会计准则 公允价值 举例
新会计准则初探
用可见 一斑 。
结 合新 政 因素及业 务 环境 ，新 会计 准则 中部分 准则 未来可 能对 信托 公 司（ 固有 业务 ） 不会或基本不适用。如《 投资性房地产》《 、债 务重组》《 、建造合同》《 、借款费用》 《 等。 新政》 限制 信 托 公 司 对 非 自用房 地 产 的 持 有 ；新 《 政 》要求 将非 金融 类投 资 的投 资全 部限 期清 理 ；新政》对公司举债在形式上仅限于同业 《 拆 人及 短期 回购 形式 ，金额 上仅 能 以净 资产 的 ２％为 上 限等 等 。 ０ 由非 同一控制 方所 发动 的外 部并 购 活动 而导致的会计处理问题相当复杂，其中资产 组、 商誉（ 专营权） 的数据分摊值得讨论。 众所 周知，一些特殊带牌经营的企业是有无形价 值的 ， 但无形价值是否就一定是无形资产， 这 个问题值得讨论。比如信托公司的金融许可 证 ，在 非 同一控 制方 发动 高溢 价并 购一 家信 托公 司之 时 ， 即会 存在 这类 问题 ， 竟是 将高 究 溢 价 （ 允 价值 ） 公 全部 算 为初 始 投 资成 本 ， 还 是 将此 再做 一细 分 ，将 其 中商誉 及 专营 权等 因素予 以单 列 。 照现行 准则是 “ 买方 在购 按 购 买 日应当对合并成本进行分配 ，凡合并成本 大 于合 并 中取得 的被购 买方 可辨 认净 资 产公 允 价值 的份额 确认 为 商誉 ，反之 则确 认 为 当
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浅析“公允价值变动损益”在会计中的处理
的 真 实 收益
关 键词 ： 允价值 变动 损益 公
一
、
会计信息 的有用性与“ 公允价值变动损益” 账户 的涵义
同时 ， 将原计入该金 融资产 的公允价值变动转 出
２ ０ 年 ２月 １ ０６ ５日财政部发布的新 企业会计准则 。 在诸 多方
借： 公允价值变动损 益 ４ ０ ０ ０ ０ ０ ０
贷： 投资收益 ４ ０ ００ ０００
原计人该金融资产 的公允价值净变动 ４ ０万元转 ， ０ 借记“ 公允 价值变动损益”０ ４ ０万元 ， 贷记“ 投资收益” ０ ４ ０万元。 以上也存在认识上 的误 区 ： 第一 ， 作者没有准确掌握按 照新 会计 准则规定交 易性金融 资产要按公允 价值ｉ． ： － 第二 ， 者没 ｝ 量 作 有 理解账户要反映交易或事项 的经济性质与实质。根据《 企业会
下 面根据新会计准则 的规定 ，举例说 明 “ 公允价值 变动损 计 准则第 ２ ２号——金融工具确认 和计量 》 ３ 条规 定 ， 第 ２ 企业应 当按照公允价值对金融资产进行后续计量 。企业 会计 准则——
应用 指南对“ 易性金融 资产” 目解释 ， 交 科 出售 交易性金融 资产 时， 应将原计入该金融资产的公允价值变动转 出。甲公 司将持有 乙 公 司 的股 票 出售 后 ．为 了真 实 完 整地 体 现 所 持 有 乙 公 司 股 票 给企业带来 的损益 ， 原计 人“ 将 公允价值 变动损益 ” 的金额 转入 “ 投资收益” 目。 科 这里 的原计入该金融资产的“ 公允价值变动损 益” ，是指从购买 到出售为止 整个 持有期 问公允价值变动 的净 额 ， 交易性金 融资产一公允 价值变动 ” 目的余额 ， 即“ 科 而非 “ 公
会计准则对金融资产的分类并举例
会计准则对金融资产的分类及例证一、概述在金融领域，资产是一种具有经济价值且能够为持有者带来未来经济利益的资源。
金融资产作为一种特殊的资产，其分类和会计处理在企业财务报表中具有重要意义。
本文将围绕会计准则对金融资产的分类进行介绍，并通过举例的方式进行说明。
二、金融资产的分类根据国际财务报告准则（IFRS）和我国企业会计准则（CAS）的规定，金融资产主要分为以下三类：可供交易金融资产、持有至到期投资和贷款及应收款项。
1. 可供交易金融资产可供交易金融资产指的是企业为了短期内买卖而持有的金融资产，包括股票、债券、期货等。
这类资产在购入后立即被计量为公允价值，并以公允价值进行后续计量。
可供交易金融资产常见的例子有上市股票、政府债券等。
