筹资与投资业务循环审计
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筹资与投资循环审计
将内部控制评价报告提交给被审计单位管 理层和治理层，以供其了解内部控制情况 并作出决策。
05
实质性程序与细节测试
交易实质性程序
交易确认
审计人员需要确认被审计单位记录的交易是否真实发生，并且确认 交易金额是否正确。
交易完整性
审计人员需要评估被审计单位是否已将所有应当记录的交易进行完 整记录，包括交易日期、交易对象、交易金额等信息。
03
投资活动审计
长期股权投资审计
审计目标
确定长期股权投资是否存在，是否归被审计单位所有，确定长期股权投资的增减变动及其收益（或损 失）的记录是否完整，确定长期股权投资年末余额是否正确，确定长期股权投资的计价方法是否正确 ，确定长期股权投资在会计报表上的披露是否恰当。
审计程序
获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股 权投资减值准备科目与报表数核对相符；对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已 经发生减值；检查长期股权投资是否在资产负债表上恰当披露。
配股审计
核实配股方案的执行情况，检查 配股资金的到位和使用情况，评 估配股对公司财务状况和股东权
益的影响。
股权转让审计
审查股权转让交易的合法性、真 实性和公允性，关注转让价格、 转让方式、转让对象等关键信息 ，防范利益输送和内幕交易等风
险。
租赁及其他筹资方式审计
01 02
租赁审计
审查租赁合同的合法性、合规性和有效性，确认租赁期限、租金支付方 式等关键条款是否符合公司政策和法律法规的要求；评估租赁资产的使 用情况和租金支付能力。
3
对现金流量的影响
筹资与投资循环中的风险可能影响企业的现金流 量，如筹资失败可能导致现金流短缺，投资失败 可能导致资金无法收回等。
筹资与投资业务循环审计
CHAPTER
03
投资业务循环审计
投资决策与计划
投资目标与战略
01
评估投资决策是否符合企业的战略目标和计划，是否与企业的
经营策略相一致。
市场调研与分析
02
对投资项目进行市场调研，分析投资项目的市场前景、竞争状
况和风险因素。
投资可行性研究
03
对投资项目进行技术、经济和财务可行性研究，评估项目的盈
利潜力和风险。
评估筹资与投资活动的经济效益，提出改 进建议，提高资金使用效益。
保障资产安全
促进企业可持续发展
对筹资与投资活动进行风险评估，确保资 产安全，防止资金损失。
通过审计监督和评估筹资与投资活动，为 企业可持续发展提供保障。
审计范围
筹资活动审计
对企业的筹资活动进 行审计，包括债务筹 资和权益筹资等。
投资活动审计
监控审计
总结词
评估监控机制的有效性
详细描述
检查组织是否建立了有效的监控机制，包括 内部审计、外部审计和第三方审计等，以监 测和评估内部控制的有效性，并及时采取纠 正措施。
CHAPTER
05
业务循环风险评估与应对
市场风险评估与应对
市场风险
由于市场价格波动、汇率变动等因素导致的 风险。
应对措施
定期评估市场风险，建立风险预警机制，采 取分散投资策略，以及使用金融衍生工具进
在投资活动中，存在投资决策程序不规范、缺乏有效的投资后评价机制等问题，导致部分投资项目未能 达到预期收益甚至出现亏损。
改进建议
对筹资活动进行全面梳理，加强筹资方案的风 险评估和审批，降低筹资成本和风险。
加强内部审计监督，定期对筹资与投资业务循环进行 审计，及时发现并纠正内部控制缺陷。
筹资与投资循环审计
7 确定短期借款在资产负债表上的披露是 否恰当.
三 长期借款的实质性测试
1 获取或编制长期借款明细表. 2 审查长期借款的增减. 3 函证长期借款. 4 审查长期借款的使用. 5 审查长期借款费用. 6 审查外币长期借款. 7 审查到期未偿还的长期借款. 8 审查长期借款的会计处理.
9 审查长期借款在资产负债表上披露.
第一节 筹资与投资循环的业务活动
一、筹资与投资循环的特点
1 业务少. 2 金额大. 3 约束性强.
因此,注册会计师对筹资与投资循环审计时,应 充分考虑筹资与投资循环的上述特点,对某些 发生次数较少的业务,如所有者权益业务,可以 采用详查的测试方法.
二、投资与筹资循环的业务活动
一 投资循环的业务活动
是否正确.
5 确定被审计单位负债筹资业务涉及的报 表项目在会计报表上的披露是否恰当.
二、负债筹资的实质性测试
一 应付债券的实质性测试
1 获取或编制应付债券明细表. 2 检查债券交易有关原始凭证. 3 验算利息费用、应计利息和债券溢价或折价的
摊销. 4 函证应付债券期末余额. 5 检查应付债券的会计处理. 6 验明应付债券在资产负债表上的披露是否恰当.
