单档案中的总金额是否一致。
4 对于资本支出和租赁的请购， 应当指定人员请购，需要进 行特别授权审批。
解读：请购单与存货、固定资产的存在认定，与管理费用或销售费用的发生认定相关。
（二）编制订购单
1 采购部门负责编 制订购单，发出 订购单。
2 采购部门只对经 过批准的请购单 编制订购单。
3 采购部门对经过 批准的请购单发 出订购单，询价 后确定最佳供应 商，但询价与确 定供应商的职责 应当分离；对于 大额、重要的采 购项目，应采取 竞价方式来确定 供应商。
执行合同采购 验收单
编制付款凭单 记账
代表职责分离 采购业务流程的关键控制活动
（一）请购商品或劳务
（强调授权审批控制）
1 仓储部门填写请购单，通常 由仓储部门经理在请购单上 签字审批。
2 生产部门填写请购单，通常 由生产部门经理在请购单上 签字审批。
2022年注册会计师《审计》章节训练营(第十章 采购与付款循环的审计)
2022年注册会计师《审计》章节训练营第十章采购与付款循环的审计采购与付款循环的特点正确答案：B答案解析：选项B，如果买卖双方在收发商品上存在时间差等因素是可能造成不一致的，不一定说明存在错报。
单项选择题在内部控制良好的情况下，收到商品时，负责验收人员应当与商品进行核对的原始凭证为正确答案：A答案解析：验收是为了保证收到的商品与所订购的商品一致，且质量符合要求。
所以应选A。
多项选择题正确答案：ACD答案解析：选项B，由于请购单是由各个部门分别填写的，所以不能实现连续编号。
采购与付款循环的主要业务活动单项选择题正确答案：A答案解析：验收单本身能够说明采购真实发生了，能够支持资产或相关负债的存在认定。
正确答案：C答案解析：通常是由财务部门负责确定未付凭单在到期日付款。
多项选择题正确答案：CD答案解析：选项A，采购部门收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单；选项B，由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号。
采购与付款循环的相关内部控制正确答案：C答案解析：选项A是与交易的发生认定相关的内部控制。
选项B是已发生的采购交易均已记录对应的关键内部控制。
选项D是采购交易按正确的日期记录对应的关键内部控制。
正确答案：ABCD答案解析：采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。
所以，选项ABCD 都应该选。
采购与付款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险单项选择题注册会计师在测试乙公司与采购交易相关的内部控制时发现下列情况，其中最可能表明采购正确答案：D答案解析：重复的验收单可能表明重复记录，所以最可能表明采购交易发生认定存在重大错报风险；选项A，可能表明采购交易的准确性存在重大错报风险；选项B可能表明采购交易未予入账，即完整性问题，而不是发生。
选项C会计期间出现差错，可能表明采购交易截止认定存在重大错报风险。
第10章采购与付款循环审计
2. 固定资产的实质性程序 （1）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总
表。检查固定资产的分类是否正确并与报表数、 总账数和明细账合计数核对相符。
第10章采购与付款循环审计
第10章采购与付款循环审计
（2）分析程序 根据具体情况，选择以下方法对固定资产实施实质性分析程
序：①计算固定资产原值与本期产量的比率，并与前期比较，分 析其波动原因，发现可能闲置固定资产或已减少固定资产未在账 户上注销的问题；②计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比 率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上可能存在 的错误；③比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维 护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错 误；④比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。由于被审汁 单位的生产经营情况不断变化，各期之间固定资产增加和减少的 数额可能相差很大。审计人员应当深入分析其差异，并根据被审 计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合 理；⑤分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现 金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金 额的合理性和准确性。
描述采购与付款循环内部控制的基础上，测试 其实际运行的有效性。
第10章采购与付款循环审计
测试内容主要有： 1. 请购商品或劳务内部控制测试 2. 订购商品或劳务内部控制测试 3. 货物验收内部控制测试 4. 应付账款内部控制测试 5. 付款业务内部控制测试
第10章采购与付款循环审计
第10章采购与付款循环审计
10．以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折 算汇率及折算是否正确。
11．标明应付关联方[包括持5％以上（含5％）表决权 股份的股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序， 并注明合并报表时应予抵销的金额。
第十章采购与付款循环的审计
第十章采购与付款循环 的审计
2021年7月30日星期五
本章结构
第一节 采购与付款循环概述 第二节采购与付款循环的内部控制及其测试 第三节采购与付款循环的实质性程序 第四节 应付账款和固定资产的实质性程序
学习目的： 熟习推销与付款循环的主要业务活动及触
及的主要会计记载。 掌握推销与付款循环触及的主要外部控制
付款凭单是推销方应付凭单部门编制的，载明已收到的 商品、资产或接受的劳务、应付款金额和付款日期，是推销 方企业外部记载和支付负债的授权证明文件。
2021/7/30
第十章
5
(六)转账凭证 转账凭证是指记载转账买卖的记账凭证，它是
依据有关转账买卖(即不触及库存现金、银行存款收 付的各项买卖)的原始凭证编制的。 (七)付款凭证
5．结合存货监盘顺序，反省被审计单位在资 产负债日前后的存货入库资料〔验收报告或 入库单〕，反省能否有大额料到单未到的状 况，确认相关负债能否计入了正确的会计时 期。
二、固定资产的实质性顺序
被审计单位： S公司
项目：
固定资产
编制：
X
日期： 2011/01/06
索引号：
ZO
财务报表截止日/期间：2010/12/31
2021/7/30