2. 持有至到期投资持有至到期投资是指企业以持有至到期的意图购入并持有的金融资产。
这类资产在购入后以成本计量，并在购入时确定了到期日和利率，持有至到期投资的公允价值通常难以确定。
典型的持有至到期投资包括定期存款、公司债券等。
3. 贷款及应收款项贷款及应收款项是指企业发放的贷款和应收账款等。
这类资产在购入后以成本计量，并以账面价值进行后续计量。
典型的贷款及应收款项包括企业对外放贷的资金、应收客户款项等。
三、金融资产的会计处理不同类别的金融资产在会计处理上也有所不同。
下面将分别说明其会计处理方法。
1. 可供交易金融资产的会计处理可供交易金融资产按照公允价值计量模式进行会计处理，即在初始计量时按照公允价值计量，并以公允价值进行后续计量。
计入损益表的公允价值变动，形成投资收益或投资损失。
2. 持有至到期投资的会计处理持有至到期投资在购入后以成本计量，并在持有期间以摊余成本法进行后续计量。
摊余成本法是指按照固定利率和购物时确定的利率进行计算，将利息收入和摊余成本分别计入当期损益。
到期时，持有至到期投资以到期收回金额转为应收款项，公允价值变动不计入损益表。
3. 贷款及应收款项的会计处理贷款及应收款项在购入后以成本计量，并以账面价值进行后续计量。
公允价值与会计职业判断的关系及策略
其中装卸搬运业务的营业税税率为3%，仓储业务、港口码头服务以及装卸设备租赁业务的营业税税率均为5%；“营改增”试点之后，该公司被认定为一般纳税人，装卸搬运、仓储和港口码头收入全归入物流辅助服务，适用6%的税率缴纳增值税，而装卸设备租赁收入适用17%的税率缴纳增值税，流转税仍缴纳营业税。
显然，公司如果可以和客户修改租赁合同，将业务从租赁变为装卸搬运劳务，则可以大大减轻该企业的税收负担，从而提高企业的整体经济利益。
具体举例如下，2013年，广州白云港口物流公司与某公司商定，将两台装卸设备以每台每月3万元的租金出租给该公司，租期是一年。
故白云港口物流公司应该收取租金收入：6×12＝72（万元）。
该公司除需支付72万元的租赁费之外，还需要安排两名操作人员，假定这两人一年的工资是10万元。
现在租期已满，该公司2014年会与广州白云港口物流公司继续合作，根据以上资料，广州白云港口物流公司可选择以下两种方式作为下一步的合作方式：方式一，继续按照租赁方式合作，则2014年广州白云港口物流公司在该业务上应缴纳税费：应纳增值税：72×17%＝12.24(万元)；应纳城市维护建设税、教育费附加：12.24×（7%+3%）＝1.224（万元）；应纳印花税：72×0.1%＝0.072（万元)；广州白云港口物流公司净收入：72-12.24-1.224-0.072＝58.464（万元）方式二，如果白云港口物流公司与该公司协议，将72万元的装卸设备租赁合同变为装卸搬运作业合同，同时由白云公司派出两名操作人员并支付两人的年薪10万元，为该公司提供装卸服务的同时收取82万元的服务费，则应纳税费情况如下：应纳增值税：82×6%＝4.92（万元)；应纳城市维护建设税、教育费附加：4.92×（7%+3%）＝0.492（万元）；广州白云港口物流公司的净收入为：82-10-4.92-0.492＝66.588（万元）；从上述过程可以看到，方式二比方式一增收8.124万元，而且对方公司不无需另外安排操作人员，尽管支付费用相同，但从管理的角度来看，却省去不少麻烦，对合作双方都十分有利。
价值会计核算方法
区分历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值历史成本：原来买的时候花了多少钱重置成本：现在再买一个需要花多少钱可变现净值：现在把它卖了，扣除费用和交的税，剩多少钱。
现值：将它投入生产，增加的净现金流量按资金成本折现后的价值。
公充价值：熟悉交易信息的双方或多方自愿接受的价格（一）历史成本，一般购入资产均适用本计量方式。
（二）重置成本，适用于盘盈资产的价值确定。
（三）可变现净值，一般适用于存货减值的认定。
（四）现值，适用于准则特别要求的资产价值确定，如融资租赁资产入账价值、分期付款（一般大于3年）购买资产价值、分期收款（一般大于3年）销售商品收入的确定等（五）公允价值，适用于准则特别要求的资产价值确定，如交易性金融资产、可供出售金融资产、公允模式计量的投资性房地产、投资者投入资产、债务重组取得的资产等。