控制测试程序： 1 进行简易抽查. 2 检查盘核报告. 3 观察职责分工情况. 4 检查有价证券的保管制度. 5 分析企业投资业务管理报告.
注册会计师在完成控制测试之后,应对内部控 制进行进一步评价,确定对企业投资循环内部 控制的可信赖程度,并重新评估控制风险,以修 订实质性测试的计划.
第三节 所有者权益审计
四 盈余公积的实质性测试
1 获取或编制盈余公积明细表. 2 审查盈余公积的提取. 3 审查盈余公积的使用. 4 审查盈余公积披露的恰当性.
三 长期借款的实质性测试
1 获取或编制长期借款明细表. 2 审查长期借款的增减. 3 函证长期借款. 4 审查长期借款的使用. 5 审查长期借款费用. 6 审查外币长期借款. 7 审查到期未偿还的长期借款. 8 审查长期借款的会计处理.
9 审查长期借款在资产负债表上披露.
第一节 筹资与投资循环的业务活动
一、筹资与投资循环的特点
1 业务少. 2 金额大. 3 约束性强.
因此,注册会计师对筹资与投资循环审计时,应 充分考虑筹资与投资循环的上述特点,对某些 发生次数较少的业务,如所有者权益业务,可以 采用详查的测试方法.
二、投资与筹资循环的业务活动
一 投资循环的业务活动
是否正确.
5 确定被审计单位负债筹资业务涉及的报 表项目在会计报表上的披露是否恰当.
二、负债筹资的实质性测试
一 应付债券的实质性测试
1 获取或编制应付债券明细表. 2 检查债券交易有关原始凭证. 3 验算利息费用、应计利息和债券溢价或折价的
摊销. 4 函证应付债券期末余额. 5 检查应付债券的会计处理. 6 验明应付债券在资产负债表上的披露是否恰当.
控制测试程序： 1 进行简易抽查. 2 检查盘核报告. 3 观察职责分工情况. 4 检查有价证券的保管制度. 5 分析企业投资业务管理报告.
注册会计师在完成控制测试之后,应对内部控 制进行进一步评价,确定对企业投资循环内部 控制的可信赖程度,并重新评估控制风险,以修 订实质性测试的计划.
第三节 所有者权益审计
四 盈余公积的实质性测试
1 获取或编制盈余公积明细表. 2 审查盈余公积的提取. 3 审查盈余公积的使用. 4 审查盈余公积披露的恰当性.
审计实务课件：筹资与投资循环审计
审计 37
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款 期限，复核已计借款利息是否正确。如果有未计 利息或多计利息的现象，应作出记录，必要时进 行适当调整。
（7）检查非记账本位币采用的折算汇率，折算 差额是否按规定进行会计处理。
（8）验明长期借款是否已在资产负债表上充分 披露。
审计 20
二、应付债券的实质性程序 （1）取得或编制应付债券明细表，并同有关的 明细账和总账核对相符。 （2）审查债券交易的各项原始凭证，确认应付 债券发行的合法性与账面金额的正确性。具体 应做好以下工作： ①审查企业现有债券副本，确认其发行的授权 批准手续是否齐全，各项内容是否同相关的会 计记录相一致。
（2）查阅公司章程、股东大会、董事会会议 记录中有关实收资本（股本）的规定。
（3）检查实收资本（股本）增减变动的原因，
查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其
他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始
凭证，检查其会计处理是否正确。
审计 27
任务四 所有者权益审计
一、实收资本（股本）审计 （4）对于以资本公积、盈余公积和未分配利
到期日签发转账支票或填制贷款偿还凭证，经 过管理当局批准后直接交银行办理还款手续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭 证和银行对账单。
审计 9
4、定期的独立核对 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长
期借款的总账和明细账以及利息计算，并与银 行对账单核对，出现差异时应查明原因，及时 调节。 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核 查凭证上的签字。
（3）检查股利支付的原始凭证的内容、金额和 会计处理是否正确。
（4）现金股利否按公告规定的时间、金额予以 发放结算，非标准手之零星股东股利有否采用适 当方法结算，对无法结算及委托发放而长期未结 的股利是否做出适当处理。
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款 期限，复核已计借款利息是否正确。如果有未计 利息或多计利息的现象，应作出记录，必要时进 行适当调整。
（7）检查非记账本位币采用的折算汇率，折算 差额是否按规定进行会计处理。
（8）验明长期借款是否已在资产负债表上充分 披露。
审计 20
二、应付债券的实质性程序 （1）取得或编制应付债券明细表，并同有关的 明细账和总账核对相符。 （2）审查债券交易的各项原始凭证，确认应付 债券发行的合法性与账面金额的正确性。具体 应做好以下工作： ①审查企业现有债券副本，确认其发行的授权 批准手续是否齐全，各项内容是否同相关的会 计记录相一致。