第十章
16
第四节 应付账款和固定资产的实质性顺 序
一、应付账款的实质性顺序
被审计单位： 项目： 编制： 日期：
S公司 索引号：
FD
应付账款 财务报表截止日/期间：
X
复核：
Y
日期：
审计目 标
可供选择的实质性程序
D 1．获取或编制应付账款明细表
AE
2．根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账 款执行实质性分析程序
第10章-采购与付款循环审计
2009.8
《审计学》 电子制作：高强
10.1 采购与付款循环概述
采购与付款循环涉及为取得生产经营必需的 商品和劳务所做的决策和处理。该循环通常 开始于经授权的需要商品或劳务的雇员填写 请购单，结束于款项的支付与记录。
采购与付款循环的概述主要包括两部分的内 容：一是本循环涉及的主要业务活动；二是 本循环所涉及的主要凭证和会计记录。
10.1 采购与付款循环概述 10.2 采购与付款循环的控制测试 10.3 采购与付款循环的实质性程序 本章小结
2009.8
《审计学》 电子制作：高强
第二部分 教学内容
10.1 采购与付款循环概述
10.1.1 采购与付款循环涉及的主要 业务活动
10.1.2 涉及的主要凭证和会计记录
（如订购单、验收单和供应商发票等）。这些支持性凭 证的种类因交易对象的不同而不同。 （4）独立检查付款凭单计算的正确性。
2009.8
《审计学》 电子制作：高强
（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。 （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要
求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中， 以待日后付款。 经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了 依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、“完整 性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。
产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。 在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载 的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订货单上的 有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行 比较。
应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支 出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。恰当的 凭证、记录与恰当的记账手续，对业绩的独立考核和应 付账款职能而言是必不可少的控制。
第十章 采购付款循环审计
二、固定资产的审计 （一）固定资产审计目标 （二）固定资产实质性程序 1.固定资产账面余额的实质性程序
（1）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表 （2）实施实质性分析程序 （3）实地观察、检查固定资产 A.帐追查至实物：存在 B.实物追查至帐：完整性 （4）验证固定资产所有权：权利和义务
该循环所涉及的主要凭证和会计记录包括两
个部分:一是采购与付款交易活动涉及的主要 凭证和会计记录；二是进行固定资产、在建 工程、工程物资、固定资产清理、无形资产 等日常核算涉及的主要凭证和会计记录等
二、购货与付款循环循环内部控制及控制测
试 （一）请购商品和劳务 （二）编制订购单 （三）验收商品，编制验收单 （四）储存已验收的商品存货 （五）编制付款凭单 （六）确认与记录负债
2.固定资产——累计折旧的审计程序 （1）计提：基数、方法、原则 （2）会计处理
（3）披露 3.固定资产——减值准备的审计程序 （1）计提（依据是否充分、是否经过审批） （2）会计处理 （3）不得转回
三、无形资产的实质性程序 1、检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持 有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等 文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计 价依据、使用状况和收益期限，确定无形资产是否 存在，并由被审计单位拥有或控制。（存在、权利 和义务） 2、检查无形资产的增加。（入账价值和会计处理是 否正确） 3、检查无形资产的减少。（是否经过审批、会计处 理是否正确） 4、检查无形资产的累计摊销 5、检查无形资产减值准备的计提
（5）检查本期固定资产的增加：计价和分摊 注意检查入账价值和会计处理是否正确 （6）检查本期固定资产的减少：计价和分摊 结合固定资产清理，重点审核是否经过授权审批，会计 处理是否正确。 （7）检查固定资产后续支出的核算是否符合规定：计价和 分摊 （8）确定固定资产的披露是否恰当
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第十章采购与付款循环的审计本章考情分析本章是财务报表审计实务中比较重要的内容。
其审计逻辑展开如下：首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教材P211-213的“八大业务活动”）；第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）；第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第3列）和实质性程序（表10-2的第4列）；最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。
请依据以下重要知识点展开学习：1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购业务流程不同环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）认定层次的错报风险；2.教材P213表10-2“采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表”；3.查找未入账应付账款的实质性程序；4.固定资产的实质性分析程序；5.实地检查固定资产的细节测试。