如何解释就不说了，上面都有。
有何区别，我想通过举例来说明吧。
历史成本：就是按照发生时的成本计量，且一直保持不变，比如你朋友花20万元买了一辆汽车，不管过多久，我们都会说这辆汽车值20万元，这就是历史成本。
重置成本：现在你朋友将这辆车送给你，那对你而言，这辆汽车该值多少钱呢？去市场上看看，如果要重新购置一辆全新的同样配置的汽车，如果说只要花15万元，那么我们就认为这辆汽车的重置成本为15万元。
更进一步说，如果朋友送你给时只有八成新了，那么它的重置成本就是15*0.8=12万元了。
——对你来说，如果采用重置成本的标准，这辆汽车对你来说值12万元。
可变现净值：通常用于衡量存货是否发生跌价，因为存货的成本通常是根据发生的单据发票等费用按照历史成本来计算的，但它是不是真的还值这么多钱呢？就要用可变现将值去跟账面上的成本比较一下了。
比如现在一辆汽车的半成品成本为8万元，假设成品汽车售价为15万元，如果需要加工成可供出售的成品汽车还需要5万元，出售过程中产生的各项费用还需要1万元，那么它的可变现将值=15-5-1=9万元>成本8万元，那么我们就认为该半成品没有跌价。
企业会计准则11号
企业会计准则11号企业会计准则11号（下称准则11）是中国财政部于2009年颁布的一项会计准则，名称为《非货币性资产交换的会计处理》，其目的是规范企业在非货币性资产交换时的会计处理方法。
本文将从准则11的主要内容、适用范围、会计处理方法和应用实例等方面进行详细介绍。
一、准则11的主要内容准则11主要包括非货币性资产交换的计量、确认和会计处理等方面的规定。
其中，计量方面主要强调应按照公允价值计量原则进行，即在交易发生时应以公平市场价格测量非货币性资产，确保交易的公平性和真实性。
确认方面则要求交易涉及的非货币性资产交换应当满足一定条件，包括交易的实质必须符合非货币性资产的定义、交换交易必须能够可靠地计量、以及交易具有商业性质等。
会计处理方面要求在交换发生时，将非货币性资产的公允价值与现金或其他非货币性资产的公允价值互换，并据此计算交换差额。
二、准则11的适用范围准则11适用于涉及非货币性资产交换的各类企业，包括国有企业、私营企业以及其他所有形式的企事业单位等。
同时，该准则也适用于非营利组织、行政单位以及其他各类经济组织，在遇到非货币性资产交换时需要按照准则11进行会计处理。
三、准则11的会计处理方法准则11规定了非货币性资产交换的会计处理方法。
当企业进行非货币性资产交换时，首先要按照公允价值原则计算出非货币性资产的公允价值。
然后，将该公允价值与交换时所涉及的现金或其他非货币性资产的公允价值进行互换，并根据交换差额的大小确定资产交换的公允价值和会计处理方式。
若交换差额为正数，则确认为非货币性资产的收益；若交换差额为负数，则确认为非货币性资产的损失。
同时，还要注意对于非货币性资产交换中涉及的税务影响作出相应的会计处理。
四、准则11的应用实例为更好地理解准则11的会计处理方法，以下举例说明：假设某企业拥有一套办公设备，其公允价值为100万元。
该企业打算以该办公设备与另外一家企业交换一套价值80万元的机器设备。
公允价值变动收益的纳税申报
③附表三第10行“9.公允价值变动净收益”：第3列“调增金额”或第4列“调减金额”取自附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》第10行“合计”第5列“纳税调整额（纳税调减以“-”表示）”。附表七第5列“纳税调整额”第10行“合计”数为正数时，附表三第10行“公允价值变动净收益”第3列“调增金额”取自附表七第10行第5列；为负数时，附表三第10行第4列“调减金额”取自附表七第10行第5列的负数的绝对值。
④12月31日股价变动
会计处理：公允价值变动损益=公允价值-账面价值=2×14－(240－20－216＋18)＝28－22＝6（万元）
借：交易性金融资产——公允价值变动 6万元
贷：公允价值变动损益6万元
税务处理：持有期间公允价值的变动6万元，不确认所得。
（3）纳税申报
①主表第8行“公允价值变动收益”：填报纳税人按照相关会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。执行《企业会计制度》和《小企业会计制度》的企业不填此行。