（2）查阅公司章程、股东大会、董事会会议 记录中有关实收资本（股本）的规定。
（3）检查实收资本（股本）增减变动的原因，
查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其
他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始
凭证，检查其会计处理是否正确。
审计 27
任务四 所有者权益审计
一、实收资本（股本）审计 （4）对于以资本公积、盈余公积和未分配利
到期日签发转账支票或填制贷款偿还凭证，经 过管理当局批准后直接交银行办理还款手续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭 证和银行对账单。
审计 9
4、定期的独立核对 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长
期借款的总账和明细账以及利息计算，并与银 行对账单核对，出现差异时应查明原因，及时 调节。 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核 查凭证上的签字。
（3）检查股利支付的原始凭证的内容、金额和 会计处理是否正确。
（4）现金股利否按公告规定的时间、金额予以 发放结算，非标准手之零星股东股利有否采用适 当方法结算，对无法结算及委托发放而长期未结 的股利是否做出适当处理。
筹资与投资循环审计分析报告
筹资与投资循环审计分析报告I.引言筹资与投资循环是企业的重要经营环节，通过在外部融资资金和内部投资项目之间进行循环流动，实现企业的经营目标和增长。
该审计报告旨在对企业的筹资与投资循环进行分析，并提出改进建议，以提高企业的资金利用效率和投资回报。
II.筹资阶段分析在筹资阶段，企业通常通过债务融资、股权融资和内部融资等方式获取资金。
我们对企业的筹资渠道、筹资成本和筹资结构进行了审计分析。
1.筹资渠道：审计发现，企业主要依靠银行贷款和发行债券来筹集资金。
这种筹资方式具有较低的成本和灵活性，但也存在着信用风险和利息负担增加的风险。
2.筹资成本：企业的筹资成本包括利息、手续费和其他费用等。
审计结果显示，企业的筹资成本较高，主要是由于债务负担较重和贷款利率较高所致。
因此，我们建议企业降低债务比例，寻找更具竞争力的贷款渠道以降低财务成本。
III.投资阶段分析在投资阶段，企业将筹集的资金投入到项目中，以获取更高的投资回报率。
我们对企业的投资决策、投资项目管理和资金利用效率进行了审计分析。
1.投资决策：审计发现，企业在投资决策过程中缺乏系统性的风险评估和财务分析。
缺乏科学的投资决策方法和制度，容易导致投资失误和资源浪费。
我们建议企业建立科学的投资决策流程，包括风险评估和财务分析，以提高投资决策的准确性和可操作性。
2.投资项目管理：审计结果显示，企业的投资项目管理能力较弱，存在项目进展缓慢、超预算和超期限的问题。
这些问题不仅增加了项目风险，也影响了企业的资金利用效率。
我们建议企业加强项目管理能力，建立科学的项目管理制度，并加强对项目的监控和评估，确保项目按计划进行。
3.资金利用效率：审计发现，企业的资金利用效率较低，资金周转周期较长。
这主要是由于企业的存货管理不善和应收款项回收不及时所致。
我们建议企业优化存货管理和应收款项回收流程，加强资金的监控和控制，以提高资金利用效率。
IV.结论与建议在筹资与投资循环审计分析中，我们发现了企业在筹资渠道、筹资成本和筹资结构方面存在一定的问题，建议企业降低债务比例、寻找更具竞争力的贷款渠道，稳定筹资结构。
投资与筹资循环审计
【答案】 （1）生产车间于2007年8月完工且交付使用，应该于当月将在建工程转入固定资产，本题实际于2007年12月31日工程决算后才转入固定资产，由此造成2007年少提了4个月的折旧。 另外，固定资产的入账金额不对，因为2007年8月完工以后的借款利息不符合资本化条件，不应该计入在建工程，从而转入固定资产，而应该将9-12月一共4个月（100×9％÷12×4＝3万元）的专门借款利息费用直接费用化，计入财务费用。 注册会计师应该建议Y公司调整，调整分录如下： 借：财务费用 30 000 贷：固定资产 30 000 固定资产原值118-3＝115（万元），2007年应该计提的折旧＝（115-7）÷（12×10年）×4＝3.6（万元） 借：存货 36 000 （最终折旧计入产品成本中，故为存货） 贷：固定资产——累计折旧 36 000
复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行凋整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。
将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。