本章教材变化本章内容源于2013年《审计》教材第十四章，除了个别文字修订外，其他具体内容基本没有变化。
第一节采购与付款循环的特点行业类型典型的采购和费用支出贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用一般制造业生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用专业服务业律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费、电脑、车辆等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用金融服务业建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取款设备的支出，给付储户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、手续费，现金存放、现金运送和网络银行设施的安全维护费用，客户关系维护费用建筑业建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用；保险支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。
当在外地施工时还会发生建筑工人的食宿费用二、了解采购与付款循环的主要业务流程1.请购商品（劳务）环节的控制活动（1）仓库填写请购单，通常经仓库经理签字审批。
（2）生产部门填写请购单，通常经生产经理签字审批。
（3）对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。
（4）对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进行特别授权审批。
【提示】填写请购单环节的控制程序及其与相关认定的对应关系：（1）不同部门的请购单与其对应的预算相关联。
（2）请购单与采购部门的订购单从业务流程的角度分析具有对应关系。
（3）请购单与存货、固定资产的存在认定、管理（销售）费用的“发生”认定相关。
2.编制订购单环节的控制活动（1）采购部门负责编制订购单和发出订购单。
（2）采购部门只对经过批准的请购单编制订购单。
（3）采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职责应当分离；对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商。
（4）采购部门收到请购单后，对金额在人民币××元以下的请购单由采购经理负责审批；金额在人民币××元至人民币××元的请购单由总经理负责审批；金额超过人民币××元的请购单需经董事会审批。
（5）采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号采购订单。
在采用自动化信息系统的被审计单位，通过将请购单信息输入系统，系统将自动生成采购订单（此时系统显示为“待处理”状态）。
每周，采购信息管理员核对本周内生成的采购订单，将请购单和采购订单存档管理，对任何不连续编号的情况进行检查。
【提示】编制订购单环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：（1）订购单与请购单从业务流程的角度分析具有对应关系。
（2）订购单必须连续编号。
（3）连续编号的订购单与应付账款的“完整性”认定有关。
3.验收商品环节的控制活动（1）验收管理员需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符、盘点商品并检查商品有无损坏。
（2）验收管理员对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单。
（3）验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收。
（4）验收管理员将验收单其中的一联送交应付凭单部门。
【提示】验收商品环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：（1）验收单与采购信息报告、订购单、请购单从业务流程的角度分析具有对应关系。
（2）验收单、订购单都需要连续编号控制。
（3）验收单与应付账款的存在认定有关，验收单的连续编号与采购交易的“完整性”认定有关。
4.储存商品环节的控制活动（1）储存岗位与验收岗位应当职责分离。
（2）限制无关人员接近储存的商品存货。
【提示】储存商品环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：（1）储存岗位与验收岗位的职责分离可以减少存货舞弊。
（2）验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门时在验收单副联上签收，这与固定资产、存货“存在”认定有关。
5.编制付款凭单环节的控制活动（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。
（2）确定供应商发票计算的正确性。
（3）编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)。
（4）独立检查付款凭单计算的正确性。
（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。
（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。
【提示】编制付款凭单环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：（1）付款凭单与验收单、订购单、请购单从业务流程的角度分析具有对应关系。
（2）连续编号的付款凭单与外购的固定资产、存货的“完整性”认定、“存在”认定，采购环节发生的管理费用或销售费用的“完整性”和“发生”认定有关。
6.确认与记录负债环节的控制活动（1）应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录；在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。
（2）记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。
（3）在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。
会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。
独立检查会计人员应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。