处置时：公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
税收：企业对外投资期间，投资资产的成本不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。（财政部 国家税务总局《关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》财税[2007]80号）
今当远离，临表涕零，不知所言。
③10月26日出售18万股
《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露》应用指南（2010年11月l日修订)一、会计估计的性质(参见本准则第三条)1.由于经营活动具有内在不确定性，某些财务报表项目只能进行估计。
进一步讲、某项资产、负债或权益组成部分的具体特征或财务报告编制基础规定的讨一量基础或方法，可能导致有必要对某一财务报表项目作出估计。
某些财务报告编制基础规定了计量的具体方法和需要在财务报表中作出的披露，但其他一些财务报告编制基础则规定较少。
本指南附录讨论了不同财务报告编制基础下公允价值的计量和披露。
2.某些会计估计涉及相对较低的估计不确定性，并可能导致较低的重大错报风险。
例如:（1）从事不复杂的经营活动的实体作出的会计估计;（2）因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计;（3）从较易获得的数据(如公布的利率或证券交易价格)中得出的会计估计。
这些数据在公允价值会计估计中可能被称为“可观察到的”;（4）在适用的财务报告编制基础规定的公允价值计量方法简单且容易使用的情况下，对需要以公允价值计量的资产或负债作出的公允价值会计估计;（5）在模型的假设或输人数据是可观察到的情况下，采用广为人知或被普遍认可的计量模型作出的公允价值会计估计。
3.然而、某些会计估计可能存在相对较高的估计不确定性，尤其是当这些会计估计以重大假设为基础时.例如:（1）与诉讼结果相关的会计估计;（2）非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计;（3）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或采用难以在市场上观察到的假设或输人数据作出的公允价值会计估计。
4.估计不确定性的程度取决于下列三个因素:（1）会计估计的性质;（2）作出会计估计所使用的方法或模型被普遍认可的程度;（3）作出会计估计所使用的假设的主观程度。
在某些情况下，与某项会计估计相关的估计不确定性可能太大，以致无法满足适用的财务报告编制基础规定的确认标准，因而难以作出会计估计。
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会计准则公允价值举例
会计准则中，公允价值是一个非常重要的概念，它指的是一项资产或负债在市场上的交易价格。
下面我们通过一些实际的例子来说明公允价值的应用：
1. 股票投资：如果公司购买了某只股票，其公允价值为当天的股票市场价格。
如果这支股票在未来的某个时间点升值，公司需要将其公允价值重新计算，并将其加入到投资组合中。
2. 固定资产：公司购买了一台机器，其公允价值为当天的市场价格，如果这台机器在未来某个时间点的市场价格发生变化，公司需要按照新的公允价值重新计算其净值，并将其计入资产负债表。
3. 货币兑换：公司进行了一笔货币兑换，其公允价值为当天的汇率。
如果在未来汇率发生变化，公司需要重新计算货币资产和负债的公允价值，并将其计入资产负债表。
4. 金融衍生品：公司购买了一份期权，其公允价值为当天的市场价格。
如果在未来期权价格发生变化，公司需要重新计算其公允价值，并将其计入资产负债表。
总之，公允价值是会计准则中的重要概念，它可以帮助公司更准确地计算其资产和负债的价值，提高财务报告的透明度和可靠性。
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