（2）借方的财务费用是正确的，贷方的应付利息不正确。 【正确的账务处理如下： 借：财务费用 521 635（ 10 432 700 × 5％，） 应付债券——利息调整 78 365（10 000 000×6％-521 635） 贷：应付利息 600 000（1000万×6%）】 调整分录如下： 借：应付债券——利息调整 78 365 贷：应付利息 78 365
检查长期借款的抵押资产情况：所有权、实际价值（实际价值与抵押契约中的规定相一致。） 检查企业重大的资产租赁合同（否存在资产负债表外融资的现象。 ） 检查其披露：抵押和担保
复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行凋整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。
将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。
（2）借方的财务费用是正确的，贷方的应付利息不正确。 【正确的账务处理如下： 借：财务费用 521 635（ 10 432 700 × 5％，） 应付债券——利息调整 78 365（10 000 000×6％-521 635） 贷：应付利息 600 000（1000万×6%）】 调整分录如下： 借：应付债券——利息调整 78 365 贷：应付利息 78 365
检查长期借款的抵押资产情况：所有权、实际价值（实际价值与抵押契约中的规定相一致。） 检查企业重大的资产租赁合同（否存在资产负债表外融资的现象。 ） 检查其披露：抵押和担保
筹资与投资循环审计分析
筹资与投资循环审计分析1. 引言筹资和投资是企业运作过程中非常重要的环节。
筹资是指企业通过各种渠道获得所需资金的过程，而投资是指企业利用获得的资金进行各种项目和业务的投资。
在筹资与投资循环中，审计作为一种重要的监督和评估机制，可以确保企业在筹资和投资过程中的合规性、准确性和风险管理。
本文将通过对筹资与投资循环的审计分析，探讨其在企业管理中的重要性和应用。
2. 筹资审计2.1 筹资审计的概念筹资审计是对企业筹资活动进行的审核和评估。
它主要包括对企业融资计划的合理性和可行性进行审计，检查企业是否存在融资渠道选择不当、融资方式不合理、融资成本过高等问题。
2.2 筹资审计的重要性筹资审计对于企业来说具有重要意义。
首先，筹资审计可以确保企业在融资过程中符合法律法规的要求，避免违规风险。
其次，筹资审计可以评估企业融资计划的可行性和风险，帮助企业选择合适的融资方式和渠道。
最后，筹资审计可以发现和纠正企业融资过程中存在的问题，提高融资效率和成本控制能力。
2.3 筹资审计的内容筹资审计的内容包括但不限于以下几个方面：•融资计划审计：审计企业融资计划的合理性、可行性和风险控制措施。
•融资渠道审核：审计企业选择的融资渠道的合规性和可靠性。
•融资方式评估：审计企业选择的融资方式的合理性和成本效益。
•融资成本分析：审计企业的融资成本，并与市场水平进行比较评价。
•融资风险评估：审计企业融资过程中存在的各种风险，并提出风险防范措施。
3. 投资审计3.1 投资审计的概念投资审计是对企业投资活动进行的审核和评估。
它主要包括对企业投资项目的可行性和风险进行审计，检查企业是否存在投资项目选择不当、投资决策不合理、投资回报低等问题。
3.2 投资审计的重要性投资审计在企业管理中具有重要作用。
首先，投资审计可以确保企业在投资过程中符合法律法规的要求，规避投资风险。
其次，投资审计可以评估企业投资项目的可行性和风险，帮助企业选择合适的投资项目和决策。
筹资与投资循环审计-
（5）向相关金融机构发函询证交易性 金融资产期末数量以及是否存在变现 限制，并记录函证过程。取得回函时 应检查相关签章是否符合要求。
（6）抽取交易性金融资产增减变动的 相关凭证，检查其原始凭证是否完整 合法，会计处理是否正确：
（7）复核与交易性金融资产相关的损益计 算是否准确，并与公允价值变动损益及投资 收益等有关数据核对。
（8）复核股票、债券及基金等交易性金融 资产的期末公允价值是否合理，相关会计处 理是否正确。
（9）关注交易性金融资产是否存在重大的 变现限制。
（10）确定交易性金融资产的披露是否恰 当。
（四）长期股权投资审计
1.长期股权投资的审计目标 长期股权投资的审计目标一般包括：确定长
期股权投资是否存在；确定长期股权投资是 否归被审计单位所有；确定长期股权投资的 增减变动及投资损益的记录是否完整；确定 长期股权投资的核算方法是否正确；确定长 期股权投资减值准备的计提方法是否恰当； 确定长期股权投资减值准备增减变动的记录 是否完整；确定长期股权投资及其减值准备 的期末余额是否正确；确定长期股权投资及 其减值准备的披露是否恰当。
筹资活动的内部控制和内部控制测试
二、投资活动的内部控制和内部控制测试概 述
(一）投资活动的内部控制 1．合理的职责分工 2．健全的资产保管制度。 3．详尽的会计核算制度。 4．严格的记名登记制度。 5．完善的实物盘点制度。
投资活动的内部控制测试
（二）投资活动的内部控制测试
1．了解投资的内部控制 审计人员应采用询问有关人员、查阅有关文件和发放调查表
(4)检查长期借款的使用是否符合借款合同 的规定，重点检查长期借款使用的合理性。
(5)向银行或其他债权人函证重大的长期借 款。