【提示】确认与记录负债环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：（1）记录的负债或已支付的货币资金与供应商发票、验收单、订购单、请购单从业务流程的角度分析具有对应关系。
（2）供应商发票与费用的“发生”认定、应付账款的“完整性”认定有关。
7.付款环节的控制活动（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。
（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。
（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。
（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。
（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。
（6）支票应预先顺序编号，以保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。
（7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。
【提示】付款环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：（1）已签发支票的总额与付款凭单的总额应当一致。
（2）签发支票与费用的“发生”认定、应付账款的“完整性”和“计价和分摊”认定有关。
8.记录现金、银行存款支出环节的控制活动（1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。
（2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。
（3）独立编制银行存款余额调节表（不能由出纳员编制该表，否则属于内部控制设计缺陷）。
【提示】记录现金、银行存款支出环节的控制程序及其与相关认定的对应关系：（1）已付款的入账金额与已签发支票的总额应当一致。
（2）已付款的入账金额与费用的“发生”、应付账款“完整性”和“计价和分摊”认定有关。
【例题•单选题】以下对采购与付款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是( )。
A.确定供应商发票计算的正确性能够降低应付账款的计价和分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险B.订购单的连续编号控制能够有效降低应付账款“完整性”认定错报风险C.支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性D.连续编号的验收单与应付账款的“存在”认定最有关【答案】D【解析】选项D不恰当。
连续编号的验收单与应付账款的“完整性”认定最有关。
第二节采购与付款循环的内部控制和控制测试一、采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序1.所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务（管理费用/发生、存货/存在、固定资产/存在、应付账款/存在）（1）请购单、订购单、验收单和供应商发票一应俱全，并附在付款凭单后（2）采购经适当级别批准（3）注销凭证以防止重复使用（4）对供应商发票、验收单、订购单和请购单作内部核查（1）查验付款凭单后是否附有完整的相关单据（2）检查批准采购的标记（3）检查注销凭证的标记（4）检查内部核查的标记（1）复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或异常的金额（2）检查供应商发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性（3）追查存货的采购至存货永续盘存记录（4）检查取得的固定资产采购合同、发票内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序2.已发生的采购交易均已记录（管理费用/完整性、存货/完整性、固定资产/完整性、应付账款/完整性）（1）订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账（2）验收单均经事先连续编号并已登记入账（3）应付凭单均经事先连续编号并已登记入账（1）检查订购单连续编号的完整性（2）检查验收单连续编号的完整性（3）检查应付凭单连续编号的完整（1）从验收单追查至采购明细账（2）从供应商发票追查至采购明细账内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序3.所记录的采购交易估价正确（管理费用/准确性、存货/计（1）对计算准确性进行内部核查（2）采购价格和折扣的批准（1）检查内部核查的标记（2）检查批准采购价格和折扣的标记（1）将采购明细账中记录的交易同供应商发票、验收单和其他证明文件比较（2）复算包括折扣和价和分摊、固定资产/计价和分摊、应付账款/计价和分摊）运费在内的供应商发票填写金额的准确性内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序4.采购交易的分类正确（分类）（1）采用适当的会计科目表（2）分类的内部核查（1）检查工作手册和会计科目表（2）检查有关凭证上内部核查的标记参照供应商发票，比较会计科目表上的分类5.采购交易按正确的日期记录（截止）（1）要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易（2）内部核查（1）检查工作手册并观察有无未记录的供应商发票存在（2）检查内部核查的标记将验收单和供应商发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序6.采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（管理费用/准确性、存货/计价和分摊、固定资产/计价和分摊、应付账款/计价和分摊）应付账款明细账内容的内部核查检查内部核查的标记通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性A.订购单均经事先连续编号并确保已完成的采购交易登记入账B.验收单、供应商发票上的日期与采购明细账中的日期已经核对一致C.应付凭单均经事先连续编号并确保已付款的交易登记入账D.验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账【答案】ACD【解析】选项B不恰当。