15对财产的课税

• 免缴土地使用税的土地 • 国家机关、人民团体、军队自用的土地；由国家财政 部门拨付事业经费的单位自用的土地；宗教寺庙、公 园、名胜古迹自用的土地；市政街道、广场、绿化地 带等公共用地；直接用于农、林、牧、渔业的生产用 地；经批准开山填海整治的土地和改造的废弃用地， 从使用的月份起免缴使用税5到10年。
第三节 特种财产税 一 土地税
❖ 所得税性质的土地税——土地增值税 ❖ 所得税性质的土地税是以土地的收益额、所得额或者增
值额为课税对象课征的税收，因此又有土地收益税、土 地所得税和土地增值税。 ❖ 依据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》 • 土地增值税的纳税人：转让国有土地使用权、地上的建 筑物及其附着物（转让房地产）并取得收入的单位和个 人 • 土地增值税的计算：土地增值税=（转让房地产所得的 收入-规定扣除项目金额）*税率
第三节 特种财产税 二 房产税
• 房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。
• 房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2% ；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。
第三节 特种财产税
二 房产税
❖ 房产税是以附着于土地上的房屋及有关建筑物为课税对象 而征收的税收。
• 早期 房屋外部标志的数量
从量计征
• 现代 房屋的账面价值或市场价值 从价计征
❖ 《中华人民共和国房产税暂行条例》
• 房产税的纳税人：房产税由产权所有人缴纳。
• 房产税的税率：房产税依照房产原值一次减除10%到 30%后的余值计算缴纳，具体幅度，由省、自治区、 直辖市人民政府规定。没有房产原值作为依据的，由 房产所在地税务机关参与同类房产核定。
▪ （一）德国财产净值税的纳税人为居民和外国居民。 ▪ （二）德国财产税的课税对象是纳税人的全部应税财产净
值。 ▪ （三）德国财产税的税率为比例税率，个人纳税人适用的
税率为0.5%，法人纳税人适用的税率为0.6%。 ▪ （四）德国财产税采取按年征收的课征方法，税额每年分
四次预缴。
第三节 特种财产税 一 土地税
第三节 特种财产税 一 土地税
• 扣除项目：取得土地使用权所支付的金额；开发土地的成本 、费用；新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑 物的评估价格；与转让房地产有关的税金；财政部规定的其 他扣除项目。
• 土地增值税的税率（四级超率累进税率） 1. 增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%； 2. 增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额 100%的部分，税率为40%； 3. 增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额 200%的部分，税率为50%； 4. 增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。
第一节 财产课税概述 二 财产税的分类
一、根据课税范围的大小 一般财产税 特种财产税
二、根据征税时财产的状态 静态财产税 动态财产税
三、根基税基的不同 财产收益税
财产价值税
第二节 一般财产税
一般财产税是以纳税人某一时点所拥有的全部财产价值 为课税对象综合课征财产税，也称为综合财产税。
纵观各国财产税实践，一般财产税制度实际上可以分为 有选择地财产税和财产净值税。
特种财产税是指政府选择某类或某几类财产为课税对象 分别课征财产税，比如房产税、土地税、不动产税。
土地税定义：土地税是以土地为课税对象课征的税收。 根据土地税税基的不同，将土地税分为财产税性质的土
地税和所得税性质的土地税。
第三节 特种财产税 一 土地税
❖ 财产税性质的土地税——城镇土地使用税
❖ 财产税性质的土地税是以土地的数量和价值为课税对象课 征的税收，前者如按土地面积课征地亩税，后者如按土地 的单位价值课征的地价税。
❖ 依据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》 • 土地使用税的纳税人：在城市、城镇、建制镇、工矿区 范围内使用土地的单位和个人 • 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据， 依照规定税额计算征收。
Байду номын сангаас
第三节 特种财产税 一 土地税
• 土地使用税每平方米的年税额
第三节 特种财产税 一 土地税
第二节 一般财产税
一 有选择的一般财产税
❖ 以美国为例，其一般财产税制度主要内容： ▪ （一）美国一般财产税的纳税人为居民（公民）和外国
居民（公民）
▪ (二）美国一般财产税的课税对象主要是房地产、企业设 备、存货、牲畜、机动车等有选择地几类财产。
▪ （三）美国一般财产税实行3%-10%的差别比例税，各 地不同。
15对财产的课税
第一节 财产课税概述 一 财产的课税对象
财产税课税对象与所得税课税对象的区别： ▪ 所得税的课税对象是所得额，是纳税人一定时期劳动或
经营成果，即收入减成本和费用的余额。作为财产税的 课税对象财产是纳税人某一时点拥有的财产的存量，财 产税是对财富存量的征收。 财产税与商品税的的不同： ▪ 一是课征对象的相对耐久性不同； ▪ 二是定期课征还是一次课征的区别； ▪ 三课税环节也有所区别。
土地增值税可能取消
❖ 房地产税的税种很多，其中，土地增值税相对是收入比较 小的税种。2019年全国土地增值税收入537亿元，同期 ，同为房地产税的契税收入1300亿元。契税是房地产交 易环节最主要的税种。
❖ 土地增值税的税收收入较少，只是促成改革的原因之一， 更主要的原因则可能缘于征收困难。这是因为房地产工程 的周期比较长，涉及的面比较广，产品也比较复杂，因此 客观上会比一般的税种征收要复杂一些。单就土地增值税 来说，其税基并不小，应该是个大税，但是实际征收上来 的比例却不高，变成了小税。由于税务部门很难计算房地 产的真实成本，现在地方税务部门只能按照销售收入的 1.5%-2.5%预缴土地增值税。
▪ （四）美国一般财产税的课征与不是由纳税人自己申报 ，而是经过地方税务机关专职估价员对纳税人的财产进 行估价后向纳税人发出财产估价、税率、税额及纳税时 间的通知，纳税人接到通知后，据此缴纳税款。
第二节 一般财产税
二 财产净值税
❖ 财产净值税是以应税财产总额减去负债后净值为课税对象， 德国、兰荷兰、挪威等国家实行这样的财产税制度，以德国 为例。