(6)对年度内减少的长期借款，应检查相关 记录和原始凭证，核实还款数额。
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（2）职责分工制度
（3）资产保管制度
（4）记名登记制度
除无记名证券外，企业在购入股票和债券时应在购入的当日及时登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下，防止冒名转移并借其他名义谋取私利的舞弊行为发生。
（5）定期盘点制度
企业对所拥有的投资资产，应由内部审计人员和不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，检查是否正确为企业所拥有，并将盘点记录与账面记录相互核对，以查明账实是否相符。若有价证券发生丢失、被盗、记账不及时、账实不相符等情况，应立即报告并及时查明原因，明确责任，以便采取可行的补救措施
授课题目
第七章筹资与投资业务循环审计
实施日程
第6周
授课时数
6
教学目的
通过教学，使学生了解筹资与投资业务循环的内容，熟悉所有者权益审计的目标，掌握筹资与投资业务循环内部控制的相关内容以及所有者权益账户的审计方法
通过实训让学生掌握筹资与投资业务循环的审计方法
教学重点
掌握筹资与投资业务循环的审计方法
教学难点
三借款业务的实质性程序
1.短期借款的实质性程序
（1）获取或编制短期借款明细表
审计人员应首先获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与报表、明细账和总账核对相符
（2）函证短期借款的实有数
审计人员应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。
（3）审查短期借款的增减
对年度内增加的短期借款，审计人员应检查借款合同和授权批准文件，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款日期、借款利率，并与相关会计记录相核对。对年度内减少的短期借款，审计人员应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。
（2）审查资本公积增减变动的内容及其依据
审计人员应首先审查资本公积增减变动的具体内容及其相关依据，并查阅相关原始凭证和会计记录，以确定资本公积增减变动的合法性和正确性。具体包括
①审查资本(或股本)溢价
②审查接受非现金资产捐赠准备和接受现金捐赠
③审查股权投资准备
④审查外币资本折算差额情况
（3）审查资本公积使用的合法性
（1）取得或编制资本公积明细表
资本公积明细表包括资本公积的种类、金额、形成日期及原凶等。审计人员编制或取得资本公积明细表后，应将该表反映的内容与有关的原始凭证、会计账目、资产负债表中有关资本公积项目进行核对，检查其一致性；将资本公积明细表余额与资本公积明细账核对，检查其是否一致，如果不一致应查明原因；将资本公积明细账借贷方发生额与记账凭证、原始凭证核对，查明其是否相符，确定资本公积实有额是否真实准确。
（3）索取或编制股本明细表
（4）审查股票发行、收回
（5）函证发行在外的股票
（6）审查股票发行费用的会计处理
（7）确定股本在资产负债表上的披露是否恰当
2.实收资本的实质性程序
该账户是非股份有限公司用于核算所有者投资的账户，其意义和股份有限公司的股本账户是一样的，因此，再是执行程序上和股本账户的实质性程序没有本质上的区别，具体来说，其实质性程序的内容包括：
教学过程与教学内容
教学提示
（4）审查资本公积披露的恰当性
资本公积应根据“资本公积’’账户的期末余额在资产负债表上单独列示，审计人员应当核对被审计单位资产负债表中资本公积项目的数额是否与审定数额相符，并检查是否在会计报表附注中予以充分说明
4.盈余公积的实质性程序
（1）获取或编制盈余公积明细表
（2）审查盈余公积的提取
二借款业务的控制测试（教学提示1）
1.取得与借款或发行债券相关的文件并和向有关人员询问的情况相印证。
2.检查企业发行债券的收入是否立即存入银行
3.检查企业是否根据债券契约的规定或借款合同的规定支付利息和到期归还本金
4.检查借款交易的会计处理过程是否正确合规
5.观察并询问借款业务的职责分工情况
6.观察并询问保管控制和核对控制是否有效
（6）会计核算控制制度
第二节所有者权益审计（重点、难点）
一所有者权益的审计目标
1．确定投资者对企业投入资本的形成和增减变动的真实性、合法性。
2．确定资本公积的形成和增减变动的真实性、合法性。
3．确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动真实性、合法性。
4．确定所有者权益会计记录的完整性、正确性。
5．确定所有者权益在会计报表上披露的恰当性。
1.展开介绍控制测试步骤体现的目的
教学过程与教学内容
教学提示
（4）审查到期未偿还的短期借款
1.筹资业务的内部控制制度
（1）授权审批制度
借款、发行债券以及债券本金的偿还和购回业务都应经过相应的授权审批程序。只有经过批准才能进行增资或减资业务、发放股票股利、进行股票分割。
（2）受托管理制度
企业发行证券应委托银行或信托投资机构来办理，受托人行使保护证券发行人和持有人合法权益的职责，并监督企业按照有关约定按时履行义务
由于股本和实收资本账户在每一个会计年度进行会计核算时发生经济业务很少，因此在审计实务中对被审计主体的财务报表审计时如果通过实质性程序发现该账户存在错报风险的时候，不论错报风险的大小，一定会签发否定意见的审计报告。固定资产和应付债券这两个账户也是这样，一旦出错，肯定签发否定意见的审计报告。
3.资本公积的实质性程序
二所有者权益审计控制性测试的内容（教学提示3）
2.授课时只介绍不同的地方
3.以案例的形式进行介绍
教学过程与教学内容
教学提示
1.检查验资报告，确定投入资本是否真实。
2.检查被审计单位发行股票或其他投入资本变动的相关文件，并询问有关人员，确
定投入资本变动是否经过相应的授权批准、是否符合法律规定。
3.检查发放股利的批准文件，确定股利的发放是否经过授权批准。
筹资业务是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务的规模和构成而筹集资金的业务，其流程如下：
（1）审批授权
（2）签订合同或协议
（3）取得资金
（4）计算利息或股利
（5）偿还本息或支付股利
2.投资业务及主要流程
投资业务是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的业务，其流程如下：
1．确定被审计单位在特定期间内发生的负债业务是否均已记录完毕，有无遗漏。
2．确认被审计单位所记录的负债在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担。
3．确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确。
4．确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。
5．确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
（1）审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录
（2）获取或编制实收资本明细表
4.展开介绍各步骤的目的
教学过程与教学内容
教学提示
（3）审查出资期限和出资方式、出资数额和出资比例。
（4）审查投入资本的真实性及计价的正确性
（5）审查实收资本的增减变动
（6）审查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露
（7）会计核算控制制度
筹资业务的会计处理较复杂，必须保证及时地按正确的金额、符合有关规定的核算方法，在适当的账户和正确的会计期间予以记录、披露。对于已发行的证券，还应设立相应的登记簿备查。
2.投资业务的内部控制制度（教学提示2）
投资业务的内部控制制度和筹资业务的内部控制制度类似，包括：
（1）授权审批制度
审计人员应当审查资本公积明细账的借方发生额及有关凭证、账户的对应关系，查明资本公积转增资本(或股本)时有无企业最高决策层的正式批文，有无有关政府部门的批准文件，经办手续是否完备，实际转增的资本额与批准和是否一致，有无多增或少增的问题。同时审计人员还应审查企业有无挪用资本公积的情况，如将股本溢价收入用来发放现金股利；将资本公积用于集体、职工福利；或利用资本公积进行各种营私舞弊的行为。
（8）有关会计科目的明细账和总账
1.穿插介绍隐名股东的案例
教学过程与教学内容
教学提示
2.投资业务所涉及的主要凭证与记录
（1）股票或债券。
（2）经纪人通知书
（3）债券契约。
（4）企业的章程及有关协议。
（5）投资协议。
（6）有关记账凭证。
（7）有关会计科目的明细账和总账
三筹资与投资业务的内部控制制度（重点、难点）
（1）投资决策
（2）审批授权
（3）取得证券或其他投资
（4）取得投资收益
（5）投资收回
二筹资与投资业务涉及的主要凭证与记录
1.筹资业务所涉及的主要凭证与记录（教学提示1）
（1）债券或股票
（2）债券契约
（3）股东名册
（4）公司债券存根簿
（5）承销或包销协议或合同
（6）借款合同或协议。
（7）有关记账凭证。
（3）合同或契约制度
企业筹资，都必须签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议或合同等相关法律性文件。
（4）职责分工制度
①筹资计划编制人与审批人适当分离，以有利于审批人从独立的立场来评判计划的优劣。
②经办人员不能接触会计记录，通常由独立的机构代理发行股票或债券。
③会计记录人同负责收、付款的人相分离，有条件的应聘请独立的机构负责支付业务。
5分
教学过程设计
实践环节
教学条件
备注
教学过程与教学内容
教学提示
第三节借款业务审计
一借款业务审计的目标
借款是企业承担的一项经济义务，是企业的负债项目，主要包括短期借款、长期借款和应付债券。考虑到对自身不利和难以与债权人的会计记录相印证，在一般情况下，被审计单位不会高估负债。因此，执行借款业务审计时，审计人员应将被审计单位是否低估借款作为一个关注要点。
180分
教学过程设计
先讲授筹资与投资业务循环审计的基本理论
然后通过上海立信会计师事务所内部培训材料让学生分组讨论完成审计工作
（3）资产保管制度
（4）记名登记制度
除无记名证券外，企业在购入股票和债券时应在购入的当日及时登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下，防止冒名转移并借其他名义谋取私利的舞弊行为发生。
（5）定期盘点制度
企业对所拥有的投资资产，应由内部审计人员和不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，检查是否正确为企业所拥有，并将盘点记录与账面记录相互核对，以查明账实是否相符。若有价证券发生丢失、被盗、记账不及时、账实不相符等情况，应立即报告并及时查明原因，明确责任，以便采取可行的补救措施
授课题目
第七章筹资与投资业务循环审计
实施日程
第6周
授课时数
6
教学目的
通过教学，使学生了解筹资与投资业务循环的内容，熟悉所有者权益审计的目标，掌握筹资与投资业务循环内部控制的相关内容以及所有者权益账户的审计方法
通过实训让学生掌握筹资与投资业务循环的审计方法
教学重点
掌握筹资与投资业务循环的审计方法
教学难点
三借款业务的实质性程序
1.短期借款的实质性程序
（1）获取或编制短期借款明细表
审计人员应首先获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与报表、明细账和总账核对相符
（2）函证短期借款的实有数
审计人员应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。
（3）审查短期借款的增减
对年度内增加的短期借款，审计人员应检查借款合同和授权批准文件，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款日期、借款利率，并与相关会计记录相核对。对年度内减少的短期借款，审计人员应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。
（2）审查资本公积增减变动的内容及其依据
审计人员应首先审查资本公积增减变动的具体内容及其相关依据，并查阅相关原始凭证和会计记录，以确定资本公积增减变动的合法性和正确性。具体包括
①审查资本(或股本)溢价
②审查接受非现金资产捐赠准备和接受现金捐赠
③审查股权投资准备
④审查外币资本折算差额情况
（3）审查资本公积使用的合法性
（1）取得或编制资本公积明细表
资本公积明细表包括资本公积的种类、金额、形成日期及原凶等。审计人员编制或取得资本公积明细表后，应将该表反映的内容与有关的原始凭证、会计账目、资产负债表中有关资本公积项目进行核对，检查其一致性；将资本公积明细表余额与资本公积明细账核对，检查其是否一致，如果不一致应查明原因；将资本公积明细账借贷方发生额与记账凭证、原始凭证核对，查明其是否相符，确定资本公积实有额是否真实准确。
（3）索取或编制股本明细表
（4）审查股票发行、收回
（5）函证发行在外的股票
（6）审查股票发行费用的会计处理
（7）确定股本在资产负债表上的披露是否恰当
2.实收资本的实质性程序
该账户是非股份有限公司用于核算所有者投资的账户，其意义和股份有限公司的股本账户是一样的，因此，再是执行程序上和股本账户的实质性程序没有本质上的区别，具体来说，其实质性程序的内容包括：
教学过程与教学内容
教学提示
（4）审查资本公积披露的恰当性
资本公积应根据“资本公积’’账户的期末余额在资产负债表上单独列示，审计人员应当核对被审计单位资产负债表中资本公积项目的数额是否与审定数额相符，并检查是否在会计报表附注中予以充分说明
4.盈余公积的实质性程序
（1）获取或编制盈余公积明细表
（2）审查盈余公积的提取
二借款业务的控制测试（教学提示1）
1.取得与借款或发行债券相关的文件并和向有关人员询问的情况相印证。
2.检查企业发行债券的收入是否立即存入银行
3.检查企业是否根据债券契约的规定或借款合同的规定支付利息和到期归还本金
4.检查借款交易的会计处理过程是否正确合规
5.观察并询问借款业务的职责分工情况
6.观察并询问保管控制和核对控制是否有效
（6）会计核算控制制度
第二节所有者权益审计（重点、难点）
一所有者权益的审计目标
1．确定投资者对企业投入资本的形成和增减变动的真实性、合法性。
2．确定资本公积的形成和增减变动的真实性、合法性。
3．确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动真实性、合法性。
4．确定所有者权益会计记录的完整性、正确性。
5．确定所有者权益在会计报表上披露的恰当性。
1.展开介绍控制测试步骤体现的目的
教学过程与教学内容
教学提示
（4）审查到期未偿还的短期借款
1.筹资业务的内部控制制度
（1）授权审批制度
借款、发行债券以及债券本金的偿还和购回业务都应经过相应的授权审批程序。只有经过批准才能进行增资或减资业务、发放股票股利、进行股票分割。
（2）受托管理制度
企业发行证券应委托银行或信托投资机构来办理，受托人行使保护证券发行人和持有人合法权益的职责，并监督企业按照有关约定按时履行义务
由于股本和实收资本账户在每一个会计年度进行会计核算时发生经济业务很少，因此在审计实务中对被审计主体的财务报表审计时如果通过实质性程序发现该账户存在错报风险的时候，不论错报风险的大小，一定会签发否定意见的审计报告。固定资产和应付债券这两个账户也是这样，一旦出错，肯定签发否定意见的审计报告。
3.资本公积的实质性程序
二所有者权益审计控制性测试的内容（教学提示3）
2.授课时只介绍不同的地方
3.以案例的形式进行介绍
教学过程与教学内容
教学提示
1.检查验资报告，确定投入资本是否真实。
2.检查被审计单位发行股票或其他投入资本变动的相关文件，并询问有关人员，确
定投入资本变动是否经过相应的授权批准、是否符合法律规定。
3.检查发放股利的批准文件，确定股利的发放是否经过授权批准。
筹资业务是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务的规模和构成而筹集资金的业务，其流程如下：
（1）审批授权
（2）签订合同或协议
（3）取得资金
（4）计算利息或股利
（5）偿还本息或支付股利
2.投资业务及主要流程
投资业务是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的业务，其流程如下：
1．确定被审计单位在特定期间内发生的负债业务是否均已记录完毕，有无遗漏。
2．确认被审计单位所记录的负债在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担。
3．确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确。
4．确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。
5．确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
（1）审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录
（2）获取或编制实收资本明细表
4.展开介绍各步骤的目的
教学过程与教学内容
教学提示
（3）审查出资期限和出资方式、出资数额和出资比例。
（4）审查投入资本的真实性及计价的正确性
（5）审查实收资本的增减变动
（6）审查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露
（7）会计核算控制制度
筹资业务的会计处理较复杂，必须保证及时地按正确的金额、符合有关规定的核算方法，在适当的账户和正确的会计期间予以记录、披露。对于已发行的证券，还应设立相应的登记簿备查。
2.投资业务的内部控制制度（教学提示2）
投资业务的内部控制制度和筹资业务的内部控制制度类似，包括：
（1）授权审批制度
审计人员应当审查资本公积明细账的借方发生额及有关凭证、账户的对应关系，查明资本公积转增资本(或股本)时有无企业最高决策层的正式批文，有无有关政府部门的批准文件，经办手续是否完备，实际转增的资本额与批准和是否一致，有无多增或少增的问题。同时审计人员还应审查企业有无挪用资本公积的情况，如将股本溢价收入用来发放现金股利；将资本公积用于集体、职工福利；或利用资本公积进行各种营私舞弊的行为。
（8）有关会计科目的明细账和总账
1.穿插介绍隐名股东的案例
教学过程与教学内容
教学提示
2.投资业务所涉及的主要凭证与记录
（1）股票或债券。
（2）经纪人通知书
（3）债券契约。
（4）企业的章程及有关协议。
（5）投资协议。
（6）有关记账凭证。
（7）有关会计科目的明细账和总账
三筹资与投资业务的内部控制制度（重点、难点）
（1）投资决策
（2）审批授权
（3）取得证券或其他投资
（4）取得投资收益
（5）投资收回
二筹资与投资业务涉及的主要凭证与记录
1.筹资业务所涉及的主要凭证与记录（教学提示1）
（1）债券或股票
（2）债券契约
（3）股东名册
（4）公司债券存根簿
（5）承销或包销协议或合同
（6）借款合同或协议。
（7）有关记账凭证。
（3）合同或契约制度
企业筹资，都必须签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议或合同等相关法律性文件。
（4）职责分工制度
①筹资计划编制人与审批人适当分离，以有利于审批人从独立的立场来评判计划的优劣。
②经办人员不能接触会计记录，通常由独立的机构代理发行股票或债券。
③会计记录人同负责收、付款的人相分离，有条件的应聘请独立的机构负责支付业务。
5分
教学过程设计
实践环节
教学条件
备注
教学过程与教学内容
教学提示
第三节借款业务审计
一借款业务审计的目标
借款是企业承担的一项经济义务，是企业的负债项目，主要包括短期借款、长期借款和应付债券。考虑到对自身不利和难以与债权人的会计记录相印证，在一般情况下，被审计单位不会高估负债。因此，执行借款业务审计时，审计人员应将被审计单位是否低估借款作为一个关注要点。
180分
教学过程设计
先讲授筹资与投资业务循环审计的基本理论
然后通过上海立信会计师事务所内部培训材料让学生分组讨论完成审计工作